Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-4015/2022 ~ М-4265/2022 от 16.09.2022

               Дело № 2а-4015/2022

                                                                              73RS0004-01-2022-007780-38

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 октября 2022 года                                                                          город Ульяновск

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе

председательствующего судьи                                 О.В. Миллер,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Курчангиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Ещегановой Елены Борисовны к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л :

Ещеганова Е.Б. обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования Ещегановой Е.Б. мотивированы тем, что административным истцом, как налогоплательщиком представлена в ИФНС налоговая декларация по налогу на доходы физического лица за 2020 год (корректировка 3).

По результатам камеральной проверки полноту и достоверности налоговой Декларации по налогу на доходы физического лица за 2020 год (корректировка 3) налогоплательщика Ещегановой Е.Б., налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № от 04.03.2022, согласно которому, по мнению налогового органа налогоплательщик Ещеганова Е.Б. неправомерно включила в состав имущественного налогового вычета расходы по приобретению шкафа купе на сумму 89 920,00 руб. и кухонного гарнитура на сумму 153 810,00руб.

Таким образом, по мнению налогового органа, сумма неправомерно заявленных Ещегановой Е.Б. расходов, уменьшающих сумму дохода за 2020 год, составила 243 730,00 руб.

Налогоплательщиком произведен расчет суммы налога в размере 274 422 руб., от суммы налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ в размере 2 110 937 руб. 49 коп., которая рассчитана следующим образом:7 250 000 руб. - совокупный доход в 2020 году; 5 139 062 руб. 51 коп. - сумма налоговых вычетов, в том числе 3 798 464 руб. 57 коп. сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с приобретением объекта недвижимости «<адрес>».

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с приобретением объекта недвижимости «<адрес>» сформирована с учетом стоимости материалов и работ по отделке помещения (квартира), приобретенной по договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ у ФИО11 в состоянии без внутренней отделки помещений квартиры, о чем указано в акте от ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с подп.4 п.3 ст.220 НК РФ налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, в размере фактических расходов на приобретение квартиры, в том числе:

    расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

    расходы на приобретение отделочных материалов;

    расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Кроме того, согласно подп.3 п.1 ст.220 НК РФ расходы по приобретению шкафа купе на сумму 89 920,00 руб. и кухонного гарнитура на сумму 153 810,00руб. являются затратами на приобретение квартиры, что также является самостоятельным основанием для применения имущественного вычета (подп.3 п.1 ст.220 НК РФ), о чем аналогичный вывод сделан налоговым органом в оспариваемом решении от 06.07.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (стр.5 абз.12), аналогичный вывод содержится в Решении по апелляционной жалобе Ещегановой Е.Б. от 18.08.2022 № (стр.3 абз.4).

Несмотря на правомерность налогоплательщиком Ещегановой Е.Б. учете в сумме затрат на приобретение объекта - квартира по адресу: <адрес>, расходов на приобретение и установку приобретению шкафа купе на сумму 89 920,00 руб. и кухонного гарнитура на сумму 153 810,00 руб. и отсутствие факта занижения налогооблагаемой базы НДФЛ, налоговым органом принято решение от 06.07.2022 №2372 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налоговым органом выявлено занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на доход физического лица за 2020 год в сумме 25 279 руб., в связи с чем рассчитан штраф в размере 15 009,05 руб. Считая, что налоговым органом Решение от 06.07.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принято неправомерно и факт занижения налогооблагаемой базы на стороне налогоплательщика отсутствует, Ещеганова Е.Б. направила в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу на решение от 06.07.2022.

Решением от 18.08.2022 № по апелляционной жалобе Ещегановой Е.Б. отказано, оспариваемое решение от 06.07.2022 оставлено без изменения.

Административный истец полагает, что Решение № от 06.07.2022 незаконно, нарушает права Ещегановой Е.Б. и неправомерно накладывает на нее санкцию в виде начисления недоимки по налогу в сумме 25 279 руб., начислению штрафа в сумме 15 009,05 руб. и пени в сумме 37 318,73 руб., по следующим основаниям.

