Запись в книге покупок и продаж как доказательство факта заключения договора

[организация]

Запись в книге покупок и продаж сама по себе не является достаточным доказательством факта заключения договора. Суды общей юрисдикции и арбитражные суды, а также Верховный Суд РФ придерживаются позиции, согласно которой факт заключения договора и реальность хозяйственной операции должны подтверждаться совокупностью первичных документов и соответствовать экономическому смыслу сделки. Ключевым фактором является доказательство реального осуществления хозяйственной операции, а не только ее формальное отражение в налоговом учете.

Были проанализированы 1 документ Верховного Суда РФ (Обзор судебной практики) и 1 дело Арбитражного суда.

1. ПОЗИЦИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА

Ключевые разъяснения из Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного [организация] Верховного Суда РФ 13.12.2023:

• Пункт 3 Обзора: "Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций." Это означает, что формальное наличие записей в книгах покупок и продаж, равно как и первичных документов, не гарантирует признание сделки реальной. Суды будут исследовать всю совокупность обстоятельств.
• Пункт 2 Обзора: "Возможность применения налоговых вычетов сумм НДС налогоплательщиком-покупателем исключается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение такими лицами налоговой обязанности." Если записи в книгах покупок и продаж являются частью схемы уклонения от налогов, они не будут являться доказательством факта заключения реального договора.
• Пункт 6 Обзора: "Если в ходе проверки налогоплательщика установлено лицо, в действительности осуществившее поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, то учет расходов и налоговых вычетов сумм НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке." Это указывает на то, что суды и налоговые органы стремятся установить реального исполнителя сделки, даже если в документах указано другое лицо.

2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВАНИЯ

В качестве правовых оснований для оценки обоснованности налоговой выгоды и реальности сделок суды применяют:

• Пункты 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (право на налоговые вычеты по НДС).
• Пункт 1 статьи 168 НК РФ и пункт 1 статьи 173 НК РФ (непрерывность предъявления налога по мере движения товаров и обязанность уплаты НДС).
• Статьи 169, 171, 172, 252 НК РФ, статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (документальное подтверждение налоговых вычетов и расходов, достоверность сведений в первичных документах).
• Пункт 1 статьи 54.1 НК РФ (недопустимость уменьшения налоговой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни).
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (принципы оценки обоснованности налоговой выгоды, отсутствие реальных хозяйственных операций).

3. АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

3.1. Дела с положительным исходом

На основе анализа Обзора судебной практики утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, можно выделить случаи, когда доводы налогоплательщика принимались судами:

• Пример из пункта 3 Обзора: Налогоплательщик представил в налоговый орган все надлежащим образом оформленные документы (договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры), и "налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы". Суды установили, что "достоверность представленных налогоплательщиком договоров поставки, товарных накладных, счетов-фактур не опровергнута, полученные по указанным документам лесоматериалы отражены в учете и оплачены налогоплательщиком, расчеты за лесоматериалы проведены контрагентом налогоплательщика в его учете." В этом случае была подтверждена реальность совершенных хозяйственных операций.
• Пример из пункта 8 Обзора: Налогоплательщик смог раскрыть сведения о фактическом контрагенте, от которого имела место поставка товаров. Судебная коллегия Верховного Суда РФ указала, что этот довод налогоплательщика требует оценки, и направила дело на новое рассмотрение, так как суды заняли формальную позицию.

