Решение от 04.06.2020 по делу № 2а-832/2020 от 23.01.2020

УИД 76RS0024-01-2020-000182-34

Дело № 2а – 832/2020                                                                 Мотивированное решение

изготовлено 23.06.2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2020 года                                                                                          г. Ярославль

Фрунзенский районный суд г. Ярославля в составе:

председательствующего судьи Сингатулиной И.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аббасалиевой Р.Ю.,

с участием:

от административного истца - представитель Мачехина А.Н. по доверенности от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, представитель Зильберт О.А. по доверенности от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области к    Метельковой Екатерине Алексеевне о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №5 по Ярославской области) обратилась в суд с административным иском к Метельковой Е.А. о взыскании в доход бюджета налога на доходы физических лиц за 2017 г. 675533 руб., штрафа 337766,50 руб., пеней 58602,50 руб., налога на доходы физических лиц за 2018 г. 44949 руб.

В обоснование требований в заявлении указано, что в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Метелькова Е.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Метелькова Е.А. представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. (форма №3-НДФЛ). Срок подачи декларации – не позднее 03.05.2018. Указано, что доход от предпринимательской деятельности составляет 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, - 0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб.

При камеральной проверке данной налоговой декларации было установлено, что ИП Метелькова Е.А. в 2017 году имела три открытых расчетных счета в АО «Альфа-Банк», ПАО Сбербанк, ПАО «Бинбанк». Из выписок по операциям на счетах в банках установлено поступление денежных средств от контрагентов, а именно: АО «Альфа-Банк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) - в сумме ... руб., в том числе НДС 18% -... руб.; ПАО Сбербанк за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА - в сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб.; ПАО «Бинбанк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА операции по счетам отсутствуют. Расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют.

Таким образом, в 2017 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в общей сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб. Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., но в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть сумма дохода занижена на ... руб. Сумма профессионального налогового вычета составляет ... руб. (... руб. х 20% = ... руб.). Налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет ... руб. (... руб. х 13% = ... руб.), в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб. Сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год занижена на ... руб. Налог в сумме ... руб. налогоплательщиком не уплачен, переплата по налогу не числится. В связи с этим ИП Метельковой Е.А. было направлено требование от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о представлении пояснений. Данное требование не исполнено, пояснения или уточненная налоговая декларация формы №3-НДФЛ за 2017 год не представлена.

По результатам камеральной налоговой проверки был вынесен акт налоговой проверки от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР, а также решение от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о привлечении Метельковой Е.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), в виде штрафа в сумме 135 106 руб. (675 533 руб. х 20% =135 106,60 руб.), а также по п.1 ст.119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год в налоговый орган по месту учета) в виде штрафа в сумме 202659,90 руб. (675 533 руб. х 30%= 202 659,90 руб.). Также доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 675 533 руб. по сроку уплаты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА и начислены пени по состоянию на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме 58 602,50 руб.

Налог на доходы физических лиц за 2017 год 675 533 руб. в установленные законодательством срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) не уплачен, переплаты по налогу не числится. Пени в размере 58 602,50 руб. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в установленный законодательством срок не уплачены. Штраф в сумме 135106 руб. и 202 659,90 руб. не уплачен.

Решением УФНС России по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вступило в законную силу ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Требование об уплате налога, пени, штрафа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вручено лично налогоплательщику ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В указанный в требовании срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) и до настоящего времени обязанность по уплате, перечисленных в требовании сумм, не исполнена.

Также ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Метельковой Е.А. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (далее - форма 3-НДФЛ). Согласно представленной декларации доход, полученный от предпринимательской деятельности составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, - 0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет - 0,00 руб.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации было установлено, что ИП Метелькова Е.А. в 2018 году имела два открытых счета в ПАО Сбербанк и ПАО «Бинбанк». Согласно выписке по операциям на счетах ПАО Сбербанк за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме 510 000 руб., в том числе НДС 18% -77 797 руб. По операциям на счетах ПАО «Бинбанк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) операции по счетам отсутствуют. При этом расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют.

