Решение по делу № 2|1|-460/2016 ~ М|1|-390/2016 от 07.04.2016

дело №2(1)-333/2016

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Абдулино 14 апреля 2016 года

Абдулинский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Ильиной Е.В.,

при секретаре Кузнецовой Е.С.,

с участием помощника Абдулинского межрайонного прокурора Мурзакова В.Е.,

представителя третьего лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области Федосеевой Т.А., действующей на основании доверенности от ...,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Абдулинского межрайонного прокурора в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ к Абдулинскому потребительскому обществу об обязании устранить нарушения налогового законодательства,

У С Т А Н О В И Л:

Абдулинский межрайонный прокурор в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ обратился в суд с вышеназванным иском к Абдулинскому потребительскому обществу, указав в его обоснование, что межрайонной прокуратурой установлен факт неисполнения ответчиком Абдулинским потребительским обществом положений законодательства о налогах и сборах, повлекших недополучение бюджетом налоговых платежей в значительной сумме. В соответствии со статьей 15 Конституции РФ органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы. В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Статья 24 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ). Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ). В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу положений статьи 207, 210, 216 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговым периодом признается календарный год. Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В силу пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ). В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ). Согласно информации Межрайонной ИФНС России №2 по Оренбургской области за Абдулинским потребительским обществом как налоговым агентом числится задолженность по перечислению НДФЛ, удержанных с работников общества, за 2013 год в размере ... рублей, за 2014 год в размере ... рублей, всего по состоянию на 11.03.2016 года – ... рублей. Указанные обстоятельства свидетельствуют о неисполнении ответчиком возложенных на него как на налогового агента обязанностей, в связи с чем его бездействие в виде неперечисления в бюджетную систему РФ удержанного с доходов работников общества НДФЛ за 2013, 2014 годы является незаконным. Как следует из положений части 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исходя из положений статьи 13 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и бюджетным законодательством РФ налог на доходы физических лиц подлежит взысканию в федеральный бюджет. Таким образом, вышеуказанным виновным бездействием Абдулинского потребительского общества бюджетной системе, казне Российской Федерации, а, следовательно, Российской Федерации, причинен ущерб, повлекший непоступление удержанного с доходов работников общества налога на доходы физических лиц за 2013, 2014 годы в размере ... рублей. Кроме того, в силу статей 56, 61, 61.1 Бюджетного кодекса РФ доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ. Таким образом, невыполнение ответчиком установленной обязанности отрицательно сказывается на функционировании бюджетной системы РФ, поскольку не позволяет осуществить планирование и своевременно использовать денежные средства бюджетом Оренбургской области и муниципальным образованием Абдулинский городской округ. В статьях 6, 14, 15, 85, 86 Бюджетного кодекса РФ указано, что бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; бюджетная система Российской Федерации - совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Каждый субъект Российской Федерации имеет собственный бюджет, каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования (местный бюджет) предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования, а бюджет субъекта РФ предназначен для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации для решения общезначимых вопросов, отнесенных к ведению органов местного самоуправления и государственных органов субъекта Российской Федерации. Принимая во внимание, что зачисление налога производится в бюджеты муниципальных образований в зависимости от места, по которому зарегистрирован налогоплательщик, то не поступление от ответчика как от налогового агента удержанного налога на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований, бюджет субъекта Российской Федерации нарушает их интересы, лишает возможности исполнить расходные обязательства для финансирования мероприятий по решению общезначимых вопросов социально - экономического характера, исходя из интересов населения. Деятельность прокуроров в рассматриваемой сфере продиктована отсутствием законодательного механизма, предоставляющего полномочия налоговым органам осуществлять принудительное взыскание задолженности по НДФЛ с налоговых агентов, а именно Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанность налоговых агентов по НДФЛ представлять декларации. В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@, приказ ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@). Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлена обязанность для налоговых агентов по НДФЛ представлять в налоговый орган один раз в год только справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, декларации по НДФЛ налоговые агенты не представляют. Соответственно, отсутствует момент, с которого можно исчислить срок неисполнения налоговым агентом по НДФЛ своего обязательства. Исходя из этого, налоговыми органами не могут быть применены принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 77 Налогового кодекса РФ. Налоговые органы, согласно статье 87 Налогового кодекса РФ, проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Первые проводятся в отношении налоговых деклараций, вторые проводятся в установленных случаях, выборочно, в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 года №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и, фактически, не могут охватить всех налоговых агентов, не перечисливших налог в бюджет. В отношении ответчика выездная налоговая проверка за 2013, 2014 годы проводится, не завершена, соответственно, в настоящее время налоговый орган не имеет полномочий на взыскание указанной суммы НДФЛ. В соответствии с частью 1 статьи 45 Гражданского процессуального кодекса РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и муниципального образования, в связи с чем, принимая во внимание, что в результате невыполнения Абдулинским потребительским обществом обязанности налогового агента нарушаются права и законные интересы Российской Федерации, Оренбургской области и муниципального образования Абдулинский городской округ у прокурора имеются основания для обращения в суд с данным иском.

На основании изложенного, Абдулинский межрайонный прокурор просит суд обязать Абдулинское потребительское общество исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2013, 2014 годах с доходов работников Абдулинского потребительского общества сумм налога на доходы физических лиц в размере ... рублей.

В судебном заседании помощник Абдулинского межрайонного прокурора Мурзаков В.Е. заявленные исковые требования поддержал по указанным выше основаниям.

Представитель ответчика – Абдулинского потребительского общества в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, доказательств уважительности причин неявки в судебное заседание не представил.

