Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1086/2012 ~ М-1013/2012 от 08.06.2012

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кинель Самарской области ДД.ММ.ГГГГ

Кинельский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Смолиной О.К.

адвоката Мелконян Г.М.

при секретаре Мельниковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по заявлению Рахметовой Нагимы Батаргареевны о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по <адрес> об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>

У С Т А Н О В И Л :

Рахметова Н.Б. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № № об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> указывая что названным решением Межрайонная ИФНС России № 4 по <адрес> отказала ей в предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение земельного участка с домом в порядке, установленном п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>

Решением от ДД.ММ.ГГГГ № № Управление ФНС России по <адрес> отказало в удовлетворении ее апелляционной жалобы на указанное решение налогового органа, оставив его без изменения.

Считает решение Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> незаконным по следующим основаниям.

ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи, заключенным с ФИО8, Рахметова Н.Б. и ФИО5 приобрели в общую совместную собственность жилой дом и земельный участок, право собственности на которые прошло государственную регистрацию и ДД.ММ.ГГГГ было выдано свидетельство о государственной регистрации права общей совместной собственности на земельный участок и на жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>.

В связи с приобретением жилого дома и земельного участка, Рахметовой Н.Б. была предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по форме №-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год для получения имущественного налогового вычета по расходам, произведенным на приобретение указанных жилого дома и земельного участка, в размере <данные изъяты>

Указанным выше решением № № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган отказал Рахметовой Н.Б.     в предоставлении имущественного налогового вычета, мотивируя тем, что в договоре купли-продажи жилого дома и земельного участка, не разграничена стоимость жилого дома и земельного участка.

В налоговый орган Рахметовой Н.Б.    были представлены: расписка от ДД.ММ.ГГГГ и дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ, в которых определены стоимость жилого дома в размере <данные изъяты>. и стоимость земельного участка в размере <данные изъяты>. Однако данные документы налоговым органом не приняты во внимание.

По мнению налогового органа, данное дополнительное соглашение не имеет юридической силы, поскольку не прошло государственной регистрации. Между тем, считает, что данное дополнительное соглашение не подлежит государственной регистрации, так как не затрагивает существенных условий договора, совершено в той же форме, что и основной договор – в простой письменной форме. Дополнительное соглашение не изменяет и не отменяет условий договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, поэтому считают, что государственной регистрации дополнительное соглашение не подлежит.

В связи с этим полагает, что решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в предоставлении ФИО5 имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.является незаконным, просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по <адрес> № № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возмещении Рахметовой Н.Б. имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>. за приобретение жилого дома по адресу <адрес>, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по <адрес> предоставить Рахметовой Н.Б. имущественный налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.

В судебном заседании Рахметова Н.Б. заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по <адрес> (далее Межрайонная ИФНС России № 4 по <адрес>) ФИО6, действующая на основании доверенности, заявленные Рахметовой Н.Б. требования не признала и пояснила суду, что Рахметовой Н.Б. в Инспекцию была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ по расходам, произведенным на приобретение имущества - земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: №, <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ Рахметова Н.Б. на основании договора купли-продажи приобрел в общую совместную собственность с ФИО5 жилой дом и земельный участок общей стоимостью <данные изъяты>.

ДД.ММ.ГГГГ решением Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> № № предоставлении имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб. Рахметовой Н.Б. было отказано по следующим основаниям.

Жилой дом и земельный участок приобретены заявителем до ДД.ММ.ГГГГ, а на тот период, налоговый вычет мог быть предоставлен только на приобретенный жилой дом. Между тем, в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стоимость жилого дома не выделена.

Дополнительное соглашение, заверенное соответствующим регистрирующим органом об определении договорной цены к договору купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ отсутствует. Имеется расписка от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой Рахметова Н.Б. и ФИО5, как покупатели, с ФИО8, как продавцом, определили договорную цену для жилого дома в размере <данные изъяты>. и стоимость земельного участка в размере <данные изъяты>

В соответствии с нормами, указанными в ст. 14 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», свидетельство о государственной регистрации прав удостоверяет факт проведения государственной регистрации возникновения перехода прав на недвижимое имущество. Документом, устанавливающим наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав на недвижимое имущества, является договор купли-продажи, который согласно положениям ст.131, ст.425 ГК РФ вступает в силу и становится обязательным для сторон после его государственной регистрации.

Согласно п.1 ст.452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. В связи с отсутствием дополнительного соглашения, заверенного соответствующим регистрирующим органом об определении договорной цены к договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, а имеющаяся расписка от ДД.ММ.ГГГГ, где по договоренности сторон выделена отдельно стоимость жилого дома и земельного участка к договору купли-продажи не имеет силы.

