Решение по делу № 2-13046/2010 ~ М-13544/2010 от 08.10.2010

Дело №2-13046/10

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Дидыч Л.А.

при секретаре Бушеневой Е. Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре

10 декабря 2010 года гражданское дело по исковому заявлению Румянцевой В.Н. к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару о признании решения незаконным в части, об обязании предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья,

УСТАНОВИЛ:

Румянцева В.Н. обратилась в суд с заявлением о признании решения ИФНС России по г. Сыктывкару незаконным в части, об обязании предоставить имущественный налоговый вычет в отношении приобретенной квартиры. В обоснование требований истец указал, что она, ее супруг Румянцев В.О., и двое несовершеннолетних детей приобрели квартиру. Супругам и детям принадлежит по 1/4 доле каждому в праве собственности. Истец обратился с заявлением к ответчику о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в общую долевую собственность. Решением ИФНС по г.Сыктывкару ей был предоставлен налоговый вычет в размере ... руб., а в предоставлении вычета в части доли двух несовершеннолетних детей в размере ... руб. было отказано. С решением Инспекции истец не согласен.

В настоящем судебном заседании Румянцева В.Н. не участвовала, просила о рассмотрении дела в ее отсутствии, на требованиях настаивала.

Представитель ИНС России по г. Сыктывкару Протащук О.В. с требованиями не согласилась по доводам, изложенным в письменном отзыве, поясняя, что родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размере данного вычета, установленного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Суд определил о рассмотрении дела при имеющейся явке сторон.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Румянцева В.Н. обратилась в Инспекцию ФНС России по г.Сыктывкару с заявлением о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в общую долевую собственность ( ? доли на Румянцеву В.Н., ? доли на Румянцева В.О., ? доли на несовершеннолетних детей Е. и Я. по ? доли каждому ) в соответствии с фактически произведенными расходами .

Уведомлением подтверждено право Румянцевой В.Н. на имущественный налоговый вычет в сумме ... руб. ( ... : 4 ), в предоставлении имущественного вычета в сумме ... руб., приходящийся на доли детей, отказано.

Согласно договора купли-продажи квартиры Р., А. (Продавец) продали, а Румянцева В.Н., действующая за себя и в интересах несовершеннолетних детей Е., Я., Румянцев В.О., (Покупатель ) купили в общую долевую собственность ( Румянцеву В.О. – ? долю, Румянцевой В.Н. – ? долю, Е. – ? долю, Я. – ? долю) жилое помещение –квартиру, состоящую из четырех .

В силу п.3 договора купли-продажи указанная квартира оценена по договоренности между Продавцом и Покупателем в сумме ... руб. и продана за эту же сумму, которая уплачена до подписания настоящего договора.

Денежные средства в размере ... руб. уплачены Румянцевым В.О., Румянцевой В.Н. за себя и в интересах несовершеннолетних детей Е., Я.

Договором купли-продажи предусмотрено, что интересы детей: Е. и Я. представляет Румянцева В.Н., как законный представитель.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов : на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей ) в них; на погашение процентов по целевым займам ( кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей ) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участиков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли ( долей ) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю ( далее в настоящем пункте – налоговый агент ) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. ( п.3 ) Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно положений Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором. При этом под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.

Пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости.

В постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года №5- П указано, что норму абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ следует рассматривать во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Семейного кодекса Российской Федерации.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28). Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64).

Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.

Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.

Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.

Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.

Румянцева В.Н. израсходовала собственные средства на приобретение квартиры в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми и ей должно быть предоставлено право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме с учетом долей в праве несовершеннолетних детей. При этом судом установлено, что Румянцева В.Н. представляла интересы детей при заключении договора купли-продажи. Румянцев В.О. ( супруг заявителя ) с заявлением в налоговый орган о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме соответствующей 1/2 доли, принадлежащей его детям, не обращался.

На основании изложенного уведомление в части отказа Румянцевой В.Н. в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в сумме фактически произведенных расходов в размере ... руб., приходящейся на доли ее несовершеннолетних детей, является незаконным.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковое заявление Румянцевой В.Н. удовлетворить.

Признать уведомление в части отказа Румянцевой В.Н. в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в сумме фактически произведенных расходов в размере ... рублей незаконным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару предоставить Румянцевой В.Н. имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по договору купли-продажи , в сумме соответствующей 1/2 доли, принадлежащей ее детям.

Решение может быть обжаловано сторонами в Верховный суд Республики Коми в течение 10 дней через Сыктывкарский городской суд со дня изготовления мотивированного решения.

Председательствующий Л. А. Дидыч