Представитель третьего лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области - Федосеева Т.А., действующая на основании доверенности от ..., заявленные требования Абдулинского межрайонного прокурора поддержала, пояснив, что Абдулинское потребительское общество не исполнило возложенные на него как на налогового агента обязанности, в связи с чем его бездействие в виде неперечисления в бюджетную систему Российской Федерации удержанного с доходов работников Абдулинского потребительского общества НДФЛ за 2013, 2014 годы является незаконным, нарушающим права и законные интересы Российской Федерации, Оренбургской области и муниципального образования Абдулинский городской округ, в связи с чем просит суд обязать Абдулинское потребительское общество исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2013, 2014 годах с доходов работников налогоплательщика налог на доходы физических лиц в размере ... рублей. Также сообщила, что в отношении Абдулинского потребительского общества по результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от ... ... «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данное решение на текущую дату не вступило в законную силу.

Определением суда от 01.04.2016 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечен временный управляющий Абдулинского потребительского общества Б.К.

Третье лицо - временный управляющий Абдулинского потребительского общества - Б.К., извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика, третьего лица Б.К., так как о времени и месте рассмотрения дела они извещены надлежащим образом, причин неявки суду не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие не просили.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования законны, обоснованны и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что в ходе проведенной Абдулинской межрайонной прокуратурой проверки установлен факт неисполнения ответчиком Абдулинским потребительским обществом положений законодательства о налогах и сборах, повлекших недополучение бюджетом налоговых платежей в значительной сумме.

По информации Межрайонной ИФНС России №2 по Оренбургской области за Абдулинским потребительским обществом как налоговым агентом числится задолженность по перечислению НДФЛ, удержанных с работников общества за 2013, 2014 годы в размере ... рублей.

Система налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установлена Налоговым Кодексом РФ.

Согласно статье 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1)           организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)           организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами.

В силу статьи 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом признается календарный год.

Судом установлено, что ответчик Абдулинское потребительское общество является действующим юридическим лицом, налоговый орган о прекращении своей деятельности либо ее приостановлении не уведомлял, сведений об этом в едином государственном реестре юридических лиц также не имеется. Определением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-4137/2015 в отношении Абдулинского потребительского общества введена процедура наблюдения. Временным управляющим назначен Б.К..

Таким образом, в силу требований вышеприведенных нормативных актов ответчик Абдулинское потребительское общество является налоговым агентом.

Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с требованиями пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 02.05.2015 года, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме и в порядке, утвержденном ФНС России (приказ ФНС России от 17.11.2010 года №ММВ-7-3/611@, приказ ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@).

По сведениям, имеющимся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Оренбургской области за ответчиком Абдулинским потребительским обществом как налоговым агентом числится задолженность по перечислению НДФЛ, удержанных с работников Абдулинского потребительского общества, за 2013, 2014 годы в размере ... рублей.

Таким образом в судебном заседании, установлено, что Абдулинским потребительским обществом как налоговым агентом в 2013, 2014 годах обязанность по перечислению в бюджетную систему РФ сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в установленном законом размере и сроке не исполнена.

Как следует из положений статьи 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из положений статьи 13 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. В соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и бюджетным законодательством РФ налог на доходы физических лиц подлежит взысканию в федеральный бюджет. Таким образом, вышеуказанным виновным бездействием Абдулинского потребительского общества бюджетной системе, казне Российской Федерации, а, следовательно, Российской Федерации, причинен ущерб, повлекший непоступление удержанного с доходов работников общества налога на доходы физических лиц за 2013, 2014 годы в размере ... рублей.

В силу положений статей 56, 61, 61.1 Бюджетного кодекса РФ, доходы от налога на доходы физических лиц являются налоговыми доходами бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (поселений, муниципальных районов, городских округов) и подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам, установленным бюджетным законодательством РФ.

Следовательно, доводы Абдулинского межрайонного прокурора о том, что невыполнение ответчиком установленной обязанности отрицательно сказывается на функционировании бюджетной системы РФ, поскольку не позволяет осуществить планирование и своевременно использовать денежные средства бюджетом Оренбургской области и муниципальным образованием Абдулинский городской округ, заслуживают внимание.

С учетом вышеприведенных положений закона, суд с учетом обязанности налогового агента перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в установленный законом срок, считает необходимым удовлетворить исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора об обязании ответчика Абдулинского потребительского общества исполнить установленную Налоговым кодексом РФ обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2013, 2014 годах с доходов работников Абдулинского потребительского общества сумму налога на доходы физических лиц в размере ... рублей.

Согласно части 1 статьи 103 Гражданского процессуального кодекса РФ, издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Абдулинский межрайонный прокурор, обратившийся в суд с данным иском, в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче иска, поэтому государственная пошлинавсумме ... рублей подлежит взысканию в местный бюджет с ответчика Абдулинского потребительского общества.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

исковые требования Абдулинского межрайонного прокурора Оренбургской области в защиту интересов Российской Федерации, Оренбургской области, муниципального образования Абдулинский городской округ к Абдулинскому потребительскому обществу об обязании устранить нарушения налогового законодательства удовлетворить.

Обязать Абдулинское потребительское общество исполнить установленную Налоговым кодексом Российской Федерации обязанность налогового агента перечислить в бюджетную систему Российской Федерации исчисленный и удержанный в 2013, 2014 годах с доходов работников Абдулинского потребительского общества налог на доходы физических лиц в размере ... рублей.

Взыскать с Абдулинского потребительского общества государственную пошлину в местный бюджет в размере ... рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Оренбургского областного суда через Абдулинский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Ильина Е.В.

...