Решение от 03.03.2020 по делу № 2а-85/2020 от 12.02.2020

Дело № 2а-85/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

03 марта 2020 года гор. Советск

Советский районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Ефимовой Л.А., при секретаре Тиуновой Н.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску П. к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области о признании незаконным решения и возложении обязанности,

У С Т А Н О В И Л:

П. обратился с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Кировской области от 14.11.2019 № 04-1-03/37 и об обязании административного ответчика Межрайонной ИФНС России №11 по Кировской области предоставить имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб. и вернуть НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей.

В обоснование иска указано, что 14.11.2019 врио начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Кировской области Плесцовой И.В. в отношении него вынесено решение № 04-1-03/37 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. На основании данного решения ему отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи приобретением в 2017 году жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> в сумме <данные изъяты> руб. и возврате НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.. 20.11.2019 им в Управление ФНС по Кировской области в порядке подчиненности была подана жалоба на решение № 04-1-03/37 об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В результате рассмотрения жалобы 02.11.2019 решение налогового органа было оставлено в силе, а жалоба без удовлетворения. Считает, что указанное решение является незаконным в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб. и возврате НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., в связи с чем, подлежит отмене. Право на предоставление имущественного налогового вычета предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. В 2017 году им совместно с супругой (ФИО) приобретен жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>. Согласно договору от 24.07.2017 продавцу уплачены денежные средства в сумме <данные изъяты> руб. В решениях Межрайонной ИФНС по Кировской области и Управления указано, что в соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты и (долей) в них, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Считает, что ограничения, предусмотренные п. 5 ст. 220 НК РФ не распространяются на случаи, когда приобретение имущества происходит за счет кредитных средств. Расчет с продавцом за покупку жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> произведен за счет кредита, взятого в Сбербанке. Просит признать незаконным и отменить решение административного ответчика от № 04-1-03/37 от 14.11.2019 г. в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета сумме <данные изъяты> руб. и возврате НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. и обязать предоставить имущественный налоговый вычет сумме <данные изъяты> руб., вернуть НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб..

Административный истец в судебное заседание не явился, о рассмотре-нии дела извещен надлежащим образом, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, требования поддерживает, просит удовлетворить.

Представитель административного ответчика – МИФНС России № 11 по Кировской области Рысева С.В., выступающая по доверенности, считает требования не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, отмечает, что материалами дела подтверждена оплата недвижимого имущества за счет материнского капитала, в связи с чем, административному истцу обоснованно отказано в предоставлении налогового имущественного вычета и возврате НДФЛ за 2018 год.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 18.09.2019 П.. представлена в Межрайонную ИФНС России № 11 по Кировской области (далее инспекция, налоговый орган) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2018 год, в которой заявлен имущественный вычет в размере <данные изъяты> руб. в связи с приобретением в 2017 году жилого дома и земельного участка по адресу; 613340, <адрес>. Налог к возмещению из бюджета заявлен – <данные изъяты> руб.

В период с 18.09.2019 по 07.10.2019 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 09.10.2019 г. № 04-1-03/193, в котором зафиксирован факт завышения суммы налога на доходы физических лиц, заявленного к возмещению из бюджета за 2018 год на сумму <данные изъяты> руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки врио начальника Межрайонной ИФНС России №11 по Кировской области вынесено решение от 14.11.2019 № 04-1-03/37 об отказе П. в предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб. и в возврате суммы НДФЛ в размере <данные изъяты> руб..

Не согласившись с указанным решением, П. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (Управление) с апелляционной жалобой, в которой указал, что ограничения, предусмотренные п.5 ст. 220 НК РФ, не распространяются на случаи, когда приобретение имущества происходит полностью за счет кредитных средств. Расчет с продавцом за покупку жилого дома и земельного участка произведен полностью, за счет кредита, взятого в Сбербанке, а не за счет материнского капитала.

Управление оставило жалобу без удовлетворения (решение от 06-15/19127 от ДД.ММ.ГГГГ).

Не согласившись с принятым решением налогового органа, П. обратился с административным исковым заявлением в Советский рай-онный суд о признании решения инспекции от 14.11.2019 № 04-1-03/37 незаконным в части отказа в предоставлении имущественного вычета в сумме <данные изъяты> руб. и возврате НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб..

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли), а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или из средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса.

В силу действующего законодательства право на получение имуще-ственного налогового вычета, как и право на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связывается с совокупностью условий, к числу которых в частности относится факт несения налогоплательщиком расходов в связи с получением дохода (пп. 1 ч. 1, пп. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не определен. При подтверждении налогоплательщиком произведенных расходов документы должны быть оформлены надлежащим образом (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления самим налогоплательщиком расходов и основании их возникновения.

