Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-1527/2023 ~ М-733/2023 от 03.03.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 марта 2023 года                                г. Самара

Советский районный суд г. Самары в составе:

судьи Селезневой Е.И.,

при помощнике судьи Гусаровой А.В.,

с участием помощника прокурора Советского района г. Самары Пинчук Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1527/2023 по административному исковому заявлению прокурора Советского района г.Самары, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России №22 по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке деклараций незаконными, обязании исключить из обработки налоговые декларации,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор Советского района г.Самары обратился в суд в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц с административным исковым заявлением к МИФНС России № 22 по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке деклараций незаконными, обязании ИФНС России № 22 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> за период 4 квартал 2020, 1 квартал 2020, 2 квартал 2020, 3 квартал 2020г.

В обоснование требований указано, что прокуратурой Советского района г. Самары проведена проверка информации МИ ФНС России № 22 по Самарской области о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> ОГРН <данные изъяты> юридический адрес: <адрес>

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> за период 4 квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. Инспекцией установлено:

-неуплата или неполная уплата налога на прибыль организаций за период - квартал 2020г„ 1 квартал 2020г„ 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. в результате занижения налогооблагаемой базы, совершенные умышленно, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ;

-неуплата НДС за период 4 квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ;

-неисполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм налога, ответственность за невыполнение которой предусмотрена п. 1 ст. 123 НК РФ;

-непредставление документов по требованию налогового органа, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ;

-систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, грубо нарушив правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена п. 2 ст. 120 НК РФ.

ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Адрес регистрации - <адрес>

Основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Руководитель с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) с 06.04.2021.

Учредитель с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ

При анализе расчетных счетов организации с книгой покупок, продаж, представленных в инспекцию, установлено несоответствие указанных контрагентов книги покупок, продаж с отраженными контрагентами по расчетным счетам.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 1 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 708 884.53 руб., приход 60 8850 руб. оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствует.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 2 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 861 239.98 приход 955 886.3 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствует.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 3 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 576 372.18 руб., приход 539 732 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствует.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 4 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 993 180.53 руб., приход 943 570.4 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствует.

В соответствии с анализом банка, установлен транзитный характер операций по расчетным счетам ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты>

В адрес операторов связи направлялся запрос, для установления принадлежности IP-адреса, с которого осуществляется отправка отчетности организации, установления лиц, заключавших договоры со специализированным оператором связи, кто представлял интересы при получении сертификата ключа проверки электронной подписи. В ответ на запрос представлены документы исходя из которых установлено, что ключ ЭП <данные изъяты> получен по доверенности ФИО2 который являлся руководителем <данные изъяты>

Также установлено, что в представленных налоговых декларациях по НДС отражен один и тот же номер контактного телефона, что может свидетельствовать о согласованности вышеуказанных организаций.

Согласно справке 2-НДФЛ, представленной на руководителя ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> установлено, что ФИО1 за 2019г. получала доход в <данные изъяты> в размере <данные изъяты> руб.

Установлено, что руководитель ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> ФИО1 и руководитель <данные изъяты> ФИО5 зарегистрированы по адресу: <адрес>

Таким образом, усматриваются признаки несоблюдения условий хранения ключевых носителей, не исключающих возможность доступа к ним посторонних лиц, несанкционированного использования или копирования ключевой информации, а также возможной компрометации электронной подписи.

В соответствии с проведенным анализом установлено, что <данные изъяты> ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> <данные изъяты> обладают признаками «транзитных» организаций: минимальная среднесписочная численность, высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (100%) при значительных оборотах, низкая налоговая нагрузка, исчисление налогов в минимальном размере, отсутствие основных средств, в собственности земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют, отсутствие по юридическому адресу. Кроме того, по расчетным счетам отсутствуют хозяйственные расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности: платежи, связанные с арендой помещения, услугами связи, коммунальные платежи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности, аренда транспортных средств).

В связи с вышеизложенным инспекция предполагает, что основной целью в действиях должностных лиц ООО «Буки» ИНН <данные изъяты>, <данные изъяты> являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а создание фиктивного документооборота.

Вышеуказанная информация может свидетельствовать о создании организациями искусственного документооборота с привлечением недобросовестных организаций при отсутствии фактического оказания услуг. Указанные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Данный факт является фактом юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости контрагентов.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций свидетельствует о согласованности действий между участниками сделок с целью создания цепочки контрагентов для рассеивания денежных потоков между ними.

ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> являлось «транзитной» компанией, получение денежных средств не было направлено на какие-либо хозяйственные цели, а исключительно на уклонение от налогообложения.

В судебном заседании помощник прокурора Советского района г. Самары Пинчук Е.В. требования административного искового заявления поддержала в полном объеме, настаивала на его удовлетворении.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 22 по Самарской области Кузьмина А.В. в судебном заседании согласилась с административным иском.

