Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-419/2015 ~ М-60/2015 от 16.01.2015

Дело № 2-419/2015

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2015 года г. Сарапул

Сарапульский городской суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Майоровой Л. В.,

при секретаре Сивенцевой Л. П.,

при участии: представителя истца ФИО4 (по доверенности), рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной Инспекции ФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности,

установил:

Межрайонная Инспекция ФНС России № по Удмуртской Республике обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности.

В исковом заявлении указали, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированный по адресу: <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года. По результатам проверки составлен Акт № от ДД.ММ.ГГГГ года, которым установлены нарушения Налогового Кодекса РФ, повлекшие неуплату налогов в сумме 795871 рублей в т.ч. НДС в размере 50099 рублей, УСНО - 713536 рублей, НДФЛ в качестве агента 32236 рублей.

Обстоятельства, которые послужили основанием для начисления налогов, в акте проверки изложены со ссылками на первичные документы, полученные налоговым органом в ходе проверки. Возражений от ответчика по основаниям начисления налогов не поступало.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника инспекции вынесено Решение от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения №.

Решением ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате неправомерных действий в виде неправомерного использования патента по НДС и УСНО в виде штрафа в размере 152727 рублей, в соответствии со ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента в размере 3302 рублей, в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС и УСНО в размере 132930 рублей, в соответствии со ст.126 НК РФ за непредставление истребуемых документов в соответствии со ст.126 НК РФ в размере 1200 рублей, (по 200 рублей за каждый документ). Решением в соответствии со ст. 75 НК РФ за проверяемые периоды начислены пени в сумме 199637,12 рублей. Указанное решение вступило в законную силу.

С момента вступления в законную силу Решения от ДД.ММ.ГГГГ ответчик не производит оплату начисленных налогов, санкций и пени.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ ответчик уведомлен о наличии задолженности по налогам и сборам, а также установлен срок для погашения задолженности – до ДД.ММ.ГГГГ года.

Ответчик уклоняется от добровольной уплаты начисленных по проверке сумм в связи с чем сумма задолженности подлежит взысканию в принудительном порядке.

В установленные сроки ответчиком представлена налоговая декларация по УСНО, в которой сумма налога к уплате исчислена ответчиком в размере 12576 рублей.

04.07.2014г. ответчиком представлена уточненная налоговая декларация по УСНО за 2013 год с суммой дополнительно начисленного налога на сумму 2659 рублей.

Оплата налога по УСНО за 2013 года в соответствии со ст. 346.21 НК РФ производится до ДД.ММ.ГГГГ года. Как следует из карточки расчетов с бюджетом по УСНО, ответчик оплату самостоятельно начисленных сумм налога своевременно не производил.

Требованием № ответчик извещен о наличии задолженности по УСНО и размере начисленных пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность в размере 16080 рублей и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность 12576 рублей, на общую сумму 76 рублей 70 копеек.

Требование от ДД.ММ.ГГГГ № начислены пени в размере 40 рублей 23 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность 15235 рублей.

Требованием о ДД.ММ.ГГГГ № налоговый орган указал на неисполненную обязанность по уплате налога в размере 2659 рублей и начислены пени в размере 102 рубля 06 копеек за периоды: ДД.ММ.ГГГГ года, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность 15183 рубля 06 копеек, с ДД.ММ.ГГГГ по 16.06.2014г. на задолженность 4675 рублей 06 копеек, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на задолженность 2659 рублей.

Просят взыскать с ответчика ФИО1-

- сумму задолженности по НДС в сумме 50099 рублей;

- задолженность по пени по НДС в сумме 11818 рублей 79 копеек;

- задолженность по УСНО в размере 713536 рублей;

- пени по УСНО в размере 174642 рублей 28 копеек;

- задолженность по штрафу по НДС в размере 10019 рублей 80 копеек;

- задолженность по штрафу по УСНО в размере 275637 рублей;

- задолженность по штрафу в размере 1200 рублей;

- задолженность по штрафу по НДФЛ в размере 3302 рублей;

- задолженность по НДФЛ в размере 32236 рублей;

- задолженность по пени по НДФЛ в размере 13176 рублей 05 копеек;

- пени по УСНО в размере 40 рублей 23 копейки;

- пени по УСНО в размере 102 рубля 06 копеек;

- пени по УСНО в размере 76 рублей 70 копеек;

- задолженность по УСНО в размере 2659 рублей; всего на общую сумму 1288544 рубля 91 копейка.

