Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33-1891/2012 от 24.09.2012

Дело № 33-1891

Докладчик: Коротченкова И.И.        

Судья: Сопова Н.И.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 октября 2012 года Судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда в составе:

председательствующего          Коротченковой И.И.

судей      Герасимовой Р›.Рќ., Ульянкина Р”.Р’.

РїСЂРё секретаре     Комисаровой Рђ.Рќ.

в открытом судебном заседании в г. Орле слушала гражданское дело по иску Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 3 по Орловской области к Барыбину В.В. о взыскании суммы транспортного налога и пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 3 по Орловской области на решение Ливенского районного суда Орловской области от 17 июля 2012 года, которым постановлено:

«Исковые требования МРИ ФНС России № 3 по Орловской области удовлетворить частично.

Взыскать с Барыбина В.В. в пользу МРИ ФНС России № 3 по Орловской области задолженность по транспортному налогу за 2010 год в размере <...> рублей и пени в размере <...> рубль <...> копеек.

Взыскать с Барыбина В.В. в доход муниципального образования г. Ливны Орловской области государственную пошлину в размере <...> рублей <...> копейки».

Заслушав доклад судьи Орловского областного суда Коротченковой И.И., объяснения представителя ФНС России № 3 по Орловской области по доверенности Савенковой С.Л., судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда

установила:

МРИ ФНС России № 3 по Орловской области обратилась в суд с иском к Барыбину В.В. о взыскании суммы транспортного налога и пени.

В обоснование заявленных требований указало, что ответчик является плательщиком транспортного налога, однако в установленные сроки налог не уплатил. Барыбину В.В. было направлено требование об уплате транспортного налога и пени, однако до настоящего времени задолженность по налогам не погашена. В связи с чем, МРИ ФНС России № 3 по Орловской области просила взыскать с Барыбина В.В. суммы транспортного налога за 2008 - 2010 годы в размере <...> рублей <...> копеек и пени в размере <...> рублей <...> копеек.

Судом постановлено указанное решение.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС России № 3 по Орловской области просит решение суда отменить в части отказа во взыскании транспортного налога с Барыбина В.В. за <...>, <...> г.г., принять новое решение об удовлетворении исковых требований.

Указывает, что суд неправильно применил нормы материального и процессуального права, не полностью определил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела.

Считает, что налоговый орган воспользовался правом, предусмотренным п. 3 ст. 363 НК РФ и доначислил Барыбину В.В. транспортный налог за находящееся в его собственности транспортное средство за 3 налоговых периода.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда согласно требованиям статьи 327.1 ГПК РФ, исходя из доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Ст. 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Р’ соответствии СЃРѕ СЃС‚. 75 РќРљ Р Р¤ пеней признается установленная настоящей статьей денежная СЃСѓРјРјР°, которую налогоплательщик должен выплатить РІ случае уплаты причитающихся СЃСѓРјРј налогов или СЃР±РѕСЂРѕРІ, РІ том числе налогов, уплачиваемых РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ перемещением товаров через таможенную границу Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, РІ более РїРѕР·РґРЅРёРµ РїРѕ сравнению СЃ установленными законодательством Рѕ налогах Рё сборах СЃСЂРѕРєРё.

    Рџ. 6 СЃС‚. 69 РќРљ Р Р¤ предусмотрено, что требование РѕР± уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично РїРѕРґ расписку, направлено РїРѕ почте заказным РїРёСЃСЊРјРѕРј или передано РІ электронной форме РїРѕ телекоммуникационным каналам СЃРІСЏР·Рё. Р’ случае направления указанного требования РїРѕ почте заказным РїРёСЃСЊРјРѕРј РѕРЅРѕ считается полученным РїРѕ истечении шести дней СЃ даты направления заказного РїРёСЃСЊРјР°.

