Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-609/2017 от 26.10.2017

            Дело № 2а-609/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

(мотивированное)

14 декабря 2017 года г. Райчихинск                     г. Райчихинск

Райчихинский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Грачевой О.В.,

при секретаре Хомяковой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области к Петряковой Т.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

ДД.ММ.ГГГГг. Межрайонная ИФНС России №2 по Амурской области обратилась в Райчихинский городской суд с административным иском к Петряковой Т.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, в обоснование указав следующее.

В соответствии со ст. 228 НК РФ Петрякова Т.А. обязана исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами.

Согласно ч.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, согласно ст. 229 НК РФ, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ.

На основании п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок оплаты налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ.

Петрякова Т.А. ДД.ММ.ГГГГ предоставила декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ., сумма налога 0 рублей.

ДД.ММ.ГГГГг. налогоплательщиком предоставлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с отражением суммы налога к уплате в размере 52907 руб.

ДД.ММ.ГГГГг. предоставлена уточненная налоговая декларация за ДД.ММ.ГГГГ. По данным налогоплательщика сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества составила 656980 руб., сумма вычета от реализации недвижимого имущества 656980 руб., сумма налога исчисленная к уплате 0 рублей.

По данным налогового органа сумма дохода, полученного налогоплательщиком в ДД.ММ.ГГГГ от реализации иного имущества составила 656980 руб., сумма налогового вычета 250000 руб., налоговая база – 406980 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 52907 руб., сумма налога к доплате 52907 руб.

В нарушение п.4 ст.228 НК РФ должником не исчислена сумма налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ в размере 52907 руб. Инспекцией в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени по НДФЛ с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7181,04 руб.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение Петряковой Т.А. обязанности по уплате суммы задолженности по пене НДФЛ явилось основанием для направления в её адрес требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по НДФЛ в сумме 7181,04 руб.

Однако в установленный требованием срок и на дату обращения в суд, Петрякова Т.А. не исполнила возложенную законом обязанность по уплате пени по НДФЛ.

Просит взыскать с Петряковой Т.А. ИНН № задолженность по пени по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7181,04 руб.

Представитель административного истца межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте разбирательства надлежаще извещен.

Административный ответчик Петрякова Т.А. в судебном заседании требования не признала, пояснила, что от продажи в ДД.ММ.ГГГГ здания магазина, исходя из суммы полученного дохода, она не должна платить налог на доходы физических лиц, о чем подавала уточняющую декларацию. Административный орган с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании суммы налога на доходы физических лиц обращался, но судебные приказы мировым судьей были отменены, а также производство по делу о взыскании суммы налога определением Райчихинского городского суда было прекращено исрок для обращения с данными требованиями налоговым органом пропущен. Самостоятельно данный налогона не платила и решение суда о его взыскании не выносилось, в связи с чем правовые основания для взыскания пени отсутствуют.

Изучив материалы настоящего административного дела, административного дела № гражданского дела №, заслушав административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпунктов 1 и 3 пункта 1, пунктов 4 и 5 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент реализации квартиры) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с частью 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Рассматривая требования межрайонной инспекции о взыскании с Петряковой Т.А. пени по НДФЛ в сумме 7 181,04 руб., суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, за Петряковой Т.А. числится задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных в ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГг. в размере 52907 руб., исчисленный налоговой декларацией формы 3-ДНФЛ номер корректировки 1, предоставленной ДД.ММ.ГГГГг.

В адрес налогоплательщика направлялось требование №от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени на сумму 7181,04 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Данная обязанность Петряковой Т.А. не исполнена.

Согласно частей 1 - 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В частях 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый органпо месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГг. мировым судьей Амурской области по Прогрессовскому судебному участку судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГг. о взыскании с Петряковой Т.А. пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7181,04 рубля отменен.

С учетом изложенного, поскольку требование об уплате пени административным ответчиком не исполнено, МИФНС России №2 по Амурской области обратилась за взысканием в суд.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Проверяя своевременность принятия административным истцом мер к принудительному взысканию сумм соответствующего налога на доходы физических лиц, в судебном заседании установлено отсутствие соответствующих доказательств.

Принудительное взыскание недоимки по налогу с физического лица осуществляется судом по заявлению налогового органа, которое должно быть подано в порядке и сроки, предусмотренными ст. 48, 70 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, пени по НДФЛ начислены налоговым органом на недоимку по налогу, образовавшуюся за ДД.ММ.ГГГГ требованию №от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога 52907 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Административным истцом представлена копия определения Райчихинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении производства по делу по иску МежрайоннойИФНС №2 по Амурской области к Петряковой Т.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 52907 руб. и пени в сумме 14,11 руб., в связи с тем, что по возникшему спору не выносился и не отменялся судебный приказ.Инспекцией данное определение не обжаловалось и вступило в законную силу.

Как следует из решения Райчихинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГг., в удовлетворении требований о взыскании с Петряковой Т.А. задолженности по пени по НДФЛ в сумме 7298,84 руб. отказано, поскольку налог на доходы физических лиц административным ответчиком в установленный срок не уплачен и не взыскан принудительно, основания для его взыскания у административного истца отсутствуют по причине пропуска срока.

Решение Райчихинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГг. вступило в законную силу.

Каких-либо доказательств, подтверждающих принудительное взыскание с административного ответчика недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 52907 руб. в материалах дела отсутствуют, в связи с чем, оснований для начисления пени на недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

Рассматривая доводы административного ответчика о пропуске налоговым органом срока обращения в суд о взыскании недоимки по НДФЛ суд пришел к следующему:

Так, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 48).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу контролирующий орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора (пени, штрафа) с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, только если суммарная задолженность превышает 3000 руб. (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ).

Следует также учитывать, что ранее (до ДД.ММ.ГГГГ) до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 04.03.2013 N 20-ФЗ первоначальной суммой для взыскания недоимки по налогам и сборам являлась сумма 1500 руб.

Учитывая положения абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, согласно которым срок для обращения в суд необходимо исчислять со дня, когда сумма задолженности превысила 3000 руб., а именно с ДД.ММ.ГГГГ (направление первоначального требования), однако, учитывая, что налоговый орган не обращался в суд о взыскании недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в установленный шестимесячный срок для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки,налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания суммы недоимки.

С учетом изложенного, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС № 2 по Амурской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

вудовлетворении требований межрайонной ИФНС России №2 по Амурской области

к Петряковой Т.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лицотказать.

    Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Амурского областного суда через Райчихинский городской суд Амурской области в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

    Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий судья: О.В. Грачева

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Судья Райчихинского городского суда О.В. Грачева                                     О.В. Грачева