3.2. Дела с отрицательным исходом

На основе анализа Обзора судебной практики утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, можно выделить случаи, когда доводы налогоплательщика не были приняты судами:

• Пример из пункта 2 Обзора: Налогоплательщик участвовал в схеме "искусственного увеличения стоимости приобретаемых товаров (работ) и получение необоснованной налоговой выгоды за счет неправомерного вычета (возмещения) сумм НДС в отсутствие экономического источника". Средства формально направлялись на расчетные счета юридических лиц, не осуществляющих экономической деятельности, подконтрольных налогоплательщику, и возвращались ему в виде беспроцентного займа. Суды признали действия налогоплательщика направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.
• Пример из пункта 3 Обзора: Налогоплательщик участвовал в "фиктивном документообороте". Налоговая проверка показала, что "поставщик не ведет деятельность, которая приводит к образованию лома цветных металлов, а в учете его собственных поставщиков... какие-либо операции с ломом цветных металлов не отражались". Также у поставщика отсутствовали ресурсы (персонал, площадки для хранения, оборудование). В этом случае суды пришли к выводу о занижении НДС.
• Пример из пункта 4 Обзора: Налогоплательщик представил договоры поставки, но "условия указанных договоров не содержат сведений о производителе запчастей, сроках поставок, об упаковке (таре), гарантии продавца на товар." Также было установлено, что контрагенты "не имели своих интернет-сайтов, зарегистрированы незадолго до оформления договорных отношений с налогоплательщиком, у спорных контрагентов отсутствуют трудовые ресурсы, имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности". В совокупности это привело к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на вычет НДС.
• Пример из пункта 5 Обзора: Налогоплательщик участвовал в "формальном документообороте, приобретая у ряда хозяйственных обществ фиктивные (в действительности не оказанные) транспортные услуги". Было установлено, что перевозчики "не осуществляли экономической деятельности, не обладали необходимыми ресурсами для оказания услуг", и фактически все логистические функции осуществлялись работниками самого налогоплательщика. Суды пришли к выводу о необоснованности налоговых вычетов.

3.3. Ключевые факторы успеха

[ФИО] факторами успеха при доказывании факта заключения договора, в том числе при наличии записей в книгах покупок и продаж, являются:

• Реальность хозяйственной операции: Налогоплательщик должен быть готов доказать, что сделка действительно имела место, а не являлась фиктивной или формальной.
• Наличие полного комплекта первичных документов: Помимо записей в книгах покупок и продаж, необходимо иметь все сопутствующие документы: договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг, платежные документы.
• Экономический смысл сделки: Должен быть обоснован разумный экономический смысл сделки, а не исключительно цель получения налоговой выгоды.
• Должная осмотрительность при выборе контрагента: Налогоплательщик должен подтвердить, что при выборе контрагента была проявлена должная осмотрительность (проверка ресурсов контрагента, его деловой репутации и т.д.).
• Способность контрагента к исполнению: Контрагент должен обладать необходимыми ресурсами (трудовыми, материальными, техническими) для реального исполнения условий договора.
• Раскрытие информации о фактическом исполнителе: В случае, если в цепочке участвовали номинальные компании, налогоплательщику может помочь раскрытие информации о фактическом исполнителе сделки.

4. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Не ограничивайтесь записями в книгах покупок и продаж: Всегда имейте в наличии полный комплект первичных документов, подтверждающих каждую хозяйственную операцию (договоры, счета-фактуры, накладные, акты, платежные поручения).
2. Доказывайте реальность сделки: Будьте готовы подтвердить, что сделка не просто была оформлена документально, но и была реально исполнена. Это включает доказательства движения товаров (услуг), участие реального исполнителя, наличие у него необходимых ресурсов.
3. Проявляйте должную осмотрительность: Перед заключением договора с новым контрагентом проводите проверку его деловой репутации, наличия необходимых ресурсов и лицензий, финансового состояния. Сохраняйте все доказательства такой проверки.
4. Избегайте схем, направленных исключительно на налоговую выгоду: Суды негативно относятся к "фиктивному документообороту" и "искусственному дроблению бизнеса", которые имеют главной целью уклонение от уплаты налогов.
5. При налоговых проверках активно сотрудничайте с налоговыми органами: Это может помочь в установлении действительного размера налогового обязательства и избежать произвольного доначисления налогов. В случае выявления номинальных контрагентов, постарайтесь раскрыть реального исполнителя сделки.

5. Таблица ссылок