Налоговый кодекс РФ, нормативные правовые акты, регулирующие правоотношения гражданского законодательства в сфере строительства не содержат определения понятия отелочные материалы, отделка помещения (объекта). Из материалов сложившейся судебной практики и писем органов власти (Письмо Минфин России от 07.10.2015 N03-04-05/57182, Письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-04-05/17019), разъясняющих положения и порядок применения подп.4 п.3 ст.220 НК РФ следует, что перечень видов строительных отделочных работ установлен в «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (ред. от 07.12.2021) (далее - ОКВЭД), в соответствии с которым следует определять вид отделочных работ и наименование материалов, используемых для выполнения соответствующего вида отделочных работ в целях применения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на основании подп.4 п.3 ст.220 НК РФ. При этом в письме Министерства Финансов РФ от 17.07.2012 №03-04-05/7-878 разъясняется, что в целях определения состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу НДФЛ, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, к отделочным материалам, отнесены все виды материалов, используемых при производстве вышеуказанных работ, в соответствии с классификатором ОКВЭД.

Вид отделочных работ, соответствующих коду «43.32 Работы столярные и плотничные» включает в сою группировку подгруппу работ по установке внутренних лестниц, встроенных шкафов, встроенного кухонного оборудования - «43.32.10 Работы столярные и плотничные». Из системного толкования положений подп.4 п.3 ст.220 НК РФ в совокупности с видом отделочных работ, определенных кодом ОКВЭД 43.3 в перечень видов отделочных работ входит вид работ по установке встроенных шкафов, встроенного кухонного оборудования, а следовательно все затраты налогоплательщика на приобретение и установку шкаф-купе и кухонного гарнитура, которые являются видом индивидуального заказа на изготовление мебели под размеры и расположение внутренних помещений квартиры налогоплательщика и не могут быть использованы иным образом чем встроиться в отделку помещения квартиры налогоплательщика, соответственно затраты налогоплательщика на изготовление и монтаж сборного кухонного гарнитура и шкафа - купе, могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при предоставлении ему имущественного налогового вычета.

Из представленных налогоплательщиком документов: договора купли-продажи товара от ДД.ММ.ГГГГ № стоимость «Шкафа-купе» составляет 89 920,00 руб., договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ №, дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ к договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ стоимость «кухонного гарнитура» составляет 153 810,00 руб. Согласно п.2.7 договора № купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Фирма УЛАМПЭК» осуществляет бесплатную доставку сборку и подъем «Комплекта мебели» по г.Ульяновску. Согласно договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ оплата, сборка и установка кухонного гарнитура не предусмотрена.

Административный истец полагает, что договорам купли продажи и дополнительным соглашениям, расходы, связанные с монтажом (установкой) сборного кухонного гарнитура и шкафа - включены производителем в стоимость товара. Правомерность учета суммы затрат налогоплательщика на приобретение и установку кухонного гарнитура также подтверждена письмом ФНС России от 28.12.2015 №

На основании вышеизложенного налогоплательщик НДФЛ Ещеганова Елена Борисовна считает, что Решение УФНС России по Ульяновской области № от 06.07.2022 в части расчета сумма налога, подлежащей доплате в бюджет в размере 25 759 руб., а также неустойки (пени) в сумме 3738,73 руб., штрафа 15 009,05 руб. необоснованным и незаконным.

Налогоплательщик заявлением от 04.04.2022 в адрес налогового органа представлял основания для установления обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Однако налоговым органом заявление налогоплательщика от 04.04.2022 оставлено без внимания, в решении от 06.07.2022 доводам налогоплательщика о наличии оснований для исключения вины в совершении налогового правонарушения не дана соответствующая правовая оценка, в связи с чем Решение от 06.07.2022 является не мотивированным в части подтверждения вины налогоплательщика. Более того в оспариваемом Решении № от 06.07.2022 указано, что налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое установлена в ст.129.3 и ст.129.5 НК РФ. Однако на Ещеганову Е.Б. как налогоплательщика налога на доход физического лица не распространяется ответственность по ст.129.3 и ст.129.5 НК РФ.