Таким образом, в 2018 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в общей сумме 5 103 900 руб., в том числе НДС 18% - 77 797 руб., сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 432 203 руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 432 203 руб. Сумма профессионального налогового вычета составляет 86 441 руб. (432 203 руб. х 20% - 86 441 руб.). Налоговая база составляет 345 762 руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 345 762 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 44 949 руб. (345 762 руб. х 13% = 44 949 руб.), в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 44 949 руб. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год занижена на 44 949 руб. Налог в сумме 44 949 руб. не уплачен, переплата по налогу не числится. В связи с этим в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР. Но пояснения или уточненную налоговую декларацию формы №3-НДФЛ за 2018 год Метелькова Е.А. не представила.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесен акт налоговой проверки от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР, а также решение от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Метельковой Е.А. доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44 949 руб. по сроку уплаты до ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В установленный законодательством срок налог в размере 44949 руб. не уплачен, переплаты по налогу не числится.

Решением УФНС России по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вступило в законную силу ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

Требование об уплате налога, пени, штрафа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вручено лично налогоплательщику ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В указанный в требовании срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм не исполнена.

В соответствии со ст. 48 НК РФ инспекцией в судебный участок №5 Фрунзенского судебного района г. Ярославля было подано заявление о вынесении судебного приказа в отношении Метельковой Е.А. Мировым судьей судебного участка №5 Фрунзенского судебного района г.Ярославля 18.12.2019 был вынесен судебный приказ №2.5а-5197/2019, который 23.12.2019 определением мирового судьи отменен связи с поступившими от налогоплательщика возражениями, что и послужило основанием к обращению в суд.

В судебном заседании представители административного истца по доверенности (л.д.110, 140) Мачехина А.Н. и Зильберт О.А. исковые требования поддержали по изложенным основаниям. Мачехина А.Н. дала пояснения по тексту искового заявления. Дополнительно пояснила, что решением ФНС России от 03.04.2020 жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области и решение УФНС России по Ярославской области оставлена без удовлетворения. Также обращено внимание на то, что Метелькова Е.А. 23.03.2018, при даче показаний в качестве свидетеля, подтверждала свою регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, указывала вид деятельности (рекламная деятельность (широкоформатная печать, печать сувенирная), место нахождения офисного помещения (г.Москва); называла контрагентов. Также Метелькова Е.А. поясняла, что самостоятельно нашла контрагентов, заключала с ними договоры. Решение об оформлении предпринимательской деятельности приняла сама. Никакого вознаграждения за открытие ИП не получала. Самостоятельно подавала документы в Межрайонную ИФНС России №7 по Ярославской области. Не отрицала факт ведения предпринимательской деятельности. Сама открывала расчетные счета, заключала договор на электронную цифровую подпись. Пароли Интернет «Клиент-Банк» и от электронной цифровой подписи, копию паспорта и документов о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя никому не передавала.

Административный ответчик Метелькова Е.А. в судебное заседание не явилась, извещена о месте и времени судебного заседания надлежаще. В дело представлен письменный отзыв (л.д.136-137), в котором Метелькова Е.А. выражает несогласие с исковыми требованиями. Указывает, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьего лица за 50000 руб. Открыла расчетные счета для предпринимательской деятельности и расчетные счета физического лица по просьбе третьего лица, логин, пароль от «Клиент-Банк», а также карты для снятия наличных денежных средств передала третьему лицу. Денежными средствами на счетах не пользовалась, так как не имела доступа. Дохода, как экономической выгоды в денежной и натуральной форме от предпринимательской деятельности не получала.

Дело рассмотрено судом при имеющейся явке.

Заслушав представителей административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп. 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

На основании п.5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что в период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Метелькова Е.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (выписка из ЕГРИП – л.д.18-22).

Налоговая декларация за 2017 год должна быть представлена не позднее ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, фактически декларация по форме 3-НДФЛ направлена налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА и поступила ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (л.д.31-32, 33), то есть с пропуском установленного вышеприведенной нормой срока.

По сведениям декларации (л.д.31-32) доход, полученный налогоплательщиком от предпринимательской деятельности в 2017 году, составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, -0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб.

ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА ИП Метельковой Е.А. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (л.д.34-35, 36), по которой доход, полученный от предпринимательской деятельности, составил 0,00 руб.; сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета,- 0,00 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, - 0,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как установлено положениями п. 4 ст. 229 НК РФ, в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии со ст. п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год было установлено, что на ИП Метелькову Е.А. в 2017 году были открыты счета в данные изъяты, данные изъяты.

