Решение по делу № 2-1652/2012 от 12.04.2012

№2-1652/2012

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

(Дата обезличена) город Истра Московской области

Истринский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Ю.В.

при секретаре И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Р.Г. об оспаривании решения органа ИФНС

УСТАНОВИЛ:

В Истринский городской суд обратился Р.Г. с заявлением о признании незаконным и отмене решений ИФНС (№), (№), (№) от (Дата обезличена), об обязании предоставить налоговый вычет по налогу на доходы за 2008-2010г. в суммах, затраченных на приобретение жилого дома, находящегося по адресу: (адрес) размере 2000000 руб., а также на уплату процентов по кредитному договору (№) от (Дата обезличена)

В обоснование заявленных требований указал, что оспариваемыми актами нарушены законные права и свободы налогоплательщика, в том числе право на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов, затраченных им на приобретение жилого дома и уплату процентов по Кредитному договору.

Отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета не является основанием для уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в размере 13%, ранее уплаченного работодателем.

Получение налогового вычета является правом налогоплательщика, которое реализуется в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, действующим на момент подачи налогоплательщиком Заявления о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 года и последующие периоды.

Заявитель полагает, что Налоговый кодекс РФ предусматривал предоставление имущественного налогового вычета налогоплательщику в связи с приобретением земельного участка, что не противоречит тому, что в договоре купли-продажи земельного участка и дома от (Дата обезличена) была установлена единая цена за оба указанных объекта недвижимости.

По мнению заявителя, налоговый орган не законно руководствовался налоговым законодательством, действовавшим до (Дата обезличена), а не на момент вынесения решений.

Инспекция неправомерно начислила налог на доходы физического лица по ставке 35%, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в силу п. 1 ч. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ и письма Министерства финансов РФ от 17.09.2009г. №3-5-03/1423, т.к. налогоплательщик считает неправомерным отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета.

Кроме того, заявитель ссылается на то, что в нарушение Приказа Федеральной налоговой службы при Министерстве финансов РФ от 31.05.2007г. №ММ-3-06/338 в резолютивной части решений отсутствует указание на уплату НДФЛ по ставке 35%. Ссылаясь на п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, заявитель полагает, что доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по целевым займам на приобретение жилья, полученным в 2008 году, освобождаются от налогообложения, поскольку имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение этого жилого объекта, которое может быть реализовано как в 2008 году, так и в любом другом последующем налоговым периоде. Поскольку не возникла обязанность по уплате НДФЛ за период 2008-2010 года по ставке 35%, следовательно, не возникли правовые основания для привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика в силу статей 108-109 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании заявитель, его представитель заявленные требования поддержал в полном объеме, просил об их удовлетворении.

Представитель ИФНС в судебном заседании против удовлетворения заявления возражала и пояснила суду, что налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при этом имущественные налоговые вычеты предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение.

По мнению налогового органа, действие положений ФЗ №202-ФЗ от 01.01.2010г. распространяется на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета возникло с 01.01.2010г.

Представитель указала, что, поскольку в представленном налогоплательщиком Договоре купли-продажи (купчая) земельного участка и жилого дома цена указана в общем размере, определить сумму фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не представляется возможным.

Кроме того, представитель заинтересованного лица, ссылаясь на ст. 219 НК РФ, указал на то, что налоговым законодательством не предусмотрено предоставление социального налогового вычета по ипотечному страхованию.

Представитель налогового органа также заявил, что поскольку в соответствии со ст. 229 п. 1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному предоставлению налоговой декларации в налоговый орган, совершил виновное противоправное деяние, за которое ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога.

Выслушав доводы участвующих в деле, исследовав материалы дела, дав юридическую оценку собранным по делу доказательствам, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции с изменениями вступившими в силу с 01.01.2010г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Положение данной нормы в редакции, действующей до 01.01.2010г. гласило, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Судом установлено, что в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ Р.Г. в ИФНС были поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ по расходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организации АКБ. Р.Г. заявил право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных затрат на приобретение недвижимого имущества: жилого дома по адресу: (адрес), а также на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по ипотечному страхованию.

На основе поданных заявителем налоговых деклараций налоговым органом в период с (Дата обезличена). по (Дата обезличена) проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых составлены Акт (№) от (Дата обезличена) (л.д. 64-67), Акт (№) от (Дата обезличена) (л.д. 68-71), Акт (№) от (Дата обезличена) (л.д. 72-75). Согласно данным Актам Р.Г. было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома на том основании, что в представленном налогоплательщиком Договоре купли-продажи земельного участка и жилого дома от (Дата обезличена) цена приобретения земельного участка и жилого дома указана в общем размере, в связи с чем, определить сумму фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предоставляется возможным. Кроме того, налоговым органом отказано в предоставлении социального налогового вычета по ипотечному страхованию, как не предусмотренного ст. 219 НК РФ, а также установлен пропуск налогоплательщиком срока, установленного для подачи налоговой декларации.