Впоследствии истец увеличил исковые требования в соответствии со ст. 39 ГПК РФ Дополнительно просит взыскать с ответчика пени по УНСО в размере 8469 рублей 01 копейку, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года. неустойку по УНСО

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № по УР ФИО4, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала, привела доводы, аналогичные изложенным в исковом заявлении.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен. надлежащим образом. Почтовая корреспонденция с отметкой об истечении срока хранения возвращена в суд.

Выслушав объяснения представителя истца, исследовав письменные материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки составлен акт № дсп от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании указанного акта, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, которое ФИО1 в установленном порядке обжаловано не было.

В ходе проведенной проверки налоговым органом установленын6арушения Налогового Кодекса РФ, повлекшие неуплату налогов в размере 795871 рубль, в том числе НДС – в размере 50099 рублей, УСНО – в размере 713536 рублей, НДФЛ в качестве агента – в размере 32236 рублей.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ осуществлял предпринимательскую деятельность на основе патента.

ИП ФИО1 выданы следующие патенты на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента:

1. На период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности:

- № патента № услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов), стоимость патента 1800,00 рублей;

2. На период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности:

- № патента №, услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов), стоимость патента 1800,00 рублей;

3. На период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности:

- № патента № услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов), стоимость патента 1650,00 рублей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки МРИ ФНС РФ № установлено, что вид предпринимательской деятельности осуществляемой ИП ФИО1, в проверяемый период не соответствует указанным видам деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ ИП ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

ИП ФИО1 в соответствии со ст. 346.13 НК РФ применял упрощенную систему налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ года. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В связи с этим в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 обязан был уплачивать налоги в соответствии со ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в том числе, виды предпринимательской деятельности указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно п. 2.1. ст. 346.25.1 НК РФ, при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

- если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. П. 4.1. ст. 346.13 устанавливает, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В проверяемый период ИП ФИО1 осуществлял деятельность по производству замороженных мясных полуфабрикатов в производственном цехе, общей площадью <данные изъяты> расположенном по адресу: <адрес> разрешенное использование :для индивидуального жилищного строительства. Согласно договору от 10.03.2010г безвозмездного пользования помещением, ИП ФИО1 арендует данное помещение у собственника жилого помещения жилого дома ФИО5 Помещение предоставляется для осуществления Арендатором коммерческой деятельности. Арендатор берет на себя обязанность по оплате коммунальных платежей пропорционально площади предоставленного по настоящему договору помещения.

Также в ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что технологический процесс производства готовых замороженных пельменей до реализации его потребителям выглядит следующим образом:

1. Приемка сырья на склад.

При поступлении на производство сырье, вспомогательные и упаковочные материалы подвергаются входному контролю в соответствии со схемой производственного контроля и инструкцией по входному контролю сырья и вспомогательных материалов.

2. Замороженное сырье (мясо) поступает с центрального холодильника и принимается по местам и по весу.

3. Направление сырья на дефростацию (размораживание). Сырье (мясо) перемещается из холодильника, подвергается дефростации (размораживанию) и отправляется на переработку.

4. Зачистка, разделка мясных полутуш на отруба, обвалка (удаление кожи и кости). Обвалка мясных полутуш производится вручную. Первоначально снимают кожу, затем удаляют кости, хрящи, кровоподтеки, частично жир и сухожилия. Полученное филе задних половин (обрезь) направляют на технологическую операцию «измельчение».

5. Измельчение мяса.

Мясо измельчают на мясорубке или на волчке с диаметром решетки в соответствии с рецептурой на тот или иной вид продукта.

6. Составление фарша. Подготовленное мясо, смесь ингредиентов, в соответствии с рецептурой, с добавлением 18-20% воды к 1 тонне сырья, загружают в механическую фаршемешалку и перемешивают до равномерного распределения ингредиентов в фаршевой смеси в течение 15-20 мин. Соль добавляется в конце перемешивания. Происходит составление фарша для пельменей.

7. Отепление муки до температуры 16-18градусов С.

8. Подготовка меланжа.

