№2-972/14-24
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
06 февраля 2015 года
город Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе
председательствующего судьи
М.Н. Картавых,
при секретаре
А.В. Марковой,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Кравцова Игоря Петровича об оспаривании решений налогового органа,
у с т а н о в и л:
ИП Кравцов И.П. обратился в суд с заявлением, в котором просит признать незаконными в части доначисления ему суммы НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций и отменить решение ИФНС России по г.Петрозаводску № от ДД.ММ.ГГГГ, а также требование № от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку приобретенные им ковши и гидромолот для экскаватора не являются объектами основных средств, так как самостоятельно (без конструктивного соединения с экскаватором и управления экскаватором) не могут выполнять какие-либо функции. Указанное имущество является сменным рабочим оборудованием для основного средства - экскаватора, - используемым в зависимости от вида строительных работ, климатических условий.
В судебном заседании Кравцов И.П. и его представитель Горностаева О.Е., действующая на основании доверенности, изложенные в заявлении требования поддержали в полном объеме, указали также, что не согласны с решением УФНС России по Республике Карелия № от ДД.ММ.ГГГГ.
В судебном заседании представители ИФНС России по г.Петрозаводску Лосева А.Ю., Ламах А.Н. с доводами заявления не согласились, полагали оспариваемые решения законными и обоснованными.
Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля начальник Инспекции – главный государственный инженер-инспектор Гостехнадзора Харитонов С.Б. пояснил, что экскаватор <данные изъяты>, экскаватор гусеничный <данные изъяты> относятся к дорожно-строительным машинам. При проведении дорожно - строительных работ необходимо, согласно технологических карт по проведению строительных операций, использовать различное оборудование или технику, поэтому для экскаваторов разработано сменное оборудование, такое как: ковш скальный, ковш планировочный, гидромолот, его нельзя отнести к запчастям. При производстве ремонтных работ происходит замена изношенных деталей, узлов или агрегатов.
Заслушав участников процесса, изучив показания свидетеля Харитонова С.Б., исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст.254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что ИФНС России по г.Петрозаводску проведена выездная налоговая проверка Кравцова И.П. по вопросам правильности исчисления и уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №, который получен Кравцовым И.П. ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается его личной подписью.
В ходе проверки установлено, что в нарушение п.1 ст.221, п. 1 ст. 252, ст. 270, ст. 259 НК РФ предпринимателем завышена сумма профессиональных налоговых вычетов на сумму <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. по данным предпринимателя - <данные изъяты> руб. по данным проверки). В результате проведенного анализа Инспекцией установлено, что Кравцовым И.П. в состав материальных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, включена сумма расходов в размере <данные изъяты> руб. (без НДС), связанная с приобретением техники, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой по ОСН, в том числе: <данные изъяты> руб. - стоимость экскаватора; <данные изъяты> руб. - стоимость комплекта гидромолота; <данные изъяты> руб. - стоимость ковша планировочного; <данные изъяты> руб. - стоимость ковша планировочного; <данные изъяты> руб. - стоимость ковша скального.
Установив изложенные выше нарушения налогового законодательства ИФНС России по г.Петрозаводску приняла решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ИП Кравцова И.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122, в общей сумме <данные изъяты> руб.; доначислены налоги в сумме <данные изъяты> руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме <данные изъяты> руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме <данные изъяты> руб.; ЕНВД в сумме <данные изъяты> руб., исчислены пени в общей сумме <данные изъяты> руб. Также проверкой установлен факт излишнего возмещения из бюджета НДС в сумме - <данные изъяты> руб.
Указанное решение в соответствии со ст.139 НК РФ обжаловано Кравцовым И.П. в вышестоящий налоговый орган, и решением УФНС России по Республике Карелия № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение – без изменения.
Заявитель не согласен с обжалуемым решением в части доначисления НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, полагает, что ИФНС России по г.Петрозаводску не представлены доказательства того, что приобретенные им ковши и гидромолот являются самостоятельными объектами основных средств.
Суд, установив указанные обстоятельства, приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемых решений в связи со следующим.
Согласно п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ (Приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430).
Положения п.1 ст. 221 НК РФ устанавливают, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от занятия предпринимательской деятельностью. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Согласно п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указных в ст.270 НК РФ).
В силу п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы расходы на при обретение (создание) амортизируемого имущества не учитываются.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаемся, в частности, имущество, удовлетворяющее следующим условиям: имущество находится у налогоплательщика на праве-собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное) имущество используется для извлечения дохода; стоимость имущества погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев; первоначальная стоимость имущества более 40 000 рублей.