    РЎРѕРіР»Р°СЃРЅРѕ Рї. 1 СЃС‚. 70 РќРљ Р Р¤ требование РѕР± уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной РіСЂСѓРїРїС‹ налогоплательщиков) РЅРµ позднее трех месяцев СЃРѕ РґРЅСЏ выявления недоимки, если РёРЅРѕРµ РЅРµ предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

    Р’ соответствии СЃ Рї. 5 СЃС‚. 4 Закона Орловской области «О транспортном налоге» 26 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2002 РіРѕРґР° в„– 289-РћР— налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплату налога РїСЂРѕРёР·РІРѕРґСЏС‚ РЅР° основании налогового уведомления РЅРµ позднее 1 апреля РіРѕРґР°, следующего Р·Р° истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, вправе исполнить обязанность РїРѕ уплате транспортного налога досрочно.

Из материалов дела следует, что согласно налоговому уведомлению № на уплату транспортного налога физическим лицом за период с <дата> по <дата> усматривается, что Барыбину В.В. за указанный период начислен транспортный налог за транспортное средство <...> в размере: <...> рублей за 2008 год, <...> рублей за 2009 год, <...> рублей за 2010 год (л.д. 9).

    РќР° задолженность Барыбина Р’.Р’. РїРѕ уплате транспортного налога начислена так же были начислены пени РІ общей СЃСѓРјРјРµ <...> рубля <...> копеек (Р».Рґ. 6, 8).

Требованием № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на <дата>, Барыбину В.В. было сообщено о необходимости погашения задолженности по транспортному налогу в срок до <дата> за 2008 год - <...> рублей, за 2009 год - <...> рублей, за 2010 год - <...> рублей, итого - <...> рублей, пени в размере <...> рубля <...> копеек (л.д. 6-7).

    РџРёСЃСЊРјРѕ в„– РѕС‚ <дата>, номер идентификатора в„– было вручено ответчику.

    Р’ С…РѕРґРµ судебного разбирательства РІ СЃСѓРґРµ первой инстанции Барыбин Р’.Р’. признал исковые требования РІ части взыскания СЃ него налога Рё пени Р·Р° 2010 РіРѕРґ РІ размере <...> рублей – транспортный налог Рё <...> рубля <...> копеек – пени (Р».Рґ. 60), РІ остальной части РёСЃРєР° заявил Рѕ РїСЂРѕРїСѓСЃРєРµ ответчиком СЃСЂРѕРєР° для взыскания задолженности РІ принудительном РїРѕСЂСЏРґРєРµ.

    РЈРґРѕРІР»РµС‚РІРѕСЂСЏСЏ заявленные требования МРИ ФНС Р РѕСЃСЃРёРё в„– 3 РїРѕ Орловской области РІ части взыскания СЃ Барыбина Р’.Р’. задолженности РїРѕ транспортному налогу Р·Р° 2010 РіРѕРґ РІ размере <...> рублей Рё пени РІ размере <...> рубля <...> копеек, СЃСѓРґ первой инстанции полагал, что уведомление РѕР± уплате налога Р·Р° 2008 Рё 2009 Рі.Рі. было направлено налоговым органом уже Р·Р° пределами установленных СЃСЂРѕРєРѕРІ, Р° именно РїРѕ истечению указанных календарных периодов, РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ чем, СЃСЂРѕРєРё уплаты налога Р·Р° 2008-2009 Рі.Рі. истекли Рє моменту направления ответчику налогового уведомления РѕС‚ <дата>, поскольку РЅРѕСЂРјС‹ абзаца 3 Рї. 3 СЃС‚. 363 РќРљ Р Р¤ РЅРµ имеют обратной силы Рё РЅРµ подлежат применению Рє спорным правоотношениям, так как ухудшают положение налогоплательщика.

Между тем, данный вывод суда является ошибочным и основан на неправильном толковании норм материального права.

На основании ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1); в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п. 2).

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона N 137-ФЗ от 27 июля 2006 года).

Из приведенных положений закона следует, что с 1 января 2007 года до настоящего времени начало течения срока выставления требования об уплате налога и пени исчисляется не с даты наступления срока уплаты налога (согласно первоначальной редакции п. 1 ст. 70 НК РФ, которая не применима к спорным правоотношениям), а с даты выявления недоимки.

