Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-6552/2022 ~ М-5408/2022 от 22.11.2022

УИД 63RS0038-01-2022-008420-58

                                                     РЕШЕНИЕ

                                ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

               19 декабря 2022 года                                                                       г.Самара

               Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Ужицыной А.Р.,

при секретаре Симуновой П.А.,

с участием представителя административного истца Исенгуловой Н.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-6552/2022 по административному иску заместителя прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России №20 по Самарской области, ООО «Мастерская» об обязании совершения определенных действий,

                                                             УСТАНОВИЛ:

Административный истец заместитель прокурора Кировского района г. Самары обратился в суд с иском, с учетом уточнений, к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, ООО «Мастерская» об обязании исключить из обработки налоговые декларации, запрещении осуществлять прием и обработку налоговых деклараций указав, что прокуратурой Кировского района г.Самара по поручению прокуратуры Самарской области от 30.08.2022г. №дсп проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами МИФНС № по Самарской области. Установлено, что МИФНС России №20 по Самарской области проведены контрольные мероприятия в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 за периоды 2 <адрес>. Инспекцией установлено: неправомерное предъявление к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.3 ст. 122 НК РФ. ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями. В налоговых декларациях по НДС за периоды 2 <адрес>., ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты МИФНС России № по <адрес>. Просили обязать МИФНС России №20 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за периоды 2 <адрес>. в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765, запретить МИФНС России №20 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765.

        Представитель административного истца помощник прокурора Кировского района г.Самары ФИО7 в судебном заседании административный иск с учетом уточнений поддержала в полном объеме, просила его удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России №20 по Самарской области в судебное заседание не явился, направил ходатайство, в котором заявленные требования признал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица ООО «МАСТЕРСКАЯ» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представил.

Представитель заинтересованного лица Управление ФНС по Самарской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представили.

Суд, выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ, прокурор вправе обратиться суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительнымэкономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п.3 ОпределенияКонституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налогов начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 г. №6961/10, от 30.10.2007 г. №8686/07, от 30.01.2007 г. №10963; Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 г. № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 г. №ВАС-3896/12) Определение ВС РФ от 29.10.2014 г. №308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от24.02.2015 г. №А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схему взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 состоит на налоговом учете в МИФНС №20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 18.05.2012 г.

Инспекцией установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за период 2 кв. 2021 в сумме 47825090 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «МАСТЕРСКАЯ» имеет признаки организации, деятельность, которойнаправлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а наосуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями.

Руководителю ООО «МАСТЕРСКАЯ» ФИО2 неоднократнонаправлялись повестки о вызове на допрос. В указанное время свидетель надопрос не явился без указания уважительных причин.

ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 зарегистрировано по адресу: 443044, <адрес>, зд. 84А, ком.23. На основании заявления по форме Р 34002, поступившего от собственника помещения адреса регистрации ИП ФИО8 регистрирующим органом 31.05.2022г. в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в части адреса регистрации. 24.06.2022г. внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя.

В налоговых декларациях по НДС за период 1-4 <адрес>. указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и продаж (Раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС выявлено, что налогоплательщик ООО «МАСТЕРСКАЯ» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 47824031 руб. и НДС с реализации 47825890 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок не подтверждены, выявлено расхождение -вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности. Общая сумма расхождений по НДС составляет 47824031 рублей.

Так, ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 представило налоговые декларации по НДС за 2 <адрес> подписант ФИО2 ИНН 632201352153.

Расхождение за 2 <адрес> размере 47824031 рублей образовалось по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Мастерская» контрагентами:

СУР	Роль в автоцепо чках	ИНН	Наименованиепродавца	НДС к вычету у покупателя	ДоляНДС(%)	Суммарасхождений	Сумма вычета с несформированным источником продавца
1	Средний	0273934345	ООО"СТРУКТУРА""	23 912 015,50	50	23 912 015,50	471 699,30
2	Средний	Транзит	0245965221	ООО"МОНОЛИТ”	23 912 015,55	50	0,00	37 536 585,89
47 824 031,05	23 912 015,50	38 008 285,19

Анализ заказчиков ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 показал:

