Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-528/2021 ~ М-380/2021 от 14.05.2021

Дело №2а-528/2021

63RS0028-01-2021-000879-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Сергиевск                                                                                        8 сентября 2021 года

Сергиевский районный суд Самарской области в составе:

председательствующей судьи Носковой О.В.

при секретаре Рассабиной Г.А.

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области к Шрамко Н. П. о восстановлении срока подачи административного искового заявления, о взыскании задолженности по налогам,

с участием административного ответчика Шрамко Н.П. и её представителя Вотяковой Е.М., по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к Шрамко Н.П., в котором просят признать уважительной причину пропуска срока для подачи административного искового заявления, восстановить срок и взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 222 656 рублей 33 копейки, из которых: НДФЛ за 2008 год в размере 192 513 рублей 00 копеек, пени по НДФЛ (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 30 117 рублей 05 копеек, пени по земельному налогу (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 26 рублей 28 копеек.

В обосновании административных исковых требований указано, что согласно подп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Шрамко Н.П., как налогоплательщик, состоит на учёте в Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области. Налогоплательщиками налога на доходы физических признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (р.1 ст.207 НК РФ). Доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, признается объектом налогообложения (п.п.2 п.1 счт.208 НК РФ). Согласно подпункта 2 пункта 1, пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст.229 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ). При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых помещений, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ДД.ММ.ГГГГ Шрамко Н.П. предоставила декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год с суммой к уплате 296 790 рублей 00 копеек, сумма по декларации Шрамко Н.П. уплачена не была. Налоговый орган направил требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога. Требование было направлено по почте заказным письмом, и в силу ст.69 НК РФ считается полученным по истечении 6 дней с даты направления. Данное требование налогоплательщиком было оставлено без исполнения. Налоговый орган обращался к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам. ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-202/2021 о взыскании со Шрамко Н.П. задолженности был отменен, в связи с тем, что от налогоплательщика поступили возражения.

В соответствии со ст.48 НК РФ, налоговый орган обратился в суд в порядке искового производства и в связи с тем, что задолженность не погашена, просит взыскать с налогоплательщика Шрамко Н.П. задолженность по НДФЛ и пени в размере 222 656 рублей 33 копейки.

От Шрамко Н.П. поступило встречное административное исковое заявление, в котором просит отказать в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области в связи с пропуском срока давности.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области не явился, поступило ходатайство о рассмотрении административного дела без участия представителя налогового органа, заявленные требования поддерживают в полном объёме, задолженность на текущую дату не погашена.

Административный ответчик Шрамко Н.П. и её представитель Вотякова Е.М. административный иск налогового органа не признали, встречные административные исковые требования поддержали.

Административный ответчик Шрамко Н.П. пояснила, что уже несколько лет она проживает в Самарской области, длительное время жила в <адрес>. В 2007-2008 г.г. она покупала и продала квартиру по адресу: <адрес>. Квартира была продана ею за 3 100 000 рублей. При этом в уточненной декларации указано, что квартира продана за 5 790 000 рублей. Откуда такая сумма сказать не может. Она неоднократно обращалась в налоговую инспекцию № в <адрес>, однако ей не давали ни одного документа. Фактически сумму налогового вычета на руки она не получала, налог пошёл взаимозачётом в счёт погашения налогов. При этом с 2011 года по 2020 год к ней никаких претензий по поводу неуплаченных налогов не было. Требование об уплате налога она не получала.

Представитель Вотякова Е.М. пояснила, что с 2011 года по 2020 год Шрамко Н.П. никаких претензий по поводу неуплаты налогов не получала. О претензиях налогового органа она узнала после получения копии судебного приказа мирового судьи.

В предъявленном требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ указано, что недоимка в размере 247 013 рублей образовалась на ДД.ММ.ГГГГ. На протяжении пяти лет налоговая служба не предпринимала мер по взысканию задолженности со Шрамко Н.П. В налоговом кодексе существуют конкретные сроки предоставления требований об уплате налога, а именно в течении одного года для добровольного исполнения обязательства. Шрамко Н.П. таких требований не предъявлялось. Считают, что налоговый орган на дату обращения с административным иском утратил право на принудительное взыскание недоимки в связи с пропуском сроков. В связи с чем, просят отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Представитель привлечённого судом заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, надлежаще извещённые о дате и времени судебного заседания, не явился.

Заслушав административного ответчика и его представителя, изучив материалы и доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.3, п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся, в том числе налог на доходы физических лиц (п.п.3 п.1 ст.13 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п.2 п.1 ст.208 НК РФ к доходам относится доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ст.228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п.1 ст.229 НК РФ),

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст.209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).

При этом, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определения размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Согласно п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Сумма дохода, превышающая размер примененных имущественных налоговых вычетов, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, Шрамко Н.П. являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, что подтверждается сведениями из ЕГРН.

ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России №18 по Самарской области была предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год.

В декларации указано, что на основании договора купли-продажи получен доход от продажи в размере 5 790 000 рублей 00 копеек, сумма облагаемого налога составляет 2 283 000 рублей 00 копеек, исчисленная сумма налога составляет 296 790 рублей (л.д.10-13).

Из ответа Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области усматривается, что в результате пожара, произошедшего ДД.ММ.ГГГГ в здании инспекции, все документы повреждены и пролиты средствами тушения, в связи чем не представляется возможным предоставить документы по указанной декларации (л.д.21).

Межрайонная ИФНС №7 по Краснодарскому краю выставила Шрамко Н.П. требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в размере 56 рублей 08 копеек, налога на доходы физических лиц в размере 247 013 рублей 00 копеек, зачеркнуто на 192 513 рублей 00 копеек и пени в размере 30 143 рубля 30 копеек.

В графе «Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога» указано ДД.ММ.ГГГГ.

Требование предполагалось исполнить до ДД.ММ.ГГГГ, и в случает его неисполнения налоговый орган примет все предусмотренные законодательством меры по взысканию в судебном порядке.

В требовании указано, что оно направляется Шрамко Н.П. по адресу: <адрес> (л.д.14).

Доказательств направления требования Шрамко Н.П. (почтовый реестр, квитанции) в суд не представлено.

Как установлено судом, Шрамко Н.П. по адресу: <адрес> была зарегистрирована с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании Шрамко Н.П. пояснила, что в 2020 году она проживала в Самарской области, никакого требования об уплате налога и пени она не получала.

Данный факт свидетельствует о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования административного спора, поскольку требование направлялось не по месту регистрации и не по месту фактического проживания налогоплательщика Шрамко Н.П.

В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п.1 ст.70 НК РФ не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п.6 ст.69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п.6 ст.69 НК РФ.

Принимая во внимание положения ст.6.1 НК РФ, что общая сумма по требованию превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по налогу на имущество за 2008 год и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (март 2021 года) истек.

Следовательно, и срок обращения в суд с административным заявлением о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2008 год и пени со Шрамко Н.П., налоговым органом пропущен.

Частью 5 ст.180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №17 по Самарской области заявил ходатайство о признании пропуска срока уважительным, однако доказательств уважительности пропуска срока не представлено.

С учётом установленных по делу обстоятельств дела, суд считает, что налоговым органом без уважительных причин пропущен срок на обращение в суд с заявлением о взыскании со Шрамко Н.П. задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, поэтому в удовлетворении заявленных административных требований необходимо отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.180, 290, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области к Шрамко Н. П. о взыскании задолженности по налогам – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сергиевский районный суд в течении одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 15 сентября 2021 года.

       Председательствующий судья:                                    О.В. Носкова