Решение по делу № 2-6305/2018 ~ М-5142/2018 от 25.09.2018

Дело №2а-6305/2018

РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

20 декабря 2018 года

Балашихинский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Двухжиловой Т.К.

при секретаре Митрохиной А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск Семеновой Светланы Олеговны к ИФНС России по г. Балашихе Московской области о восстановлении срока, взыскании суммы излишне уплаченного налога,

у с т а н о в и л:

Административный истец Семенова С.О. обратилась в суд с настоящим административным иском к ИФНС России по г. Балашихе Московской области указывая на то, что ДД.ММ.ГГГГ. ею была подана декларация <данные изъяты>. в ИФНС по г.Балашиха с целью получения имущественного налогового вычета, по основаниям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в сумме 203830руб., связанного приобретением ДД.ММ.ГГГГ. квартиры. В ходе камеральной налоговой проверки, Инспекцией было подтверждено право Семёновой С.О. на получение имущественного налогового вычета за указанный период, однако ДД.ММ.ГГГГ. административному истцу было отказано в возврате суммы налога в связи с попуском 3-хлетнего срока со дня уплаты налога. Административный истец считает, что налоговым органом неправомерно отказано в возврате указанной суммы, на основании пропуска трехлетнего срока в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, в связи с чем, просит суд:

Установить исчисления срока исковой давности с момента получения отказа;

Обязать вернуть ИФНС России по г. Балашихе Московской области сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 103 830 рублей.

В судебное заседание административный истец Семёнова С.О. явилась, просила удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика явился, возражал против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир и других объектов недвижимости.

Пунктом 7 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 8 той же статьи имущественные налоговые вычеты в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 9 ст. 220 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий ее получения, определенных положениями ст. 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению указанной квартиры.

Таким образом, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а также в последующие налоговые периоды при условии, что налоговый вычет не мог быть предоставлен в полном объеме в год подачи налоговой декларации. При этом предоставление имущественного налогового вычета, а также его перенос на другие налоговые периоды осуществляется налоговым органом в заявительном порядке: на основании заявления налогоплательщика и (или) поданной им налоговой декларации.

Кроме того, обращение налогоплательщика с заявлением в налоговые органы о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с приведенными законоположениями не зависит от информирования налоговым органом налогоплательщика об имеющемся остатке имущественного налогового вычета.

Из материалов дела усматривается, что Семёнова С.О. имела право на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением ею в собственность недвижимого имущества в ДД.ММ.ГГГГ году.

Однако право на имущественный налоговый вычет фактически не было реализовано.

В ДД.ММ.ГГГГ году Семёнова С.О. произвела государственную регистрацию права на объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ года Семёнова С.О. представила в ИФНС России по г. Балашихе Московской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о предоставлении имущественного налогового вычета ДД.ММ.ГГГГ год в размере 103830 рублей.

Одновременно с налоговой декларацией истцом было подано заявление о возврате указанного имущественного налогового вычета.

Решениями ИФНС России по г. Балашихе Московской области от <данные изъяты>, полученными налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ г., в удовлетворении заявления со ссылкой на положения п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ отказано, поскольку заявление о возврате денежных средств в связи с переплатой по налогу на доходы физических лиц было подано по истечении трех лет со дня уплаты налога на доходы физических лиц.

Не согласившись с указанными решениями, Семёновой С.О. ДД.ММ.ГГГГ г. была подана жалоба в УФНС России по Московской области.

Ответом на обращение от ДД.ММ.ГГГГ г. УФНС России по Московской области было разъяснено право налогоплательщика, в случае несогласия с указанными решениями, восстановить срок на общих основаниях в судебном порядке.

Обращение Семёновой С.О. лишь в ДД.ММ.ГГГГ году с декларацией, о предоставлении имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ год, не было обусловлено уважительными причинами, поскольку за налогоплательщиком также сохраняется право переноса имущественного налогового вычета на другие налоговые периоды.