Если предположить, что налогоплательщиком Ещегановой Е.Б. занижена налогооблагаемая база НДФЛ на сумму 25 279 руб., то она может быть привлечена к ответственности по ст.122 НК РФ, при этом размер штрафа не может быть выше суммы 5055,8 руб., а применяя смягчающие обстоятельства, учтенные налоговым органом в решении № от 06.07.2022 сумма штрафа должна составлять 1263,95 руб. (25 279 руб. (недоимка по налогу) * 20 % (размер штрафа) / 4 (снижение размера штрафа на основании п. Зет. 114 НК РФ). Кроме того, Решение № от 06.07.2022 принято без учета положений федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», п.18 ст.1 Закона о дополнении ст.217.1 НК РФ пунктом 2.1., согласно которому многодетные родителя освобождены с 01.01.2021 от уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 3-х летнего периода владения.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, просит решение УФНС России по Ульяновской области № от 06.07.2022 в части расчета сумма налога, подлежащей доплате в бюджет в размере 25 759 руб., а также неустойки (пени) в сумме 3738,73 руб., штрафа в размере 15 009,05 руб., отменить как незаконное.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен о времени и месте судебного слушания, не имеет намерения принимать участие в судебном заседании, что подтвердил ее представитель.

Представитель административного истца – адвокат Ещеганов М.С. в судебном заседании поддержал доводы административного иска.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области Круть Е.А. (доверенность от 29.03.2022 №, Диплом №, регистрационный номер № от 25.06.2005) против иска возражала, указал, что по результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 04.03.2022 №, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № от 16.04.2021 и Управлением ФНС России по Ульяновской области (далее - Управление, УФНС России по Ульяновской области, налоговый орган) принято решение о привлечении к налоговой ответственности № от 06.07.2022 (далее - решение). Указанным решением Ещеганова Е.Б. привлечена к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа с учётом смягчающих обстоятельств в размере 15 009,05 руб., доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020г. в размере 25 759,0 руб., и соответствующие суммы пени в размере 3138,73 руб. Перечень видов строительных отделочных работ установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЭС Ред. 2), утвержденным Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (группа 43.3 «Работы строительные отделочные», далее - Общероссийский классификатор). Согласно группе 43.32 раздела F Общероссийского классификатора монтаж (установка) сборных кухонных гарнитуров, а также шкафов относятся к столярным и плотничным работам. Согласно договорам купли продажи и дополнительным соглашениям, расходы, связанные с монтажом (установкой) сборного кухонного гарнитура и шкафа - купе отсутствуют. Расходы по приобретению мебели - шкафа-купе и кухонного гарнитура - к расходам на отделочные материалы не относятся. Следовательно, расходы по приобретению налогоплательщиком сборного кухонного гарнитура и шкафа-купе не могут быть включены в состав фактически произведенных им расходов при предоставлении ему указанного имущественного налогового вычета.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В судебном заседании установлено, что Ещегановой Еленой Борисовной 18.01.2022 представлена уточненная налоговая декларация № по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по форме 3-НДФЛ.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 04.03.2022 №, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № от 16.04.2021 и Управлением ФНС России по Ульяновской области принято решение о привлечении к налоговой ответственности № от 06.07.2022.

Указанным решением Ещеганова Е.Б. привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа с учётом смягчающих обстоятельств в размере 15 009,05 руб., доначислен налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 25 759,0 руб., и соответствующие суммы пени в размере 3138,73 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, Ещеганова Е.Б. обратилась в Управление с апелляционной жалобой о признании решения незаконным.

    Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 18.08.2022 № решение Управления оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Ещегановой Е.Б. без удовлетворения.

В обоснование своего административного иска Ещеганова Е.Б. указывает, что налоговым органом неправомерно отказано в имущественном вычете, предусмотренном подп.3 п.1 ст.220 НК РФ, в размере её расходов на покупку шкафа-купе стоимостью 89 920 руб. и кухонного гарнитура стоимостью 153 810 руб. и их установку, поскольку указанные расходы, по мнению истца, относятся к расходам на приобретение отделочных материалов, расходам на работы, связанными с отделкой квартиры и уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Кроме этого Ещеганова Е.Б. не согласна с расчетом штрафных санкций, считает, что сумма штрафа должна составлять 1263,95 руб. (25279,0 руб. *20%/4), также указывает, что решением № от 06.07.2022 привлечена к налоговой ответственности по ст. 129.3 НК РФ и ст. 129.5 НК РФ и данная норма права не может быть применена к плательщику налога на доходы физических лиц.