9. Приготовление теста в тестомесильной машине. В соответствии с рецептурой, из муки, меланжа, соли с добавлением воды 40-50% к 1 тонне муки, происходит приготовление теста в тестомесе. Созревание теста происходит до 40 минут. Когда фарш и тесто для пельменей готовы, тогда их отправляют на ручную лепку. На одну часть отформованного полуфабриката выкладывается начинка. После закладки начинка закрывается второй частью отформованного полуфабриката, затем две части полуфабриката плотно прижимаются друг к другу.

10. Замораживание.

11. Расфасовка.

12. Упаковка, направление на хранение. Расфасованные в полиэтиленовые пакеты пельмени укладываются в картонные коробки, коробки взвешиваются, заклеиваются и направляются на хранение в холодильную камеру.

13. Контроль качества и реализация. Поскольку замороженные полуфабрикаты очень чувствительны к перепадам температур и требуют поддержания оптимальных условий хранения, в холодильной камере постоянно поддерживается оптимальная для хранения замороженных полуфабрикатов температура. Из помещения, в котором хранятся замороженные полуфабрикаты (холодильная камера) производится также и отпуск готовой продукции покупателям.

Каждый этап производства замороженных полуфабрикатов представляет собой отдельный процесс, для которого разработаны свои параметры и условия. Этапы четко следуют друг за другом, замыкая технологичную цепочку, причем весь процесс от сырья до готового продукта происходит за короткий промежуток времени.

Контрольными мероприятиями, проведенными в ходе настоящей поверки установлено, что в цехе у ИП ФИО1 осуществлялся полный цикл производства замороженных полуфабрикатов. Для производства было использовано специальное оборудование. Сам ИП ФИО1 подтвердил, что осуществлял закуп сырья для производства пельменей, сам искал поставщиков сырья, а также покупателей изготовленной продукции, заключал договоры на поставку продукции, сам же развозил готовую продукцию в адрес покупателей.

Данные обстоятельства подтверждаются помимо пояснений ФИО1, показаниями ФИО6, ФИО7, ФИО8, допрошенных в соответствии с п.п. 12, п.1 ст. 31, ст. 90 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом было установлено, что ФИО1получал доход от реализации готовой продукции (полуфабрикатов). Услуги по переработке мясной продукции ИП ФИО1 не оказывал и договоры возмездного оказания услуг по переработке не заключал.

На основании представленных на проверку документов, ветеринарным удостоверениям, декларациям соответствия, санитарно-эпидемиологическим заключениям, сертификатам соответствия, выданным на цех мясных полуфабрикатов ИП ФИО1, установлено, что ИП ФИО1 реализовывал в проверяемый период готовые замороженные полуфабрикаты, а именно пельмени «Сельские», пельмени «Городские», пельмени «Сытные», пельмени «Домашние», фарш «Особый», котлеты «Домашние», манты «Ермак», фрикадельки «Городские».

ИП ФИО1 имел ветеринарно- санитарные условия для заготовки и переработки мяса и выработки безопасной в ветеринарно-санитарном отношении продукции, с последующей поставкой в торговую сеть и предприятия общественного питания.

Основными контрагентами – покупателями готовой продукции, согласно договоров поставки, в проверяемый период, являлись следующие организации ФГУП <данные изъяты> ИП ФИО9, ЗАО <данные изъяты> ООО «<данные изъяты> ООО <данные изъяты> ИП ФИО10

В ходе анализа договоров установлено, что ИП ФИО1 в 2010-2012гг. заключал договора поставки, согласно которых покупателям доставлялась готовая продукция (замороженные полуфабрикаты). Предметом заключенных договоров является, поставка Товара (продукции), реализация Товара (продукции) подтверждается товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой. Основными условиями вышеперечисленных договоров являлась доставка товара в ассортименте, указанным в действующем на момент поставки прайс-листе до покупателя, при этом вся продукция должна быть упакована в тару (упаковку).При заключении договоров поставки с покупателями налогоплательщиком не выделена отдельной строкой стоимость услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, выполняемые для заказчика. В договорах (контрактах) указана общая цена, включающая в себя все доходы налогоплательщика, полученные от конечной реализации продукции.

Налогоплательщик, заключая договоры поставки, выразил свое согласие на возложение на себя обязанности по изготовлению и поставке товара покупателям, а также в ряде случаев по доставке товара до покупателя.

