Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-224/2013 (2-2396/2012;) ~ М-2205/2012 от 08.10.2012

№ 2-224/13

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«07» мая 2013 года г.Новосибирск

Советский районный суд г.Новосибирска в составе:

Председательствующего судьи: Нефедовой Е.П.

При секретаре: Татариновой Е.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Ядрышникова Игоря Константиновича о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 13 по г.Новосибирску от 29.06.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Ядрышников И.К. обратился в суд с заявлением, в котором указал, что МИФНС РФ № 13 по г.Новосибирску в отношении его по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 29.06.2012г. № о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, в соответствии с которым привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 363680 рублей, доначислен налог в сумме 1818401 рублей, начислена пеня в сумме 346859 рублей за несвоевременную уплату налога.

Копию решения получил 05.07.2012г. Данное решение было обжаловано в Областную налоговую инспекцию по Новосибирской области, однако, решение отменено не было.

С вынесенным решением заявитель не согласен, считает его не соответствующим правовым нормам, нарушающим права и законные интересы налогоплательщика.

Заявителем была совершена сделка по продаже 30/100 долей в праве общей долевой собственности в нежилом помещении по договору купли-продажи объекта недвижимого имущества от 22.12.2009г. Данное имущество было приобретено Ядрышниковым И.К. как физическим лицом и отчуждено как физическом лицом после прекращения статуса индивидуального предпринимателя 08.12.2012г.

Поскольку сделка носила разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли, посредством ее заявитель как физическое лицо распорядился собственным имуществом, следовательно, данная операция не связана с предпринимательской деятельностью. К моменту продажи объект недвижимого имущества каким-либо образом не использовался, доход от сделки получен физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем.

Просит суд решение МИФНС РФ № 13 по г.Новосибирску от 29.06.2012г. № о привлечении Ядрышникова И.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить полностью, производство по делу о налоговом правонарушении прекратить.

В ходе рассмотрения заявления Ядрышниковым И.К. подано уточненное заявление, в котором он указал, что, по результатам выездной налоговой проверки при установлении допущенного налогоплательщиком правонарушения в связи с занижением налога по факту реализации недвижимого имуществам в декабре 2009г., налоговая инспекция ошибочно применила нормы материального права, регулирующего налогообложение доходов физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не связанных с предпринимательской деятельностью (глава 23 НК РФ) и необоснованно не применила нормы главы 26.2 НК РФ, регламентирующие налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения. Согласно произведенного заявителем расчета, подлежат доначислению доходы по упрощенной системе налогообложения в сумме 840000 рублей, пени 237000 рублей и штраф в сумме 168000 рублей. Заявитель признает совершенным по неосторожности налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ, однако, считает, что сумма доначисленного налога, пени и штраф исчислены неверно. Ядрышников И.К. как индивидуальный предприниматель использовал упрощенную систему налогообложения и был освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц. На момент реализации недвижимого имущества 01.12.2009г. по предварительному договору купли-продажи с условием о предварительной оплате, заявитель являлся индивидуальным предпринимателем, следовательно, сумма дохода от продажи указанного имущества подлежит обложению налогом в размере 6%, уплачиваемым налогоплательщиком в качестве индивидуального предпринимателя при применении УСНО.

Ядрышников И.К. в суд не явился, представил заявление о рассмотрении гражданского дела в его отсутствие. Представители заявителя по доверенности Муштин В.Н. и Ядрышникова И.И. доводы заявления поддержали, просили удовлетворить.

МИ ФНС РФ № 13 по г.Новосибирску в лице представителей по доверенности Карсаковой А.В. и Мищенко Н.В. с жалобой не согласились. Пояснили, что отчуждаемое заявителем нежилое помещение, расположенное по <адрес>, принадлежало заявителю как физическому лицу на основании решения Н-го районного суда г.Новосибирска от 23.12.2005г. Заявитель, получив доход, отразил его в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ и заявил право на имущественный налоговый вычет. Поскольку доход от продажи указанного имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, Ядрышников И.К. не имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотрено пп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Кроме того, налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2009г., в котором отражена сумма дохода, полученного от сдачи помещения, расположенного по <адрес>, в аренду. Ядрышников И.К. 08.12.2009г. снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя и на дату получения дохода не обладал статусом индивидуального предпринимателя, следовательно, отсутствуют основания для расчета налога по упрощенной системе налогообложения. Кроме того, доход зачислен на расчетный счет заявителя, открытый им как физическим лицом.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, пришел к следующему.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Судом установлено, что Ядрышников И.К. имел статус индивидуального предпринимателя в период с 22.12.1999г. по 07.12.2009г. С 08.12.2009г. заявитель снят с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя. В ходе осуществления предпринимательской деятельности Ядрышников И.К. получал доход в том числе от сдачи внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

01.12.2009г. Ядрышников И.К. заключил с ООО <М> предварительный договор купли-продажи 30/100 долей в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, расположенное по <адрес>, согласно которого покупатель обязался в срок до 22.12.2009г. включительно перечислить 14000000 рублей на лицевой счет Ядрышникова И.К., затем, в срок до 22.12.2009г. заключить основной договор купли-продажи.