Налоговым органом не учтены положения Федерального закона № 382-ФЗ от 29.11.2021 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которых многодетные родители освобождены с 01.01.2021 от уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 3-х летнего периода владения.

Вместе с тем, суд не может согласиться с доводами административного истца по следующим основаниям.

В соответствие с п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ Ещеганова Е.Б. в уточненной № налоговой декларации по НДФЛ уменьшила сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ей и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры, садового домика и земельного участка в размере - 3 798 464,57руб., где расходы по квартире составили - 1 798 464,57 руб., садовый дом - 1 000 000руб., земельный участок - 1 000 000 руб. Одновременно Ещеганова Е. Б. в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ заявила имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартир, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> в общей сумме 1 192 488,0 руб., а также сумму имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по квартире, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 148 109,94 руб. Налогооблагаемая база по данным налогоплательщика составила 2 110 937,49 руб., сумма налога к уплате составила - 274 422 руб.

При продаже имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст.220 НК РФ).

В соответствии с пп.5 п.3 ст.220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение квартиры без отделки.

    Согласно договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, акта приема-передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, квартира передана налогоплательщику в техническом состоянии соответствующей проектной документации, санитарное состояние не пригодно для проживания. Подробное описание состояния квартиры приведено в п. 1 акте приема-передачи квартиры от 04.05.2017, из которых усматривается приобретение квартиры без отделки.

    В соответствии с подп.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.

Согласно подп.4 п.3 ст.220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Перечень видов строительных отделочных работ установлен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЭС Ред. 2), утвержденным Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (группа 43.3 «Работы строительные отделочные», далее - Общероссийский классификатор). Согласно группе 43.32 раздела F Общероссийского классификатора монтаж (установка) сборных кухонных гарнитуров, а также шкафов относятся к столярным и плотничным работам.

Как установлено в судебном заседании по представленным документам - договора купли-продажи товара от 30.03.2017 № стоимость «Шкафа-купе» составляет 89 920,00 руб., договора купли-продажи от 31.03.2017 №, дополнительного соглашения от 05.04.2017 к договору купли-продажи № от 31.03.2017 стоимость «кухонного гарнитура» составляет 153 810,00 руб.

Согласно п.2.7 договора № купли-продажи от 31.03.2017 <данные изъяты> осуществляет бесплатную доставку, сборку и подъем «Комплекта мебели» по г. Ульяновска. Согласно договору купли-продажи № от 30.03.2017 оплата сборки и установки кухонного гарнитура не предусмотрена. Согласно сведениям, полученным в ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что смета на отделочные работы не составлялась (протокол допроса свидетеля от 28.04.2022 Е.Б. Ещегановой), договор подряда № от 11.05.2017 на выполнение монтажных работ не включал в себя работы по установке и монтажу шкафа-купе и кухонного гарнитура (протокол допроса свидетеля от 29.04.2022 ФИО12.).

Следовательно, согласно договорам купли продажи и дополнительным соглашениям, расходы, связанные с монтажом (установкой) сборного кухонного гарнитура и шкафа - купе отсутствуют.

Расходы по приобретению мебели - шкафа-купе и кухонного гарнитура - к расходам на отделочные материалы не относятся. Следовательно, расходы по приобретению налогоплательщиком сборного кухонного гарнитура и шкафа-купе не могут быть включены в состав фактически произведенных им расходов при предоставлении ему указанного имущественного налогового вычета.

Следовательно, Ещеганова Е.Б. неправомерно включила в состав имущественного налогового вычета расходы по приобретению шкафа-купе на сумму 89 920 руб. и кухонного гарнитура на сумму 153 810 руб. Соответственно, сумма неправомерно заявленных расходов составила 243 730 руб.

