Решение по делу № 2а-3764/2019 от 29.11.2019

79RS0002-01-2019-006892-88

Дело № 2а-3764/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 декабря 2019 года г. Биробиджан

Биробиджанский районный суд Еврейской автономной области в составе:

судьи Шелепановой И.Г.,

при секретаре Чернышовой Е. А.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Биробиджане дело по административному исковому заявлению Давидовича Дмитрия Владимировича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО, заместителю начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО Полищук Ольге Геннадьевне о признании незаконным решения от 22.10.2019 № 07-10/09250 и обязании совершить определенные действия,-

У С Т А Н О В И Л:

Давидович Д.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО о признании незаконным решения и обязании совершить определенные действия. Свои требования мотивировал тем, что 11 сентября 2019 года, он получил из ИФНС России по г.Биробиджан КАО уведомление об уплате налога на доходы физического лица за 2018 год в размере 500 259 рублей 00 копеек. Вышеуказанный налог был рассчитан исходя из сведений предоставленных налоговым агентом обществом с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ИНН 7901011554). Согласно информации предоставленной ООО «Стройсервис» в ИФНС России по г.Биробиджану ЕАО, Давидович Д.В. получил от налогового агента (ООО «Стройсервис») денежные средства в размере 3 848 144 рублей 07 копеек. 16 сентября 2019 года, он обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Биробиджану Еврейской автономной области с заявлением о проведении проверки в отношении ООО «Стройсервис» в части направления налоговым агентом информации в ИФНС России по г.Биробиджану ЕАО о получении Давидовичем Д.В. доходов от общества за 2018 год в размере 3 848 144 рублей 07 копеек и просил Инспекцию исключить из доходов Давидовича Д.В. за 2018 год полученные от ООО «Стройсервис» суммы не подлежащие налогообложению в соответствии со статьёй 217 Налогового кодекса Российской Федерации. 22 октября 2019 года, он получил ответ из Инспекции, согласно которого, из налоговой базы 3848144,07 рублей исключили следующие суммы: 45000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 35000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 50000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 5000 рублей 00 копеек - компенсация морального вреда; 5000 рублей 00 копеек - компенсация морального вреда. Денежные суммы: 545 644, 05 рублей - проценты; 285322,02 рублей - штраф; 500000 рублей 00 копеек - штраф; 2 387 178 рублей 00 копеек - убытки, включены в налоговую базу за 2018 год за Давидовичем Д.В. 28 октября 2019 года, он обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области с жалобой на решение ИФНС по г. Биробиджану ЕАО от 22.10.2019 №07-10/09250. 22 ноября 2019 года, Управление Федеральной налоговой службы по ЕАО, вынесло решение № 03-15/121/292, согласно которому, доходы в размере 2 387 178 рублей 00 копеек, отвечают критерию экономической выгоды, в соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, УФНС по ЕАО считает позицию налогового органа, изложенную в письме от 22.10.2019 исходящий номер 07-10/09250, законной и обоснованной. Правовых оснований для исключения из налоговой базы по НДФЛ за 2018 год суммы убытка в размере 2 378 178 рублей 00 копеек, не имеется. Полагает, что решение ИФНС по г. Биробиджану ЕАО от 22.10.2019 № 07-10/09250 в части включения в налоговую базу за 2018 год, суммы в размере 2 387 178 рублей 00 копеек (убытки) незаконно и подлежит отмене по следующим основаниям. Согласно решения Биробиджанского районного суда ЕАО от 16 августа 2018 года по делу: № 2-370/2018, оставленным судебной коллегией по гражданским делам суда ЕАО от 09 ноября 2018 года, Давидович Дмитрий Владимирович от ООО «Стройсервис» получил денежные средства (убытки) в размере 2 387 178 рублей, штраф в размере 500000 рублей, компенсацию морального вреда в размере 5000 рублей. Убытки по вышеуказанным судебным актам, возникли, в виде разницы между ценой установленной в прекращенном договоре участия долевого строительства № 21 от 30 декабря 2014 года и текущей ценой. Суммы, полученные в качестве возмещения реальною ущерба не являются облагаемым НДФЛ доходом заявителя. Возмещение реального ущерба не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом. Из вышеизложенного следует, что по решению Биробиджанского районного суда ЕАО от 16 августа 2018 года по делу: № 2-370/2018 составленным судебной коллегией по гражданским делам суда ЕАО от 09 ноября 2018 года, Давидовичем Д.В. подлежит уплате налог исходя из суммы (2 892 178 - 2387178 (убытки)- 5000 рублей (компенсация морального вреда) 500 000 рублей 00 копеек. Таким образом, Давидович Дмитрий Владимирович обязан уплатить налог, на доходы, полученные от ООО «Стройсервис» за 2018 год исходя из налоговой базы в размере 1 320 966 рублей 07 копеек. Срок уплаты налога согласно решения ИФНС но г. Биробиджану ЕАО от 22.10.2019 № 07-10/09250 истекает 02 декабря 2019 года. Не уплата налога на доходы Давидовичем Д.В. в срок установленный ч.6 ст.228 НК РФ, повлечет начисление пени и как следствие увеличение денежных обязательств перед ИФНС по г. Биробиджану ЕАО в период рассмотрения настоящего административного дела, что является недопустимо. Кроме того, не уплата налога на доходы Давидовичем Д.В. в срок установленный ч.6 ст.228 НК РФ, повлечет неблагоприятные события выраженные в наложение ареста счетов, списание денежных средств, что повлияет на нормальную жизнедеятельность административного истца. Просит суд приостановить решение Инспекции федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области от 22 октября 2019 года исходящий номер 07-10/09250 в части уплаты налога исходя из суммы в 2 387 178 рублей 00 копеек до вступления решения суда в законную силу. Признать решение Инспекции федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области от 22 октября 2019 года исходящий номер 07-10/09250 в части отказа исключить из налоговой базы 3708144,07 убытки в размере 2 387 178 рублей незаконным и отменить. Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО исключить из налоговой базы Давидовича Дмитрия Владимировича за 2018 год в размере 3708144,07 рублей убытки в размере 2 387 178 рублей.