По счету в АО «Альфа-Банк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) поступили денежные средства от контрагентов в сумме ... руб., в том числе НДС 18% -... руб. По счету в ПАО Сбербанк за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме 2 839 800 руб., в том числе НДС 18% - 433 190 руб. При этом расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют. По счету в ПАО «Бинбанк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата открытия счета) по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА операции по счетам отсутствуют. Таким образом, в 2017 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в сумме ... руб., в том числе НДС 18%- ... руб. (л.д.49-51).

К доходам, поступившим на счета Метельковой Е.А., в соответствии с положениями ст. 224 НК РФ, применению подлежит налоговая ставка в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 6 495 508 руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть доход занижен на 6 495 508 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики имеют в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

    Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Таким образом, сумма профессионального налогового вычета составляет ... руб.

    Налоговая база составляет ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на ... руб.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет ... руб. , в налоговой декларации указано 0,00 руб., т.е. занижена на 675 533 руб.

В соответствии п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно карточке налогоплательщика «Расчеты с бюджетом» налог в сумме       675 533 руб. не уплачен, переплата по налогу не числится (л.д.83, 143).

В адрес налогоплательщика направлено требование от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о представлении пояснений, которое не исполнено.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (л.д.95-100) вынесено решение от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.37-43), в соответствии с которым Метелькова Е.А. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), в виде штрафа в сумме ... руб. , за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год в налоговый орган по месту учета) в виде штрафа в сумме ... руб. , доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере ... руб. по сроку уплаты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА и начислены пени по состоянию на ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в сумме ... руб. (л.д.84).

Согласно карточке налогоплательщика «Расчеты с бюджетом» (л.д.83, 143) налог на доходы физических лиц в установленные законодательством срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) в размере 675 533 руб. не уплачен, переплаты по налогу не числится, пени в размере           58 602,50 руб. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога в установленный законодательством срок не уплачены, штраф в сумме 135106 руб. не уплачен, штраф в сумме 202 659,90 руб. не уплачен.

Решением УФНС России по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР (л.д.52-66) апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вступило в законную силу ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога, пени, штрафа инспекция в соответствии со ст. 69 НК РФ направляет требование об уплате налога.

Требование об уплате налога, пени, штрафа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР (л.д.81-82) получено Метельковой Е.А. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В указанный в требовании срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) и до настоящего времени обязанность по уплате, перечисленных в требовании сумм, не исполнена. Доказательств обратного не представлено.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год установлено, что ИП Метелькова Е.А. в 2018 г. имела два расчетных счета, открытых в данные изъяты и данные изъяты. По счету ПАО Сбербанк за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме 510 000 руб., в том числе НДС 18% -77 797 руб. При этом расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют. На счетах ПАО «Бинбанк» за период с ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА по ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (дата закрытия счета) операции по счетам отсутствуют.

Таким образом, в 2018 году на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от контрагентов поступили денежные средства в сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб., сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила ... руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть доход занижен на ... руб.

Сумма профессионального налогового вычета составляет 86 441 руб. (432 203 руб. х 20% = 86 441 руб.).

Налоговая база составляет 345 762 руб., в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 345 762 руб.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 44 949 руб. (345 762 руб. х 13% = 44 949 руб.), в налоговой декларации указано 0,00 руб., то есть занижена на 44949 руб. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год занижена на      44 949,00 руб.

Налог в сумме 44 949,00 руб. налогоплательщиком не уплачен, переплата по налогу не числится. В связи с этим в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР. Пояснения или уточненная налоговая декларация формы № 3-НДФЛ за 2018 год не представлена.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА (л.д.104-107) и вынесено решение от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР (л.д.44-48) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Метельковой Е.А. доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 44 949,00 руб. по сроку уплаты ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. Налог не уплачен.

Решением УФНС России по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР (л.д.67-78) апелляционная жалоба Метельковой Е.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР вступило в законную силу ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА.

ФНС России жалоба Метельковой Е.А. на решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области оставлена без удовлетворения (решение ФНС России от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – л.д.144-148).

Вышеуказанные решения административным ответчиком не оспорены.