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 названного Кодекса). Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 названного Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

При проведении проверки налоговый орган установил, что в ходе осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО1 помимо видов деятельности, разрешенных для применения УСНО на основе патента и определенных ст.346.25.1 НК РФ, осуществлял иные виды деятельности, в том числе оптовую продажу и поставку товаров в адрес покупателей, что подтверждается договорами, товарными накладными, сертификатами, спецификациями и иными документами (Приложения №№8-13,18-27,31,37,39,40-44 к акту проверки).

В соответствии с пп.1п.3 ст.421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Из представленных к проверке налоговому органу документов установлено, что в рамках осуществления предпринимательской деятельности, круг договорных отношений не ограничивался отношениями по выполнению робот в рамках договора подряда. Документы не содержат сведений о стоимости выполненных услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов. Учитывая изложенное, заявленные при представлении в налоговый орган заявления о применении УСНО на основе патента, виды деятельности, не соответствуют фактически осуществляемой деятельности налогоплательщика.

Согласно ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, вправе перейти на патентную систему налогообложения.

К таким видам деятельности относится, в частности, деятельность по оказанию услуг по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов) (п.п. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Содержание данного вида предпринимательской деятельности нормами НК РФ не раскрывается. В то же время такая деятельность характеризуется общим понятием «услуги по переработке сельскохозяйственной продукции». Исходя из буквального значения выражения «услуги по переработке» с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 703, п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ, к данному виду деятельности относятся производственные услуги или работы, выполняемые для заказчика.

В ходе выездной проверки установлено, что ИП ФИО1 в проверяемый период осуществлял полный цикл производства мясных полуфабрикатов от закупки сырья до изготовления готовой продукции и ее реализации. При этом как следует из содержания договоров, ИП ФИО1 не оказывал услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству рыбных, мясных и молочных продуктов для заказчика. Производство мясных полуфабрикатов в перечне, предусмотренном п.п. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ отсутствует.

При таких обстоятельствах деятельность предпринимателя к услугам, поименованным в п.п. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не относится.

В нарушение ст.346.21.1. НК РФ ИП ФИО1 необоснованно применил упрощенную систему налогообложения на основе патента, тем самым незаконно минимизировал налоговые отчисления в бюджетную систему. ИП ФИО1 обязан был уплачивать налоги в соответствии со ст. 346.13 НК РФ.

В нарушении ст. 346.25.1 НК РФ ИП ФИО1 не сообщил в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 346.13 налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. То есть, срок представления сообщения об утрате права на применение УСНО – 15.01.2011г., ИП ФИО1 не соблюден.

Следовательно, в соответствии со ст. ст. 346.25.1 НК РФ ИП ФИО1 утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и должен перейти на единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, то есть с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года.

ИП ФИО1 в соответствии со ст. 346.13 НК РФ применял упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009г., уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения за № от 19.10.2007г. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2. НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.13. НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Порядок определения доходов для целей налогообложения установлен ст. 346.15 НК РФ. Порядок определения расходов для целей налогообложения установлен ст. 346.16 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

На основании п.2 ст. 346.20 НК РФ, Закона Удмуртской Республики от 22.12.2010 N 55-РЗ с 1 января 2011 года на территории Удмуртской Республики установлена налоговая в размере 10 процентов.

В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога, исчисленного за этот же налоговый период размере 1% от суммы полученных доходов, определяемых в соответствии с о ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики уплачивают единый минимальный налог.

Налоговые декларации по единому налогу, взимаемому в связи с упрощенной системой налогообложения за 2010-2012г. ИП ФИО1 не были представлены в сроки, установленные ст. 346.23 НК РФ.

Согласно выписок из банковского счета за 2010-2012 годы денежные средства на счет поступали в основном, в качестве оплаты за реализованную продукцию. Поступлений денежных средств от других видов деятельности не установлено.

Проверкой, проведенной налоговым органом, факта утраты права применения упрощенной системы налогообложения ИП ФИО1 за 2010-2012 годы с учетом критериев, установленных п.4.1. ст.346.13, п.3 и п.4 ст.346.12, п.3 ст. 346.14 НК РФ не установлено.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу положений статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых, применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

На основании п.12 ст.89 НК РФ ИП ФИО1 выставлено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 27.12.2013г. (Приложение № к акту проверки). Согласно сопроводительным письмам ИП ФИО1 б/н от 16.01.2014г., документы представлены не в полном объеме.