По результатам камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что Ещеганова Е.Б. получила доход за 2020 год, подлежащий налогообложению в сумме - 2 309 084,49 руб. (7 250 000,00 - 4 940 915,51). Сумма, налога подлежащая уплате в бюджет, составляет 300 181,00 руб. ((7 250 000,00 - 3 600 317,57- 1 192 488,00 - 148 109,94) х 13%). Таким образом, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составляет 25 759,00руб. (300 181,00 - 274 422,00), т.е. налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ.

При этом, ссылки истца на письма Минфина России от 07.10.2015 № 03-04-5/57182, от 15.03.2019 № 03-04-05/17019, письмо ФНС России от 28.12.2015 №БС-3-11/5003@ в обоснование правомерности понесенных расходов несостоятельны, поскольку указанные письма не содержат вывода о правомерности вычета в части расходов на покупку мебели. В частности, письмо ФНС России от 28.12.2015 содержит следующий вывод: документально подтвержденные расходы, связанные с монтажом (установкой) сборного кухонного гарнитура, могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при предоставлении ему имущественного налогового вычета, установленного подп.3 п.1 ст.220 НК РФ.

Довод Ещегановой Е.Б. о привлечении к налоговой ответственности по ст.129.3 НК РФ и ст.129.5 НК РФ не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения данного дела.

Оспариваемым решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафных санкций по решению составляет 15 009,05 руб., (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), из которых 1 287,95 руб., (с доначисленной суммы налога 25 759,0 руб., а не 25 279,0 руб.) и 13 721,10 руб. (274 422,0 руб.*20%), в связи с невыполнением условий, предусмотренных п.п.1 п.4 ст.81 НК РФ.

Административным истцом 17.04.2021 представила в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г., где указала сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 0,00 руб.

В соответствии с п.9.1 ст.88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной деклараций (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Проверка по первичной налоговой декларации прекращена в связи с представлением уточненной налоговой декларации №1, представленной 18.07.2021, в которой Ещеганова Е.Б., заявляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 0,00 руб.

18.10.2021 представлена уточненная налоговая декларация №, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0,00 руб.

Проверка уточненной налоговой декларации № прекращена в связи с представлением уточненной налоговой декларации №3, представленной 18.01.2022, в которой сумма налога к уплате заявлена в сумме 274 422,00руб.

В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке установленном ст.81 НК РФ.

Согласно пп.1 п.4 ст.81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а так же ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В нарушение пп.1 п.4 ст.81 НК РФ до представления уточненной декларации налогоплательщик не уплатила сумму налога в размере 274 422,00 руб. и соответствующую сумму пени. Согласно КРСБ налогоплательщика на 18.01.2022 переплата отсутствует. Налог в размере 274 422 руб. и пени 12 262, 10 руб. оплачены 20.01.2022.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом УФНС России по Ульяновской области о том, что Ещеганова Е.Б. совершила налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ.

Доводы истца о неприменении положений НК РФ об освобождении многодетных родителей от уплаты ДФЛ при продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности менее трехлетнего периода владения, по следующим основаниям.

Согласно сведениям информационного ресурса и документам, представленным в ходе проверки, Ещеганова Е.Б. является многодетной матерью.

Пунктом 18 ст.1 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в ст.217.1 НК РФ вносятся изменения, касающиеся налогоплательщиков, имеющих двух и более детей на момент продажи налогооблагаемого имущества.

При этом, п.1 ст.3 Федерального закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ определяет, что указанные изменения вступают в силу со дня его официального опубликования. В соответствии со статьей 3 данный документ вступил в силу со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru - 29.11.2021).

По общему правилу, установленному п.4 ст.6 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Федеральный закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ такого положения не предусматривает, в связи с чем довод Ещегановой Е.Б. об освобождении её от обязанности по уплате НДФЛ за 2020 год судом не принимаются.

Учитывая изложенное, суд, руководствуясь положениями частей 9 и 11 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.177-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ № ░░ 06.07.2022 ░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 25 759 ░░░., ░░░░░░░░░ (░░░░) ░ ░░░░░ 2 738,73 ░░░., ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 15 009,05 ░░░., ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                                                            ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 25.10.2022.