В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из материалов дела следует, что Кравцов И.П. в ДД.ММ.ГГГГ приобрел в собственность имущество:
- гусеничный экскаватор <данные изъяты> 2007 года выпуска стоимостью <данные изъяты> руб. (без НДС) - по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (акт приема-передачи от <данные изъяты>);
- комплект гидромолота <данные изъяты> к экскаватору стоимостью <данные изъяты> руб. (без НДС) - по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ №, счет- фактура ДД.ММ.ГГГГ №);
- ковш планировочный <данные изъяты> к экскаватору стоимостью <данные изъяты> руб. (без НДС) - по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ №, счет-фактура ДД.ММ.ГГГГ №);
- ковш планировочный <данные изъяты> к экскаватору стоимостью <данные изъяты> руб. (без НДС) - по договору купли- продажи от ДД.ММ.ГГГГ (товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ №, счет-фактура ДД.ММ.ГГГГ №);
- ковш скальный <данные изъяты> к экскаватору стоимостью <данные изъяты> руб. (без НДС) - по договору купли- продажи от ДД.ММ.ГГГГ (товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ №, счет-фактура ДД.ММ.ГГГГ №).
Экскаватор - основной тип землеройных машин, оснащённых ковшом. Конструктивно экскаваторы состоят из рабочего (как правило, сменного), ходового (шасси) и силового оборудования. Особенностью экскаваторов является широкий набор сменного оборудования - разные ковши, стрелы, рукояти, копровые мачты, а также собственно рабочие инструменты (ковши экскавационные, погрузочные, грейферные двух- и многочелюстные, рыхлители, крюки).
Универсальный строительный экскаватор имеет несколько видов рабочего оборудования, которыми он может работать в зависимости от условий эксплуатации. Эти виды рабочего оборудования могут легко заменяться одно другим, в связи с чем называются сменными.
Из материалов дела следует, что комплект гидромолота используется для разработки мерзлых грунтов и относится к сменному рабочему оборудованию экскаватора. Ковш планировочный Huyndai и ковш планировочный <данные изъяты> относятся к навесному сменному рабочему оборудованию экскаватора. Основное назначение планировочных ковшей - выравнивание почвы, откосов, чистка канав (кюветов) и прочие задачи, не связанные с работами с тяжелым или каменистым грунтом. Ковш скальный <данные изъяты> также относится к сменному рабочему оборудованию экскаватора и используется для разработки скального грунта. В связи с необходимостью использования при проведении дорожно-строительных работ различного оборудования или техники (с учетом технологических карт по проведению строительных операций, в зависимости от вида работ, климатических условий и др.), для экскаваторов разработано различное сменное оборудование в том числе гидромолот, ковши планировочные, ковш скальный. Указанные выводы налогового органа подтверждены письмом Инспекции Гостехнадзора г.Пегрозаводска от ДД.ММ.ГГГГ № и опрошенным в судебном заседании начальником Инспекции – главным государственным инженером-инспектором Гостехнадзора Харитоновым С.Б.
Анализ представленных в материалах дела доказательств позволяет суду согласиться с выводом административного органа о том, что гидромолот, ковши планировочные, ковш скальный не являются запасными частями для экскаватора, и их установка не является ремонтом (заменой или восстановлением изношенных деталей, узлов, ремонтом базовых и других деталей, узлов, сборкой), а являются отдельными конструктивно обособленными предметами, предназначенными для выполнения самостоятельных функций. Установка указанного оборудования обеспечивает универсальность использования экскаватора, расширяет его рабочие возможности и сферу его применения.
Кравцов И.П. приобрел дополнительное сменное оборудование, предназначенное для выполнения различных видов работ, в том числе: комплект гидромолота (для разработки мерзлых грунтов), ковш планировочный (для выравнивания почвы, откосов, чистка канав (кюветов) и прочих задач, не связанных с работами с тяжелым или каменистым грунтом), ковш скальный (для разработки скального грунта).
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, указанная выше техника относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно.
Таким образом, в силу положений ст.ст. 256, 257 НК РФ гидромолот, ковши планировочные и ковш скальный относятся к основным средствам и являются амортизируемым имуществом. Расходы по приобретению указанного имущества включаются в расходы соответствующего налогового периода путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации в силу п.п. 2, 3 ст. 253, ст.ст. 256-259.3 НК РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Расчет, исчисленных ИФНС России по г.Петрозаводску сумм судом проверен, является верным.
В силу части 4 ст.258 ГПК РФ суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.
Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает, оспариваемые решения вынесены с соблюдением требований Налогового Кодекса РФ, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований Кравцову И.П. следует отказать.
Руководствуясь ст.ст.194, 198-199, 258 ГПК РФ суд
р е ш и л:
В удовлетворении требований Кравцова Игоря Петровича отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Карелия через Петрозаводский городской суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья М.Н. Картавых
Мотивированное решение составлено 10.02.2015 года