Решение по делу № 2-523/2012 (2-4316/2011;) ~ М-4165/2011 от 22.12.2011

Дело № 2-523

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Беловский городской суд Кемеровской области

в составе председательствующего судьи Шпирнова А.В.,

при секретаре Ишуткиной И.О.,

с участием представителя заявителя ФИО2, действующего на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя заявителя ФИО3, действующей на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Белово, Кемеровской области                                    07 февраля 2012 года

дело по заявлению ФИО1 об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с заявлением в суд об оспаривании решения налогового органа. Свои требования мотивирует тем, что на основании Акта № камеральной проверки ФИО1 установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1111500 рублей и ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. Решением Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 222300 рублей, ей начислена пеня в сумме 24453 рублей, ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 1111500 рублей. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области№ от ДД.ММ.ГГГГ решение № Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области оставлено без изменения.

Считает решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным по следующим основаниям. Согласно выводам налогового органа срок владения магазином, находящимся по адресу: <адрес> следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, после произведенной реконструкции.

Основаниями для государственной регистрации права собственности ФИО1 на помещение магазина, явились договоры купли–продажи квартир № и № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, право собственности было зарегистрировано в БТИ ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ администрацией г.Белово издано распоряжение о регистрации ввода в эксплуатацию объекта – магазин промышленных товаров ИЧП «МТЛ» после перепланировки и переоборудования данных квартир.

Решение Беловского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ установлен факт владения и пользования ФИО1 на праве собственности помещением магазина переоборудованного из квартир № и № по <адрес>.

Считает, что владение нежилым помещением на праве собственности превышает три года и у налогового органа отсутствуют основания для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности.

Просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель ФИО1 просила рассмотреть дело в ее отсутствие, требования поддерживает.

В судебном заседании представитель заявителя ФИО2 заявление поддержал, подтвердил обстоятельства, на которых оно основано, дал показания, аналогичные изложенному в заявлении.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ФИО3 с требованиями ФИО1 не согласилась и показала, что право собственности на помещение магазина зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ из чего следует, что магазин находился в собственности ФИО1 менее 3-х лет, поэтому доход от продажи магазина подлежит налогообложению.

Суд, заслушав представителя заявителя, представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу, что требования ФИО1 не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываю все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества.

В соответствии с положениями пп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей (по правоотношениям, возникшим до 01.01.2010 г.).

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц и порядок его уплаты в отношении отдельных видов доходов установлены ст.228 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.

В соответствии с ч.1 ст.131 ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом ст.219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п.1 ст.2 ФЗ от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В силу п.3 ст.2 Закона датой государственной регистрации прав считается день внесения соответствующих записей о правах в Едином государственном реестре прав.

В соответствии со п.1 ст.6 ФЗ от 21.07.1997 г. №122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

В соответствии с п.1 ст.2 ФЗ от 21.07.1997г. №122-ФЗ, право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Согласно п.8 ст.23 ЖК РФ если для использования помещения в качестве жилого или нежилого помещения требуется проведение его переустройства, и (или) перепланировки, и (или) иных работ, документ, подтверждающий принятие решения о переводе, является основанием проведения соответствующих переустройства и (или) перепланировки, представлявшегося заявителем в соответствии с п.5 названной статьи, и (или) иных работ с учетом перечня таких работ, указанных в документе, подтверждающем принятие решения о переводе помещения. Завершение указанных в ч. 8 данной статьи переустройства, и (или) перепланировки, и (или) иных работ подтверждается актом приемочной комиссии, сформированной органом, осуществляющим перевод помещений.

В соответствии с п.9 ст.23 ЖК РФ акт приемочной комиссии подтверждает окончание перевода помещения и является основанием использования переведенного помещения в качестве жилого или нежилого помещения.

В силу п.1 ст.28 Федерального закона от 21.07.1997 г. №122 ФЗ права на недвижимое имущество, установленные решением суда, подлежат государственной регистрации на общих основаниях.