Определением суда от 10.12.2019 привлечен к участию в деле в качестве административного соответчика должностное лицо – заместитель начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО Полищук О. Г.

В судебное заседание административный истец Давидович Д. В. не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца Горбачев А. А., действующий на основании доверенности, требования и доводы административного иска поддержал.

В судебном заседании представитель административного ответчика Бунаков М. В., действующий на основании доверенности, требования административного иска не признал, суду пояснил, что правовых оснований для исключения из налоговой базы по НДФЛ за 2018 г. суммы убытков в размере 2387178 руб., не имеется. Просит в удовлетворении административного иска отказать.

В судебном заседании представитель УФНС России по ЕАО Исаева Ю. В., действующая на основании доверенности, возражала по требованиям административного иска, суду пояснила, что позиция налогового органа, изложенная в письме от 22.10.2019 является законной и обоснованной.

В судебном заседании представитель ООО «Стройсервис» Гузман В. Э., действующий на основании доверенности, требования административного иска не поддерживает.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В силу положений ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В судебном заседании установлено, что 16 сентября 2019 года, административный истец Давидович Д. В. обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану ЕАО с заявлением о проведении проверки в отношении ООО «Стройсервис» в части направления налоговым агентом информации в ИФНС России по г. Биробиджану ЕАО о получении им доходов от общества за 2018 год в размере 3 848 144 рублей 07 копеек.

Письмом от 22 октября 2019 года, сообщено, что сумма в размере 2 387 178,00 рублей является убытками и подлежит обложению НДФЛ.

Не согласившись с ответом административный истец Давидович Д. В. обратился 28.10.2019 с жалобой на решение ИФНС по г. Биробиджану ЕАО от 22.10.2019 №07-10/09250.

22 ноября 2019 года, Управление Федеральной налоговой службы по ЕАО, вынесло решение № 03-15/121/292, согласно которому, УФНС по ЕАО считает позицию налогового органа, изложенную в письме от 22.10.2019, исходящий номер 07-10/09250, законной и обоснованной.

Оснований для признания решения, вынесенного ИФНС по г. Биробиджану ЕАО от 22.10.2019 № 07-10/09250 не имеется, по следующим основаниям.

Согласно, приказа № 01/01-07/115 от 17.07.20109 Полищук О. Г. принята с 17.07.2019 на должность заместителя начальника ФНИС по г. Биробиджану ЕАО.