Такими документами могут являться платежные документы, подтвер-ждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, денежные расписки, в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами), а также иные документы, которые зависят от способов приобретения и расчетов за приобретенное имущество.

Согласно правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога.

Как установлено в судебном заседании и материалами дела подтверждается, что П.. заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2017 году жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от 24.07.2017 года.

Из Выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных прав на объект недвижимости в судебном заседании установлено, что собственниками указанного жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес> по 1/4 доли являются П., ФИО (жена П.), ФИО, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (сын П. и ФИО), ФИО, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (дочь ФИО).

Согласно свидетельству о рождении ФИО, её отцом является ФИО, матерью - ФИО. Сведений о том, что П.. является родителем (усыновителем, приемным родителем, опекуном, попечителем) ФИО материалы дела не содержат.

В соответствии с п. 6 ст. 220 НК РФ право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

В соответствии с пп. 25 п.1 ст.220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.

Согласно заявлению супругов ФИО от 18.09.2019 о распределении долей владения в объекте собственности сумма имущественного налогового вычета распределена следующим образом: П. – <данные изъяты> рублей, Ф.И.О.. – 0 рублей.

Таким образом, П. может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с покупкой долей недвижимого имущества, зарегистрированных на него, супругу ФИО сына ФИО (3/4 доли).

Согласно п. 2.1 договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ стоимость недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка) по адресу: <адрес> составляет <данные изъяты> руб. При этом стоимость жилого дома составляет <данные изъяты> руб., а стоимость земельного участка - <данные изъяты> руб.

Часть стоимости в размере <данные изъяты> руб. уплачены продавцу во время подписания предварительного договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за счет собственных средств, оставшаяся денежная сумма в размере <данные изъяты> руб. уплачена ФИО за счет кредитных средств, предоставленных Волго-Вятским банком ПАО Сбербанк дополнительный офис № 8612/0350, в порядке, установленном условиями Кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ, на расчетный счет продавца. Денежная сумма в размере <данные изъяты> руб. переведена продавцу 07.08.2017.

Из информации ГУ-УПФР РФ в Советском районе Кировской области (межрайонное) (вх. № 08222 от 26.09.2019 г.) следует, что по заявлению супруги П. - ФИО от 07.08.2017 средства материнского (семейного) капитала направлены на улучшение жилищных условий, а именно: на погашение основного долга и уплату процентов по кредиту на приобретение жилья по адресу: <адрес>, в сумме <данные изъяты> руб. Денежные средства в сумме <данные изъяты> руб. перечислены 13.09.2017.

Согласно справке Сбербанка дополнительный офис № 8612/0350 об уплате основного долга и процентов по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с П.., ФИО ДД.ММ.ГГГГ в погашение основного долга перечислено <данные изъяты> руб., в погашение процентов по кредиту - <данные изъяты> руб. Данное перечисление (<данные изъяты> руб.) является средствами материнского (семейного) капитала.

Следовательно, исследованными судом доказательствами, подтверждается, что имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилого дома и земельного участка может быть предоставлен ФИО. в размере 3/4 уплаченных собственных средств, что составит <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> рублей (средства материнского капитала за минусом процентов по кредиту) х 3/4); сумма НДФЛ подлежащая возврату составит <данные изъяты> рубля. Пушкарёву В.Л. имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> рублей предоставлен и произведен возврат налога в сумме <данные изъяты> рубля. Соответственно, остаток имущественного вычета, переходящего на 2018 год отсутствует.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной ИФНС №11 по Кировской области от 14.11.2019 №04-1-03/37 соответствует нормам налогового законодательства, в связи с чем, отказ в предоставлении П. имущественного вычета в сумме <данные изъяты> руб. и возврате НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. является правомерным и обоснованным, а административные требования удовлетворению не подлежат.

Довод П. о том, что расчет за покупку жилого дома и зе-мельного участка по адресу: <данные изъяты> произведен полностью за счет кредита, взятого в Сбербанке, а не за счет материнского капитала, основан на неверном толковании норм налогового законодательства и отклоняется судом по указанным выше основаниям.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░. ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ №04-1-03/37 ░░ 14.11.2019 ░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 2018 ░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░ 00 ░░░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ №11 ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░. ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░ 2018 ░░░ ░ ░░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░> ░░░░░░ – ░░░░░░░░.

    ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░.

░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ 05.03.2020.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░