Требование об уплате налога, пени, штрафа от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР (л.д.79-80) вручено налогоплательщику ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА. В указанный в требовании срок (ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА) и до настоящего времени обязанность по уплате перечисленных в требовании сумм не исполнена.

Доводы административного ответчика Метельковой Е.А. относительно неправомерности включения в доходы налогоплательщика денежных средств, поступающих на расчетные счета от предпринимательской деятельности, поскольку она не распоряжалась ими, фактически счетами и денежными средствами распоряжалось третье лицо, дохода, как экономической выгоды в денежной и натуральной форме от предпринимательской деятельности она не получала, суд отклоняет с учетом следующего.

Согласно п.1 ст. 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен п. 1 статьи 208 НК РФ.

Как установлено подп.10 п.1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп.1 п.1 ст. 223 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как было указано ранее, в ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год было установлено, что на ИП Метелькову Е.А. в 2017 году были открыты счета в данные изъяты. По счету в данные изъяты установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме ... руб., в том числе НДС 18% - ... руб. При этом расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год установлено, что ИП Метелькова Е.А. в 2018 г. имела два расчетных счета, открытых в данные изъяты. По счету в данные изъяты установлено поступление денежных средств от контрагентов в сумме ... руб., в том числе НДС 18% -... руб. При этом расчеты с контрагентами по приобретению товара отсутствуют.

Исходя из содержания протокола допроса свидетеля Метельковой Е.А. ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА НОМЕР(л.д.23-25), она подтвердила свою регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя и осуществление предпринимательской деятельности; пояснила, что решение зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя принято ею самостоятельно; вознаграждение за регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя не получала; доверенности на право подписи, получение товарно-материальных ценностей и ведения хозяйственной деятельности не оформляла. Также Метелькова Е.А. подтвердила открытие в банках расчетных счетов и заключение договоров на использование «Клиент-банк», оформление электронной цифровой подписи, при этом указала, что пароли от «Клиент-банка» и электронной цифровой подписи, копии паспорта и документов о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя никому не передавала.

С учетом вышеприведенных нормоположений, а также показаний Метельковой Е.А. (протокол НОМЕР от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА – л.д.23-30), денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Метельковой Е.А. от организаций и индивидуальных предпринимателей, обоснованно признаны доходом от предпринимательской деятельности, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы.

Приведенные Метельковой Е.А. в объяснениях от ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА в адрес Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области (л.д.138) и отзыве на иск (л.д.136-137) доводы о том, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьего лица за 50000 руб.; об открытии расчетных счетов для предпринимательской деятельности и расчетных счетов физического лица по просьбе третьего лица; о передаче логина, пароля от «Клиент-Банк», а также карты для снятия наличных денежных средств передала третьему лицу; о неиспользовании денежных средств на счетах ввиду отсутствия доступа; о неполучении дохода, как экономической выгоды в денежной и натуральной форме от предпринимательской деятельности могут являться способом защиты от обвинения Метельковой Е.А. в совершении административного правонарушения и от предъявленного иска.

В нарушение ст. 62 КАС РФ доказательства того, что денежные средства, поступившие на расчетные счета Метельковой Е.А., не являются доходом, подлежащим обложению соответствующим налогом, административным ответчиком в материалы дела не представлены.

В статье 75 НК РФ указано, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздний по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах срок.

Правовых оснований для снижения размера пеней не установлено.

Принимая во внимание изложенное, исковые требования о взыскании с административного ответчика в доход бюджета налога на доходы физических лиц за 2017 г. 675533 руб., штрафа 337766,50 руб., пеней 58602,50 руб., налога на доходы физических лиц за 2018 г. 44949 руб. подлежат удовлетворению.

Срок для обращения в суд, установленный ст. 48 Налогового кодекса РФ, ч.2 ст.286 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

На основании ч.1 ст.114 КАС РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 13784 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░.░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░░: <░░░░░>, ░░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░: <░░░░░>, ░ ░░░░░ ░░░░░░░:

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2017 ░. ░ ░░░░░░░ 675533 ░░░.,

-░░░░░ ░ ░░░░░ 337766,50 ░░░.,

-░░░░ 58602,50 ░░░.,

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░ 2018 ░. ░ ░░░░░░░ 44949 ░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░.░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ 13784 ░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                                                                            ░.░. ░░░░░░░░░░░