Согласно п. п.1.1.31 приказа №01/02-06/143 от 17.07.2019 «О распределении обязанностей между исполняющим обязанности начальника ФНС по г. Биробиджану ЕАО и его заместителями», имеет право подписи ответов, решений и иных документов по результатам рассмотрения заявлений, обращений физических и юридических лиц.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23, ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги со своего дохода.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц".

В судебном заседании установлено, что решением Биробиджанского районного суда ЕАО16.08.2018 г. частично удовлетворены исковые требования Давидович Д. В. о взыскании с ООО «Стройсервис» убытков, компенсации морального вреда. В частности, с ответчика ООО «Стройсервис» в пользу истца Давидович Д. В. взысканы убытки в размере 2387178,00 рублей, штраф в размере 500000,00 рублей, компенсация морального вреда в размере 5000,00 руб.

Налоговым агентом – ООО «Стройсервис» предоставлены в ИФНС сведения о получении административным истцом Давидович Д. В. денежные средства в размере 3 848 144,07 рублей, из которых: 45 000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 35 000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 50 000 рублей 00 копеек - судебные расходы по оплате услуг представителя; 5 000 рублей 00 копеек - компенсация морального вреда; 5 000 рублей 00 копеек - компенсация морального вреда; 545 644, 05 рублей - проценты; 275 322.02 рублей - штраф; 500 000 рублей 00 копеек - штраф; 2 387 178 рублей 00 копеек – убытки.

Впоследствии была предоставлена уточненная информация от ООО «Стройсервис» в виде форма 2-НДФЛ за 2018 о суммах выплаченных Давидовичу Д. В. дохода в размере 3 708 144,07 руб.

ИФНС направила в адрес административного истца уведомление об уплате налога на доходы лица за 2018 год в размере 482 059,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, которые не подлежат налогообложению, налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ и перечень таких доходов является закрытым

В судебном заседании установлено, что в состав дохода истца, указанного в справке ООО «Стройсервис», включена сумма убытков размере 2 387 178 руб., взысканная в пользу административного истца Давидович Д. В. решением суда от 16.08.2018 г., вступившим в законную силу и исполненным ООО «Стройсервис». Данная сумма является разницей между стоимостью жилья, приобретенного истцом в момент заключения договора и рыночной стоимостью на момент рассмотрения спора.

Суд, проанализировав положения налогового законодательства, считает, что убытки в размере 2 387 178 руб., взысканные в пользу гражданина – Давидович Д. В. на основании названной нормы, не входит в приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Доводы административного истца о том, что в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, к которым относится убытки, основан на неправильном понимании норм материального права, т.к. в данном пункте перечислены определенные категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения, и вышеназванные убытки, в число таких выплат не включены.

В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса РФ, лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В силу ч. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Взысканные на основании решения суда денежные средства, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции (неустойка, штраф) нельзя отнести к доходу, поскольку они не обладают признаком экономической выгоды и призваны компенсировать истцу материальные затраты, понесенные ею в связи с рассмотрением гражданского дела (расходы на представителя и копирование), и нарушение ее неимущественных прав (компенсация морального вреда и штраф за нарушение прав потребителя).

Однако, взыскание убытков приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Таким образом, при выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда страховщик - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, в связи с чем, извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки. При таком положении, исчисление налога и направление страховщиком в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ о доходах истца после исполнения судебных постановлений и выплате причитающихся истцу по ним денежных средств не противоречит положениям налогового законодательства.

При указанных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для исключения присужденной истцу суммы убытков размере 2 387 178,00 руб. из суммы облагаемого дохода.

В силу части 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Суд, анализируя вышеуказанные нормы и установленные обстоятельства, пришел к выводу об отсутствии оснований для признания решения от 22.10.2019 № 07-10/09250 незаконным и его отмене, поскольку оно принято уполномоченным органом в пределах предоставленных полномочий при наличии оснований, с соблюдением порядка принятия решения, предусмотренных действующим законодательством.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд, -

Р Е Ш И Л:

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░. ░░░░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░. ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 22.10.2019 № 07-10/09250 ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░                       ░.░. ░░░░░░░░░░