СУР	Роль в автоцепочк ах	ИНН	Наименованиепокупателя	Исчисленный продавцом НДС	ДоляНДС(%)	Сумма вычета с несформированны м источником покупателя
1	Средний	Транзит	1822005660	ООО"ЮНИВЕРСУМГРУПП"	8 288 092,50	17,33	2 665 755,98
2	Средний	1832154533	ООО"СТРОЙТЕХНОЛОГИЯ"	248 275,33	0,52	79 082,02
3	Средний	Транзит	1832156185	ООО "АГАТА"	640 560,00	1,34	223 561,89
4	Низкий	5047239883	ООО"АВАНГАРД"	158 333,33	0,33	42 475,25
5	Низкий	5404035495	ООО"СПЕЦЕВРОСЕРВИС"	1 690 235,45	3,53	4 980 633,14
6	Средний	Транзит	1655433254	ООО "АТЛАС"	6 035 443,25	12,62	1 926 097,75
7	Средний	9705149750	ООО "ЛИДЕР"	239 780,66	0,50	386 396,36
8	Низкий	5047215875	ООО"ЕВРОТРАКСЕРВИС”	774 641,99	1,62	9 035 217,83
9	Средний	Транзит	1841091819	ООО "СТАНДАРТ"	1 051 272,84	2,20	354 897,73
10	Низкий	9715286442	ООО "АВТОРЕСУРС"	1 593 170,82	3,33	И 251 674,81
11	Средний	Транзит	1841074757	ООО "РЕГИОН СЕРВИС"	4 736 297,00	9,90	1 539 284,27
12	Средний	7743926330	ООО"ФРЕДЛАЙН"	295 623,17	0,62	514 004,32
13	Средний	Транзит	1655435780	ООО ТЛОБАЛ ГРУПП"	1 257 645,70	2,63	966 000,16
14	Низкий	6321374030	ООО"БЛАГОСТРОЙ”	587 048,12	1,23	186 989,99
15	Низкий	1658195953	ООО"АЛТЫНКОМ"	1 648 095,83	3,45	925 997,11

16	Низкий	7726444030	ООО "ЦЕМ ТРАНС СНАБ"	305 578,34	0,64	127 591,32
17	Средний	Транзит	6311185884	ООО "ЛАЙН"	8 860 216,65	18,53	8 759 374,93
18	Низкий	9718168101	ООО "ПАЛЛАДА”	629 354,17	1,32	1 315 044,91
19	Средний	Транзит	7743202715	ООО "ЦЕНА- КАЧЕСТВО"	6 153 704,78	12,87	17 140 877,76
20	Средний	2366012844	ООО"ФИО10 СВЕТ"	9 083,33	0,02	17 472,30
21	Низкий	9729098819	ООО "СЕРВИС ЛИДЕР"	479 495,56	1,00	506 620,34
22	Средний	9729103106	ООО"ОПТЗАПЧАСТЬ"	761 074,51	1,59	1 499 339,10
23	Средний	6320038188	ООО"МЕГАПОЛИС"	567 450,00	1,19	191 235,12
24	Низкий	6320041864	ООО "ТРАКТ"	815 416,67	1,70	354 547,41
47 825 890,00	64 990 171,80

В отношении контрагентов, указанных в книге продаж ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 установлено, что из 24 заказчиков 9 организаций исключены из ЕГРЮЛ.

Анализ товарно-денежных потоков ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 показал, что:

- денежные средства поступают от ФИО2 ИНН 632201352153 путем внесения наличных, в размере 94 400,00 руб., в этот же день перечисляются в адрес ООО «Гуливер» ИНН 6312167969 за платежи без НДС, в размере 94 249,00 руб.

- счета-фактуры, выставленные ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 в адрес заказчиков не совпадают как по сумме, так и по номенклатуре движению по расчетному счету.

-счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 не оплачены, не подтверждены документально, указаны не существующие документы.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области в ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Мастерская» ИНН 6319161765 установлено отсутствие фактической оплаты по расчетным счетам. Сумма поступлений на расчетный счет за весь период составляет 94 400,00 руб., сумма списаний 94 249,00 руб. Однако сумма сделок на основании счетов-фактур из книги покупок и книге продаж составляет 239 129 450руб.

Товарные и денежные потоки не совпадают по расчетным счетам с данными указанными в декларациях на сумму 239 035 050 руб.

           Также установлено, ООО «Мастерская» ИНН 6319161765, при представлении налоговой отчетности по НДС значились ip-адрес: 176.57.70.47, 143.244.57.92.

Всего установлено более 6 организаций и индивидуальных предпринимателей, представляющих налоговую отчетность с данных ip- адресов.

ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Установленная в ходе налоговой проверки «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 2 <адрес>. ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765 отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты МИФНС России № по <адрес>.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) помимо судебной защиты гарантируется административная защита их прав и законных интересов. Исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов.

Главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

                                                     РЕШИЛ:

           Административный иск Прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России №20 по Самарской области, ООО «МАСТЕРСКАЯ» об обязании совершения определенных действий удовлетворить.

          Обязать МИФНС России №20 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 2 кв. 2021г. в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765.

          Запретить МИФНС России №20 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «МАСТЕРСКАЯ» ИНН 6319161765, ОГРН 1126319004240.

          Решение подлежит немедленному исполнению.

          Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г.Самары в течение месяца, со дня составления решения суда в окончательной форме. Решение суда в окончательной форме составляется в течение 10 дней.

    Лица, участвующие в деле, вправе представить в суд первой инстанции возражения в письменной форме относительно апелляционной жалобы, представления с приложением документов, подтверждающих эти возражения, и вправе знакомиться с материалами дела, с аудиопротоколированием, с поступившими жалобами, представлением и поступившими возражениями относительно них, подавать замечания на протокол судебного заседания.

          Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

        Председательствующий                      п/п                                 А.Р. Ужицына

    Решение             вступило в законную силу:

     «КОПИЯ ВЕРНА»    Подпись судьи______________________________    Наименование должности    уполномоченного работника аппарата    федерального суда общей юрисдикции    ___________________________________________    «______»___________________________ 2022      г.