В судебном заседании установлено, что на основании Акта № камеральной проверки ФИО1 установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2010 год в размере 1111500 рублей и ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ. Решением Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 222300 рублей, ей начислена пеня в сумме 24453 рублей, ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 1111500 рублей. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Кемеровской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

Как следует из материалов проверки налогового органа, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была представлена в Инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 год, в которой был продекларирован доход от продажи ДД.ММ.ГГГГ магазина. С указанного дохода был исчислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако, ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2010 год с нулевыми показателями по всем строкам и объяснение, из которого следует, что магазин находился в собственности налогоплательщика более трех лет и в соответствии с положениями п.17.1 ст.217 НК РФ указанный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно представленных на камеральную проверку документов к налоговой декларации следует, что ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продала нежилое помещение - магазин стоимостью 8800000 рублей, находящийся по адресу: <адрес>.

ФИО1 на основании договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ приобрела жилые помещения общей площадью 110 кв.м. - две квартиры №/№, № по адресу <адрес>. Договоры купли-продажи на приобретаемые квартиры удостоверены нотариально, право собственности зарегистрировано в бюро технической инвентаризации <адрес> ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Впоследствии ФИО1 произвела переустройство и перепланировку указанных жилых помещений с изменением целевого назначения - из двух жилых квартир в нежилое помещение магазина промышленных товаров, о чем свидетельствуют документы:

- выписки из распоряжения Администрации г. Белово от ДД.ММ.ГГГГ №-Р, от ДД.ММ.ГГГГ №-р, от ДД.ММ.ГГГГ №-р «О перепланировке и переоборудовании помещений»;

- выкипировка плана, зарегистрированная в Управлении архитектуры г.Белово ДД.ММ.ГГГГ;

- акт от ДД.ММ.ГГГГ № о признании жилых помещений непригодными для проживания;

- разрешение Администрации Кемеровской области от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № на переоформление в нежилое помещение;

- распоряжение Администрации г.Белово от ДД.ММ.ГГГГ №-Р «О регистрации в эксплуатацию объектов после переоборудования жилых квартир в нежилое помещение»;

- распоряжение Администрации г.Белово от ДД.ММ.ГГГГ №-Р «Об утверждении актов приемки в эксплуатацию объектов, законченных строительством»;

- акт приемки законченного строительством объекта № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно акту № от ДД.ММ.ГГГГ приемочной комиссией был принят в эксплуатацию магазин и на основании Распоряжения администрации г.Белово от ДД.ММ.ГГГГ №-р утвержден акт приемки в эксплуатацию магазина. При этом, в акте приемки в эксплуатацию указано, что работы начаты в марте 1998 года, окончены в марте 2002 года.

В материалах проверки имеется акт от ДД.ММ.ГГГГ приемки завершенных работ после переустройства и перепланировки нежилого помещения. По сравнению с планом перепланировки и переоборудования, проводившихся в 2002 году, ФИО1 в магазине был устроен дополнительный (3-й вход), в связи, с чем возникла необходимость разрушения части несущей стены, установления отдельного входа в помещение и оборудования крыльца, что связано с изменением объекта. Следовательно, именно в 2007 году были произведены изменения, результатом которых был создан магазин в том виде, в котором объект введен в эксплуатацию и на который за ФИО1 зарегистрировано право собственности.

Факт произведенной перепланировки в 2007 году по сравнению с 2002 годом (установка и снос перегородок, переустройство оконного проема в дверной) в помещении магазина подтвержден филиалом № 2 БТИ г.Белово.

Решением Беловского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ установил факт владения и пользования ФИО1 на праве собственности помещением магазина, следовательно, по ее мнению она владела, пользовалась и распоряжалась данным помещением более трех лет.

Однако, указанным решением суда был установлен только факт владения и пользования, но, при этом, указанным решением суда не было установлено наличие у налогоплательщика права распоряжения указанным имуществом и, как следствие, судом не был установлен факт нахождения объекта недвижимости в собственности налогоплательщика.

ФИО1 из двух приобретенных по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ квартир было создан новый объект недвижимого имущества – помещение магазина, право собственности на который было зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, право собственности на магазин следует исчислять с даты государственной регистрации права, то есть с ДД.ММ.ГГГГ. Из чего следует, что магазин находился в собственности ФИО1 менее трех лет, в связи, с чем налогоплательщик имеет право только на получение налогового вычета по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в пределах 250000 рублей.

Руководствуясь ст.ст.254-258, 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью отказать.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца.

Судья Беловского городского суда (подпись) А.В. Шпирнов

ВЕРНО

Судья Беловского городского суда А.В. Шпирнов