В рамках исполнения предварительного договора купли-продажи, на расчетный счет Ядрышникова И.К. 14.12.2009г. перечислены денежные средства на сумму 6000000 рублей, 15.12.2009г.-2000000 рублей, 22.12.2009г.-6000000 рублей. Основной договор купли-продажи заключен между сторонами 22.12.2009г.

Ядрышников И.К. применял упрощенную систему налогообложения, с объектов налогообложения доходы исчислял и уплачивал в бюджет налог на основании представленных в налоговую инспекцию налоговых деклараций. За 2009г. налоговая декларация представлена в МИ ФНС РФ № 13 по г.Новосибирску 17.12.2009г. Кроме того, представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2009г., в которой отражен полученный доход от продажи доли в праве общей долевой собственности более 3-х лет.

МИ ФНС РФ № 13 по г.Новосибирску в период с 12.03.2012г. по 11.05.2012г. проведена выездная налоговая проверка за 2009г. налогоплательщика Ядрышникова И.К., по результатам которой было установлено, что заявителем занижен доход, полученный от продажи нежилого помещения на общую сумму 13987700 рублей, в связи с чем не уплачен налог на доходы ( с личных доходов) в сумме 1818401 рублей.

29.06.2012г. начальником МИФНС РФ № 13 по г.Новосибирску приято решение № о привлечении Ядрышникова И.К. к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, согласно которого начислен штраф в размере 363680 рублей, пеня 346859,99 рублей, недоимка по налогу в сумме 1818401 рублей.

Заявителем указанное решение было обжаловано в УФНС РФ по Новосибирской области, жалоба оставлена без удовлетворения.

Суд считает, что заявление Ядрышникова И.К. о признании незаконным решения налогового орган не подлежит удвлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст.207НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Статья 229 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст.346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу п.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности

Первоначальная формулировка п.17.1 ст.217 НК РФ была введена пп. «б» п.2 ст.1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), который должен был вступить в силу с 01.01.2010, и предусматривала освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более.

Однако Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. «б» п.2 ст.1 Закона N 202-ФЗ был изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года. При этом положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности

Действие п.17.1 ст.217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 года.

Материалами дела подтверждено, что Ядрышников И.К. действительно в 2009г. получил доход в размере 14000000 рублей от реализации 30/100 долей в праве общей долевой собственности нежилого помещения по <адрес>. Данное нежилое помещение использовалось заявителем в предпринимательских целях, в период, когда он имел статус индивидуального предпринимателя, что подтверждено участниками процесса и материалами дела.

Поскольку доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельности, что не оспорено представителями заявителя, Ядрышникову И.К. было отказано налоговым органом в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220тНК РФ

Однако, доход от реализации указанного имущества, был получен заявителем уже в тот период, когда он не являлся индивидуальным предпринимателем (14.12.2009г., 15.12.2009г., 22.12.2009г.), в связи с чем, был обязан оплатить налог на полученный доход физического лица по ставке 13%. Основания у налогового органа включить указанный доход в налогообложение по упрощенной системе, как полученный индивидуальным предпринимателем, отсутствовали, поскольку он уже не являлся таковым с 08.12.2009г.

Следовательно, доход, полученный Ядрышниковым И.К. от реализации недвижимого имущества, подлежал налогообложению по налогам на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ, в то время. Как положения главы 25 и главы 26.2 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, имеющих статус индивидуальных предпринимателей.

Данный вывод суда подтверждается также Письмом Министерства финансов РФ от 09.06.2012г. № 03-04-05/3-716, где указано, что доходы, полученные лицом, прекратившим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, от продажи нежилого помещения, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, у налогового органа имелись основания для привлечения Ядрышникова И.К. к налоговой ответственности и взысканию недоимки по налогу, в связи с чем, обжалуемое решение является законным, обоснованным и отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

Ядрышникову Игорю Константиновичу в удовлетворении заявления о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 13 по г.Новосибирску от 29.06.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения-отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц.

Председательствующий подпись Нефедова Е.П.