Представители заинтересованных лиц ООО "БУКИ", УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав объяснения явившихся лиц, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что прокуратурой Советского района г. Самары проведена проверка информации МИ ФНС России № 22 по Самарской области о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> ОГРН <данные изъяты> юридический адрес: <адрес>

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> за период 4 квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. Инспекцией установлено:

-неуплата или неполная уплата налога на прибыль организаций за период - квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. в результате занижения налогооблагаемой базы, совершенные умышленно, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ;

-неуплата НДС за период 4 квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ;

-неисполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм налога, ответственность, за невыполнение которой, предусмотрена п. 1 ст. 123 НК РФ;

-непредставление документов по требованию налогового органа, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ;

-систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, грубо нарушив правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которое установлена п. 2 ст. 120 НК РФ.

ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Адрес регистрации - <адрес>

Основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Руководитель с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) с 06.04.2021.

Учредитель с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ

При анализе расчетных счетов организации с книгой покупок, продаж, представленных в инспекцию, установлено несоответствие указанных контрагентов книги покупок, продаж с отраженными контрагентами по расчетным счетам.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 1 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 708 884.53 руб., приход 60 8850 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствуют.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 2 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 861 239.98 приход 955 886.3 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствуют.

По расчетным счетам ООО "БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 3 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 576 372.18 руб., приход 539 732 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствуют.

По расчетным счетам ООО " БУКИ" ИНН <данные изъяты> за 4 квартал 2020г. установлено, что общая сумма операций составила расход 993 180.53 руб., приход 943 570.4 руб. Оплата поставщикам, поступления от покупателей отсутствуют.

В соответствии с анализом банка, установлен транзитный характер операций по расчетным счетам ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты>

В адрес операторов связи направлялся запрос, для установления принадлежности IP-адреса, с которого осуществляется отправка отчетности организации, установления лиц, заключавших договоры со специализированным оператором связи, кто представлял интересы при получении сертификата ключа проверки электронной подписи. В ответ на запрос представлены документы исходя из которых установлено, что ключ ЭП <данные изъяты> получен по доверенности ФИО2, который являлся руководителем <данные изъяты>

Также установлено, что в представленных налоговых декларациях по НДС отражен один и тот же номер контактного телефона, что может свидетельствовать о согласованности вышеуказанных организаций.

Согласно справке 2-НДФЛ, представленной на руководителя ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> установлено, что ФИО1 за 2019г. получала доход в <данные изъяты> в размере <данные изъяты> руб.

Установлено, что руководитель ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> ФИО1 и руководитель <данные изъяты> ФИО5 зарегистрированы по адресу: <адрес>

Таким образом, усматриваются признаки несоблюдения условий хранения ключевых носителей, не исключающих возможность доступа к ним посторонних лиц, несанкционированного использования или копирования ключевой информации, а также возможной компрометации электронной подписи.

В соответствии с проведенным анализом установлено, что <данные изъяты> ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> <данные изъяты> обладают признаками «транзитных» организаций: минимальная среднесписочная численность, высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС (100%) при значительных оборотах, низкая налоговая нагрузка, исчисление налогов в минимальном размере, отсутствие основных средств, в собственности земельные участки, имущество, транспортные средства отсутствуют, отсутствие по юридическому адресу. Кроме того, по расчетным счетам отсутствуют хозяйственные расходы, свойственные субъектам предпринимательской деятельности: платежи, связанные с арендой помещения, услугами связи, коммунальные платежи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности, аренда транспортных средств).

В связи с вышеизложенным инспекция предполагает, что основной целью в действиях должностных лиц ООО «Буки» ИНН <данные изъяты> <данные изъяты> являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а создание фиктивного документооборота.

Вышеуказанная информация может свидетельствовать о создании организациями искусственного документооборота с привлечением недобросовестных организаций при отсутствии фактического оказания услуг. Указанные действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Данный факт является фактом юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости контрагентов.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций свидетельствует о согласованности действий между участниками сделок с целью создания цепочки контрагентов для рассеивания денежных потоков между ними.

ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> являлось «транзитной» компанией, получение денежных средств не было направлено на какие-либо хозяйственные цели, а исключительно на уклонение от налогообложения.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 4 квартал 2020г., 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г. ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области.

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

-    подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-    отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно приняты в обработку налоговые декларации ООО «БУКИ» по НДС за период 1 квартал 2020, 2 квартал 2020, 3 квартал 2020, 4 квартал 2020г. Оценив все представленные доказательства в их совокупности, суд считает административные исковые требования прокурора Советского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № 22 по Самарской области подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление прокурора Советского района г.Самары, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц, к МИФНС России №22 по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке деклараций незаконными, обязании исключить из обработки налоговые декларации удовлетворить.

Признать действия МИФНС России №22 по Самарской области по обработке деклараций по НДС в отношении «БУКИ», ИНН <данные изъяты> за период 1 квартал 2020г., 2 квартал 2020г., 3 квартал 2020г., 4 квартал 2020г. незаконными.

Обязать МИФНС России №22 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС в отношении ООО «БУКИ» ИНН <данные изъяты> за период 1 квартал 2020, 2 квартал 2020, 3 квартал 2020, 4 квартал 2020.

Обратить решение к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд г. Самары в течение месяца.

Мотивированное решение изготовлено 11 апреля 2023 года.

Судья                                                                                    Селезнева Е.И.