На основании ст.93 НК РФ ИП ФИО1 были вручены лично требования о предоставлении документов (информации):

- требование от ДД.ММ.ГГГГ № 10449, сопроводительным письмом от ДД.ММ.ГГГГ представлены копии документов на 421 листе;

- требование от ДД.ММ.ГГГГ № 10449/1сопроводительным письмом от ДД.ММ.ГГГГ представлены копии документов на 430 листах;

Для подтверждения сумм полученных доходов от предпринимательской деятельности, ИП ФИО1 для проверки были представлены:

- расшифровка доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг за период 2010-2012 годов (банк, касса);

- книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей за период 2010-2012 годы;

- договоры купли-продажи, товарные накладные, приходно-кассовые документы и иные платежные документы за 2010-2012 годы.

На основании п.1.1. ст. 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В ходе проверки налогового органа было установлено, что доходы ИП ФИО1, учитываемые при расчете единого налога за 2010 год составили 3055670 рублей 91 копейку, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ – 866375 рублей 41 копейку; за полугодие 2010 года – 1622337 рублей 91 копейку; за 9 месяцев 2010 года - 2210990 рублей 91 копейку.

ИП ФИО1 в 2010 году осуществлял деятельность по реализации замороженных мясных полуфабрикатов, как за наличный расчет, так и безналичный расчет.

Согласно выписке по расчетному счету открытому в филиале ОАО <данные изъяты> и на расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства в оплату товаров, индивидуальных предпринимателей и организаций в сумме 3016435 рублей 91 копейка, в том числе - за продукцию в сумме 2944348 рублей 91 копейка, сдана выручка в размере 72087 рублей 00 копеек.

По данным фискальных отчетов контрольно-кассовой техники сумма дохода за 2010 год учитываемая при налогообложении по УСНО составила 72087 рублей 00 копеек. Указанная выручка по контрольно-кассовой техники, подтверждена журналами кассира операциониста, представленными ИП ФИО1

Следовательно, сумма полученного дохода ИП ФИО1 от реализации готовой продукции(полуфабрикатов) учитываемая при налогообложении по УСНО за 2010 год составляет3055670 рублей 91 копейку.

За 2011 год согласно показателям книги учета доходов и расходов за 2011 год доходы ИП ФИО1, учитываемые при расчете единого налога, составили 3277148 рублей 79 копеек, в том числе: за 3 месяца 2011 года - 726257 рублей 64 копейки; за полугодие 2011 года – 1537902 рубля 84 копейки; за 9 месяцев 2011 года – 2334995 рублей 34 копейки.

ИП ФИО1 в 2011 году осуществлял деятельность по реализации замороженных мясных полуфабрикатов, как за наличный расчет, так и безналичный расчет.

Согласно выписки по расчетному счету открытому в филиале ОАО <данные изъяты> и на расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства в оплату товаров, индивидуальных предпринимателей и организаций в сумме 2815868 рублей 11 копеек, в том числе - за продукцию в сумме 2723868 рублей 11 копеек, сдана выручка на сумму 92000 рублей 00 копеек.

По данным фискальных отчетов контрольно-кассовой техники сумма дохода за 2011 год, учитываемая при налогообложении по УСНО составила 544935 рублей 29 копеек. Указанная выручка по контрольно-кассовой техники, подтверждена журналами кассира операциониста, представленными ИП ФИО1

Следовательно, сумма полученного дохода ИП ФИО1 от реализации готовой продукции (полуфабрикатов) учитываемая при налогообложении по УСНО за 2011 год составляет3277148 рублей 79 копеек.

За 2012 год согласно показателям книги учета доходов и расходов за 2012 год доходы ИП ФИО1, учитываемые при расчете единого налога составили 3208496 рублей 61 копейку, в том числе за 3 месяца 2012 года – 665970 рублей 10 копеек; за полугодие 2012 года - 1382947 рублей 15 копеек, за 9 месяцев 2012 года - 2044737 рублей 55 копеек.

ИП ФИО1 в 2012 году осуществлял деятельность по реализации замороженных мясных полуфабрикатов, как за наличный расчет, так и безналичный расчет. Согласно выписки по расчетному счету открытому в филиале <данные изъяты> на расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства в оплату товаров, индивидуальных предпринимателей и организаций в сумме 31774486 рублей 00 копеек, в том числе: за продукцию в сумме 2788295 рублей 60 копеек, сдана выручка на сумму 389153 рубля 00 копеек.