Довод заявителя о том, что на государственную регистрацию были представлены договор купли-продажи и дополнительное соглашение заключенные одной датой ДД.ММ.ГГГГ, не соответствует действительности. Представленный договор купли-продажи был заключен ДД.ММ.ГГГГ, а зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ. Дополнительное соглашение составлено и подписано ДД.ММ.ГГГГ и не зарегистрировано, поскольку в регистрации отказано регистрирующим органом.

Согласно представленного сообщения об отказе в государственной регистрации № № от ДД.ММ.ГГГГ дополнительное соглашение к договору не может быть зарегистрировано, так как договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ был исполнен полностью.

В силу ст.550 ГК РФ договор купли-продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. В силу п. 2 ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Гражданское законодательство не устанавливает властных предписаний о невозможности внесения по соглашению сторон изменений и дополнений в договор, по которому исполнены обязательства, и не содержит запрета на изменение существенных условий договора по соглашению сторон. В том случае, если во время исполнения договора продажи недвижимости, стороны достигнут соглашения об изменении его условий, то такое соглашения также должно быть совершено в той же форме - в форме единого документа, подписанного сторонами. Законодательство не определяет, должно ли быть зарегистрировано соглашение об изменении условий договора о продаже недвижимости. Однако судебная практика исходит из того, что соглашение об изменении условий договора продажи недвижимости должно быть подчинено тем же правилам, что и основной договор, а именно - должно быть зарегистрировано в ЕГРП. Рахметова Н.Б. на указанное выше решение Инспекции, вынесенное по результатам камеральной проверки, направил жалобу в УФНС России по <адрес>. УФНС России по <адрес>, рассмотрев жалобу Рахметовой Н.Б., ДД.ММ.ГГГГ вынесло решение, в соответствии с которым решение Инспекции № № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

Согласно ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового Кодекса» с ДД.ММ.ГГГГ в перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть представлен имущественный налоговый вычет, включены земельные участи, предоставленные для индивидуального строительства. Поскольку положения закона вступили в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ, имущественный налоговый вычет по рассматриваемому основанию может быть представлен физическому лицу только в случае оформления им жилого дома после ДД.ММ.ГГГГ. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № № Учитывая вышеизложенное Межрайонная ИФНС России № 4 по <адрес>, просит в удовлетворении заявленных требований Рахметовой Н.Б. об оспаривании решений налогового органа № № от ДД.ММ.ГГГГ отказать.

Заслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд считает, что заявленные Рахметовой Н.Б. требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО8, с одной стороны, и ФИО5 и Рахметовой Н.Б., с другой стороны, был заключен договор купли-продажи, в соответствии с условиями которого ФИО7, как продавец, продал, а Рахметова Н.Б. и ФИО5, как покупатели, приобрели в совместную собственность земельный участок и расположенный на нем жилой дом, находящиеся по адресу <адрес>, что подтверждается договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10-11), а также свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16).

В соответствии с п.3 указанного выше договора купли-продажи, указанное выше имущество было приобретено ФИО10 за <данные изъяты> рублей.

Установлено, что Рахметовой Н.Б., в связи с приобретением в собственность жилого дома и земельного участка, в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ для получения имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> руб., предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ, по расходам, произведенным на приобретение имущества.

В соответствии со ст.220 п.1 п.п.2 Налогового Кодекса РФ (в редакции от ДД.ММ.ГГГГ, действующей на момент приобретения ФИО2 жилого дома и земельного участка) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Решением Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> № № от ДД.ММ.ГГГГ Рахметовой Н.Б. было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение земельного участка с домом, при этом налоговый орган сослался на то, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 приобрел в общую совместную собственность с Рахметовой Н.Б. жилой дом и земельный участок стоимостью <данные изъяты> рублей на основании договора купли-продажи, в котором не выделена стоимость жилого дома, в то время как имущественный налоговый вычет Рахметовой Н.Б. может быть предоставлен только в связи с приобретением жилого дома, поскольку право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на приобретение земельного участка, на котором расположен жилой дом, было установлено только с ДД.ММ.ГГГГ.

При этом Межрайонная ИНФС России № 4 по <адрес> не приняла во внимание дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ, которое было заключено между ФИО8, как продавцом, и ФИО10, как покупателями, к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, в котором была разграничена стоимость жилого дома и земельного участка, ссылаясь на то, что, по мнению Межрайонной ИНФС России № 4 по <адрес>, данное дополнительное соглашение об определении договорной цены по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, должно быть заверено соответствующим регистрирующим органом, то есть тем же органом, которым был зарегистрирован договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с данным решением, Рахметова Н.Б. обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ, в удовлетворении жалобы Рахметовой Н.Б. на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> № № от ДД.ММ.ГГГГ, было отказано.