На основании ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1); в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2).

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

П. 1 ст. 362 НК РФ указано, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Таким образом, у физического лица - плательщика транспортного налога возникает обязанность по уплате этого налога только после направления ему налогового уведомления, недоимка считается выявленной по истечении срока уплаты налога в соответствии с налоговым уведомлением, после чего начинается течение сроков, установленных п. 2 ст. 48 и п. 1 ст. 70 НК РФ.

До вступления в силу Федерального закона от 28 ноября 2009 года N 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» положениями главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не было определено, за какой срок налогоплательщики транспортного налога, уплачивающие их на основании налогового уведомления, должны уплачивать эти налоги в случае, если они не были своевременно привлечены к их уплате, что не исключало возможность привлечения указанных налогоплательщиков к уплате транспортного налога за неограниченный период времени.

Статьей 4 Федерального закона N 283-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 363 НК РФ, устанавливающие предельный срок привлечения к уплате транспортного и налога налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и уплачивающих эти налоги на основании налогового уведомления.

Так, согласно п. 3 ст. 363 НК РФ (в редакции Федерального закона N 283-ФЗ) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Поскольку Федеральным законом № 283-ФЗ установлено ограничение на взыскание задолженности, возникшей более трех лет назад, нормы настоящего Федерального закона не могут рассматриваться как ухудшающие положение налогоплательщиков.

В силу п. 2 ст. 7 Федерального закона № 283-ФЗ статья 4 настоящего Федерального закона вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Федеральный закон № 283-ФЗ официально опубликован 30 ноября 2009 года.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 ст. НК РФ).

В связи с этим налоговый орган имел право в 2011 году направить налоговое уведомление об уплате транспортного налога за 3 предыдущих налоговых периода - за 2008 - 2010 г.г.

Поскольку как было указано выше, <дата> Барыбину В.В. было направлено уведомление в части уплаты налога за 2008, 2009, 2010 г.г., а <дата> требование об уплате образовавшейся задолженности с установлением срока уплаты налога – до <дата>, заявление в суд подано в пределах установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока <дата>.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу о том, что срок обращения налогового органа в суд по требованиям об уплате транспортного налога за 2008, 2009 г.г. и пени не пропущен, в связи с чем, решение суда в части отказа в удовлетворении этих требований подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных МРИ ФНС России № 3 по Орловской области требований о взыскании суммы транспортного налога с Барыбина В.В. за 2008 год в размере <...> рублей, за 2009 год - <...> рублей, а так же пени.

Расчет пени истцом выполнен правильно, с учетом периода просрочки уплаты налога с <дата> по <дата>, ставки рефинансирования Центрального Банка в размере 8 %, исходя из размера задолженности, имеющейся у ответчика (л.д. 23).

Принимая во внимание, что размер подлежащего взысканию транспортного налога за период с 2008 по 2010 г.г. составляет <...> рублей и пени за период с <дата> по <дата> – <...> рубля <...> копеек, решение подлежит изменению в части размера подлежащей взысканию в местный бюджет госпошлины с его увеличением с <...> рублей <...> копеек до <...> рублей <...> копеек.

Руководствуясь ст.ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Орловского областного суда

определила:

Апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 3 по Орловской области – удовлетворить.

Решение Ливенского районного суда Орловской области от 17 июля 2012 года отменить.

Исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 3 по Орловской области к Барыбину В.В. удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с Барыбина В.В. в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России № 3 по Орловской области задолженность по транспортному налогу за 2008 год в размере <...> рублей, за 2009 год – <...> рублей, за 2010 год в сумме <...> рублей, а всего в размере <...> рублей и пени в размере <...> рублей <...> копеек.

Взыскать с Барыбина В.В. в доход муниципального образования государственную пошлину в размере <...> рублей <...> копеек.

Председательствующий

РЎСѓРґСЊРё