В случае если суммы налога уплачены налогоплательщиком без учета его права на предоставленный ему имущественный налоговый вычет, налогоплательщик по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) за возвратом суммы налога на доходы физических лиц. При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срок обращения за возвратом излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

Так, в соответствии с названной нормой права, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

На основании вышеизложенного, имущественный налоговый вычет за предыдущие налоговые периоды производится путем возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в пределах трехлетнего срока со дня уплаты данного вида налога.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Таким образом, заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату, то есть Семёновой С.О. такое заявление должно быть подано не позднее ДД.ММ.ГГГГ года.

Между тем, заявление о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц подано Семёновой С.О. с нарушением установленного законом срока - только в ДД.ММ.ГГГГ.

Довод Семёновой С.О. о том, что срок для подачи заявления о возврате налога по настоящему делу должен исчисляться с момента, когда заявитель узнала о нарушении своих прав, основан на неправильном толковании норм налогового права и характера возникших правоотношений.

Установленный статьей 78 Налогового кодекса РФ трехлетний срок со дня уплаты суммы налога, в течение которого налогоплательщиком может быть подано заявление о зачете этой суммы налога, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные, и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Уважительных причин пропуска срока Семёновой С.О. представлено не было.

В ходе судебного разбирательства ИФНС России по г.Балашихе Московской области по месту учета налогового агента ООО «Метизы-М» в <данные изъяты> по г.Москве был направлен запрос <данные изъяты>. о представлении информации о суммах дохода полученного и суммах удержанного НДФЛ с Семёновой О.С. и уплаченных в бюджет за период ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ответу ИФНС России № <данные изъяты> на вышеуказанный запрос <данные изъяты>., ООО «МЕТИЗЫ-М» не представляла сведения о доходах физических лиц по форме <данные изъяты> г. в отношении Семёновой О.С.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено, что Семеновой С.О. в ходе камеральной налоговой проверки и в материалы судебного дела представлена справка по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных Семёновой С.О. в ООО «МЕТИЗЫ-М» <данные изъяты> году содержащая недостоверную информацию о суммах дохода налогоплательщика и сумм НДФЛ удержанного за период ДД.ММ.ГГГГ год.

Так, на основании главы 23 "Налог на доходы физических лиц" п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде.

Таким образом, справка 2-НДФЛ приложенная к налоговой декларации в отношении доходов ООО «МЕТИЗЫ-М», не подтверждает полученные доходы Семёновой С.О., что не может являться основанием для получения имущественного налогового вычета.

Кроме того, на основании Постановления Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.

То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета. В свою очередь, государство в лице уполномоченных органов должно эффективно и своевременно решать вопросы обеспечения уплаты в полном объеме причитающихся бюджетной системе налоговых средств, а налогоплательщики, действующие добросовестно, не могут быть поставлены в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требований о возврате полученного ими имущественного налогового вычета по мотиву неправомерности независимо от времени, прошедшего с момента решения вопроса о его предоставлении.

Таким образом, предоставление налогового вычета Семёновой С.О. за ДД.ММ.ГГГГ г. в отношении неподтвержденных доходов, также может повлечь неосновательное обогащение налогоплательщиком, вне зависимости от момента, когда налоговым органом было выявлено указанное нарушение.

Неоспоренные в судебном заседании ответчиком полученные истицей в ДД.ММ.ГГГГ. доходы от ООО «Аргентус» в сумме 21125руб. правового значения в данном конкретном случае не имеют, поскольку судом установлен пропуск срока подачи истицей как самой декларации 3-НДФЛ <данные изъяты>., так и заявления на получение налогового вычета.

Уважительных оснований пропуска срока на подачу заявления истицей не указано и соответствующих доказательств суду не представлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Семеновой Светланы Олеговны к ИФНС России по г. Балашихе Московской области о восстановлении срока, взыскании суммы излишне уплаченного налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Балашихинский городской суд Московской области в течение месяца.

Федеральный судья Т.К.Двухжилова

Мотивированное решение изготовлено и подписано судьей 20.12.2018г.

Федеральный судья                            Т.К.Двухжилова