Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-2968/2019 ~ М-2150/2019 от 17.05.2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июня 2019 года Центральный районный суд гор. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего Соболевой Ж.В.

при секретаре Ирлица И.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2968/2019 по административному иску Шакирова Р.Р. к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию и подлежащей списанию,

установил:

Административный истец обратился в суд с иском, в котором просил признать числящуюся за ним задолженность по пени за несвоевременно уплаченный НДФЛ в размере 47 404,50 рублей, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, обязать налоговый орган провести корректировку в ПК АИС-налог3 по неправомерно отраженным пени по НДФЛ в сумме 62 741,27 рублей, взыскать судебные издержки по оплате госпошлины в размере 300 рублей. В обосновании иска указал, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в которой отражена задолженность по пени с налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ общей суммой 110 145,77 рублей. Исходя из ответа налогового органа пени в размере 62 741,27 рублей начислены неправомерно, а пени в сумме 47 404,50 рублей начислены в связи с не своевременной уплатой НДФЛ за 2012 год. Поскольку спорная сумма недоимки образовалась, в данном случае пени за несвоевременно уплаченный НДФЛ в общем размере 47 404,50 рублей образовалась до 2015 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истец. Ответчик в установленные ст.ст.46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумму, требования об уплате не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по пени за несвоевременно уплаченный НДФЛ в общей сумме 47 404,50 рублей является безнадежной к взысканию.

Административный истец о дне слушания дела извещен, просил рассмотреть дело в его отсутствие, на удовлетворении иска настаивал.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, письменно просили рассмотреть дело в отсутствие представителя. Как следует из письменного отзыва, административный ответчик с заявленными требованиями не согласен, поскольку административный истец сдал налоговую декларацию за 2012 года где был рассчитан налог НДФЛ. Сумма 663 000 со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ налог был оплачен. В связи с несвоевременной оплатой были начислены пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ произведено уменьшение пени по НДФЛ в сумме 62 741,27 рублей. Таким образом, задолженность по уплате пени составляет 47 404,50 рублей, до настоящего времени не оплачены. Шакирову Р.Р. направлялись требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, таким образом налоговым органом предпринимались меры по взысканию недоимки. Сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в отношении Шакирова Р.Р. в размере 47 404,50 рублей подтверждается справкой № от ДД.ММ.ГГГГ В удовлетворении исковых требований просят отказать.

Проверив материалы дела, суд считает, административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом по рассматриваемой категории дел налоговый орган не лишен права на предъявление встречного иска о взыскании спорной задолженности с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на ее взыскание (Определение Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 306-КГ17-13794).

Согласно справки № о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. за Шакировым Р.Р. числится задолженность по пеням на НДФЛ в размере 110 145,77 рублей.

Из ответа от 16.04.20189 г. на заявление Шакирова Р.Р. по вопросу начисления пени, МРИФНС России № по Самарской указывает на то, что причиной начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 741,27 рублей послужила техническая ошибка, пени в указанном размере начислены неправомерно. Остальные пени в сумме 47 404,50 рублей по НДФЛ начислены правомерно в связи с несвоевременной уплатой налога за 2012 г. в сумме 663 000 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, который уплачен ДД.ММ.ГГГГ В ходе судебного разбирательства, административным ответчиком в подтверждение указанных обстоятельств было представлено требований № от ДД.ММ.ГГГГ с отражением задолженности по налогу на доходы физ.лиц за 2012 г. размере 663 000 рублей, пени в размере 44 851,98 рублей, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Налог на доходы физ.лиц за 2012 г. оплачен Шакировым Р.Р. - ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленного административным ответчиком расчета, задолженность по пеням по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с учетом уменьшения на сумму 67 741,27 рублей, составляет – 47 404,50 рублей. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о взыскании пени в размере 44 851,98 рублей с Шакирова Р.Р. в порядке ст.48 НК РФ через суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Однако доказательств о принятии мер принудительного взыскания вышеуказанной суммы пени налоговым органом не представлено, встречных требований о взыскании спорной задолженности с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на ее взыскание не заявлено.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на ДД.ММ.ГГГГ.

Данная статья сформулирована как устанавливающая специальные основания для списания безнадежной задолженности перед бюджетом и не содержит указания на невозможность ее применения в зависимости от того, нарушение каких именно положений законодательства о налогах и сборах при исчислении налогов привело к возникновению недоимки, какова форма вины в совершении налогового правонарушения.

В то же время по смыслу статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию не тождественен прекращению обязанности по уплате налогов и предполагает, что списание задолженности производится в связи с существованием юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

В данном случае в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.), имея в виду, что неограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным.

Административный ответчик подтвердил факт наличия размера задолженности по пени 47 404,50 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ указанная задолженность взыскана не была, в связи с чем, Шакиров Р.Р. соответствует формальным критериям для применения в отношении него положений ст.12 Закона № 436-ФЗ, в связи с чем в силу закона она признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию налоговым органом, который с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса утратил возможность ее взыскания в судебном порядке.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что имеются основания в части признания суммы пени, начисленные на сумму НДФЛ за 2012 г., в размере 47 404,50 рублей - безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

Относительно требований административного истца об обязании налоговый орган провести корректировку в ПК АИС-налог3 по неправомерно отраженным пени по НДФЛ в сумме 62 741,27 рублей, то как следует из представленных административным ответчиком сведений ДД.ММ.ГГГГ произведено уменьшение пени по НДФЛ в сумме 62 741,27 рублей, что подтверждается справкой № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. При указанных обстоятельствах, оснований для возложения такой обязанности на административного ответчика на момент рассмотрения дела не имеется.

В силу статьи 114 КАС РФ с МРИФНС России № 19 по Самарской области подлежат взысканию в пользу Шакирова Р.Р. расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд,

решил:

Иск удовлетворить частично.

Признать задолженность Шакирова Реваля Рашидовича по пени на НДФЛ в общем размере 47 404,50 рублей безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, а обязанность Шакирова Реваля Рашидовича по уплате указанной задолженности, прекращенной.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области в пользу Шакирова Реваля Рашидовича в счет погашения судебных издержек 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд г. Тольятти в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 18 июня 2019 года

Председательствующий: Соболева Ж.В.