Между тем, суд считает, что отказ Межрайонной ИНФС России № 4 по <адрес> нельзя признать законным и обоснованным по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, что действительно, стороны, определяя стоимость продаваемого недвижимого имущества, в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, не разграничили стоимость земельного участка и стоимость жилого дома

Вместе с тем, ДД.ММ.ГГГГ между ФИО8, с одной стороны, и ФИО10, с другой стороны, было заключено дополнительное соглашение к указанному выше договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым стороны пришли к соглашению изменить пункт 3 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, указав, что стоимость земельного участка составляет <данные изъяты>., а стоимость жилого дома составляет <данные изъяты> рублей, сохранив общую стоимость объектов недвижимого имущества в размере <данные изъяты>.

При этом установлено, что стоимость земельного участка в размере <данные изъяты>. была определена сторонами как кадастровая стоимость земельного участка по кадастровому паспорту по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год.

Доводы представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> о том, что дополнительное соглашение, заключенное между ФИО8 и ФИО10, также должно быть зарегистрированного регистрирующим органом, в данном случае Управлением федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Как установлено, дополнительное соглашение между ФИО8 и ФИО10 оформлено в простой письменной форме и подписано сторонами.

В соответствии со ст. 550 ГК РФ, договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434).

При этом ст. 434 ГК РФ установлено, что договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса.

Как установлено ст. 158 ГК РФ, сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, право собственности на которые в силу статьи 131 ГК РФ подлежат регистрации в едином государственном реестре.

В соответствии со ст.ст. 6,7,14 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 122-ФЗ «О государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним» Единый государственный реестр прав состоит из отдельных разделов, содержащих записи о каждом объекте недвижимого имущества. Каждая запись о праве, его ограничении (обременении) и сделке с объектом недвижимости идентифицируется номером регистрации, и проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, земельный участок и жилой дом являются разными объектами недвижимости.

Установлено, что ФИО8 и ФИО10 заключили договор купли-продажи в простой письменной форме, и предоставили его на государственную регистрацию, уточнив затем стоимость каждого из объектов недвижимого имущества в дополнительном соглашении, не изменяя при этом основные условия договора.

В соответствии со ст. 555 ч.2 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором продажи недвижимости, установленная в нем цена здания, сооружения или другого недвижимого имущества, находящегося на земельном участке, включает цену передаваемой с этим недвижимым имуществом соответствующей части земельного участка или права на нее.

ФИО8 и ФИО10, как сторонами договора, были согласованы условия, позволяющие установить имущество и имущественные права, подлежащие передаче по договору, их цену, которые остались неизменными.

В случае приобретения индивидуального жилого дома (части жилого дома с отдельным входом) в договоре купли-продажи возможно разграничение стоимости индивидуального жилого дома и земельного участка, на котором расположен индивидуальный жилой дом, что и было сделано сторонами в дополнительном соглашении.

Поскольку государственная регистрация не является формой договора, то и дополнительное соглашение об определении договорной цены не подлежало государственной регистрации, поскольку не затрагивало существенных условий договора.

Поскольку в дополнительном соглашении, заключенным между ФИО8 и ФИО10 к договору купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, была определена цена, за которую ФИО10 был приобретен жилой дом, поэтому суд считает, что отказ Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> в предоставлении Рахметовой Н.Б. имущественного налогового вычета в связи с приобретением в собственность жилого дома, в связи с тем, что представленное им дополнительное соглашение к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, не зарегистрировано в регистрирующем органе, является незаконным.

При таких обстоятельствах, заявленные Рахметовой Н. Б. требования о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по <адрес> № № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в предоставлении ей имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. и о возложении обязанности на Межрайонную ИФНС России № 4 по <адрес> предоставить ему имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение жилого дома в порядке, установленном п.п.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ, за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>., подлежат удовлетворению.

Р Е Ш И Л :

Заявление Рахметовой Нагимы Батаргареевны удовлетворить.

Признать незаконным решение № № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по <адрес> об отказе в возмещении Рахметовой Нагиме Батаргареевне имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>. за приобретение жилого дома по адресу: <адрес> по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по <адрес> предоставить Рахметовой Нагиме Батаргареевне имущественный налоговый вычет за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>., за приобретение жилого дома по адресу: <адрес> по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кинельский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья- Смолина О.К.