Не согласившись с результатами камеральных налоговых проверок, Р.Г. представил свои возражения, в которых указал, что из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что в случае приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета как один объект.

Рассмотрев Акты камеральной налоговой проверки от (Дата обезличена) налоговым органов были приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении Р.Г. от (Дата обезличена) (№), (№), (№), которые оспариваются в рамках настоящего дела.

При этом, ссылаясь на пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый орган указал, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики могут заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору. Кроме того, в оспариваемых решениях указано, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, в связи с чем, положения указанной статьи, с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2010г., распространяется на случаи, когда право на получение имущественного налогового вычета при приобретении земельных участков возникло начиная с 01.01.2010г.

Разрешая настоящий спор, суд исходит из следующего.

На основании Договора купли-продажи (купчая) земельного участка и жилого дома от (Дата обезличена) Р.Г. приобрел в собственность земельный участок, расположенный по адресу: (адрес) и размещенный на нем жилой дом.

В соответствии с п. 5 Договора указанный земельный участок и размещенный на нем жилой дом стороны оценили в сумму 999000 руб., за которую указанное имущество подлежало продаже (п. 6).

(Дата обезличена) Р.Г. получил Свидетельство о государственной регистрации прав 50-НВ (№) в отношении жилого дома и 50-НВ (№) на земельный участок.

Согласно положениям пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ назначение имущественных налоговых вычетов состоит в их использовании при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговый вычет применяется для определения объема обязательств гражданина по уплате налога на доходы физических лиц в соответствующем периоде.

Федеральным законом от 19.07.2009г. №202-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части распространения имущественного налогового вычета до 2 млн. руб. на земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Данное положение вступило в силу 01.01.2010г., соответственно распространяется на правоотношения, возникшие после 01.01.2010г.

При этом, указанные изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, не наделяют налогоплательщика, приобретшего земельный участок с жилым домом, правом воспользоваться вычетом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере общей стоимости жилого дома и земельного участка, поскольку такой вычет предоставляется исходя либо из стоимости земельного участка, либо из стоимости жилого дома.

Указанная правовая позиция разъяснена в Письмах Управления ФНС по г. Москве от 27.04.2010г. №20-14/4/045007@, от 03.09.2010г. №20-14/4/093146@.

Таким образом, независимо от редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, подлежащей применению, в случае приобретения налогоплательщиком нескольких объектов жилой недвижимости он может воспользоваться вычетом только по одному из них, даже в том случае, если его фактические расходы на приобретение одного из объектов не превысили установленного лимита вычета. Поскольку в Договоре купли-продажи стоимость приобретаемого заявителем имущества (земельный участок и жилой дом) указана в общей сумме, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не может быть осуществлено, заявитель не вправе воспользоваться вычетом в размере общей стоимости земельного участка и жилого дома.

Оспаривая вынесенные налоговым органом решения, заявитель также ссылается на необоснованное начисление Инспекцией налога на доходы физического лица по ставке 35%, полученные им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами от организации АКБ по кредитному договору.

Как усматривается из оспариваемых решений налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки по представленным Р.Г. документам в отношении доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организации АКБ), начислена сумма налога в размерах: 28452 руб. по решению (№), 88261 руб. по решению (№) и 99299 руб. по решению (№).

Разрешая спор, суд учитывает положение п. 1 ст. 210 НК РФ, согласно которому, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, а также положения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которому, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Вместе с тем, исходя из смысла пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 35 процентов

Таким образом, поскольку право Р.Г. на предоставление ему имущественного налогового вычета в судебном порядке не установлено, суд полагает обоснованным начисление заявителю налога в отношении доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по ставке в размере 35%.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Оспариваемыми решениями заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации в виде взыскания штрафа в размере 8535, 60 руб. за 2008 год, 26478,60 руб. за 2009 год, 29789, 40 руб. за 2010 год.

Согласно п. 1 ст. 219 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как усматривает суд, Р.Г. предоставил в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 год, за 2009 год, за 2010 год (Дата обезличена)

Таким образом, заявителем совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ. В этой связи, суд находит правомерным привлечение Р.Г. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

заявление Р.Г. о признании незаконными и отмене решений ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (№), (№), (№) от (Дата обезличена), обязании предоставить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы за 2008-2010 гг. в суммах, затраченных на приобретение жилого дома в размере 2000000 руб., а также на уплату процентов по кредитному договору (№) от (Дата обезличена) – оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Истринский городской суд (адрес) в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение

составлено (Дата обезличена)

Судья