По данным фискальных отчетов контрольно-кассовой техники сумма дохода за 2012 год, учитываемая при налогообложении по УСНО составила 389153 рубля 00 копеек. Указанная выручка по контрольно-кассовой техники, подтверждена журналами кассира операциониста, представленными ИП ФИО1

Следовательно, сумма полученного дохода ИП ФИО1 от реализации готовой продукции(полуфабрикатов) учитываемая при налогообложении по УСНО за 2012 год составляет3208496 рублей 61 копейку.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСНО, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет.

Согласно представленных контрагентами покупателями документов, а также выписок по расчетному счету ИП ФИО1 сумма дохода, полученная налогоплательщиком от реализации товара (продукции) в 2010-2012 годах составляет 9541316 рублей 31 копейку, в том числе:

- за 2010 год в размере – 3055670 рублей 91 копейку,

- за 2011 год в размере – 3277148 рублей 79 копеек,

- за 2012 год в размере – 3208496 рублей 61 копейку.

Таким образом, установлено нарушение ст. 346.24, ст.346.15 НК РФ занижение доходов от предпринимательской деятельности в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произведено доначисление налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за период с 2010 года по 2012 год (включительно) в размере 713536 рублей, в том числе: за 2010 год в сумме 270434 рубля 00 копеек, за 2011 год в сумме 220909 рублей 00 копеек, за 2012 год в сумме 222193 рубля 00 копеек.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ - по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговым органом произведено начисление пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 174642 рубля 28 копеек.

Кроме того, истцом были увеличены исковые требования в части взыскания пеней по УСНО за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленных на сумму задолженности по УСНО 716195 рублей (713536 + 2659) в размере 8469 рублей 01 копейку.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно вышеуказанной норме решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности и ему начислен штраф за несвоевременную уплату налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 142707 рублей 20 копеек.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей по п.1 ст.119 НК РФ.

В соответствии со статьей 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Поэтому в связи с тем, что срок давности для привлечения к ответственности в силу статьи 113 НК РФ за 2010 год истек, налогоплательщик от ответственности освобождается.

На основании вышеизложенного, налоговым органом произведено начисление суммы штрафа по п.1 ст.119 НК РФ за 2011 год в размере 320318 рублей 05 копеек, (220909 рублей * 29 месяцев * 5%), но не более 30% (220909 рублей * 30%) = 66272 рубля 70 копеек; за 2012 год 188864 рубля 05 копеек (222193 рубля * 17мес * 5%), но не более 30% (222193 рубля * 30%) = 66657 рублей 90 копеек.

Также в ходе проверки предпринимательской деятельности ИП ФИО1 налоговым органом был обнаружен факт неуплаты налога на добавленную стоимость при следующих обстоятельствах.

Проверка правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2010-2012 годы проводилась в соответствии с главой 21 НК РФ.

ИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя на основании свидетельства № от ДД.ММ.ГГГГ являлся плательщиком налогов и сборов. В проверяемом периоде налогоплательщиком применялся специальный налоговый режим, установленный гл. 26.2 НК РФ. ИП ФИО1 в проверяемом периоде 2010-2012 годов. осуществлял деятельность по производству и реализации замороженных полуфабрикатов. Данное обстоятельство подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

При анализе банковских выписок и документов, истребованных по ст. 93.1 НК РФ было выявлено, что налогоплательщик выставлял на оплату счета-фактуры контрагентам-покупателям с выделением НДС по ставке 10%.

В соответствии со ст.163 и п. 5 ст.174 НК РФ налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ИП ФИО1 в проверяемый период в налоговый орган не были представлены.

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

На основании пункта 2 статьи 346.11, подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса налог в бюджет ИП ФИО1 не был перечислен.

ИП ФИО1 в проверяемом периоде 2010-2012 года не осуществлял ввоз товаров на таможенную территорию РФ и не осуществлял вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

В силу п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, в случае выставления индивидуальным предпринимателем, не являющимся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежит уплате в бюджет. При этом вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в таком случае нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, у субъекта экономической деятельности, не имеющего статуса плательщика налога на добавленную стоимость, в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, в силу прямого указания закона возникает обязанность по уплате данного налога в бюджет.

ИП ФИО1 за 3 квартал 2011 года и за 4 квартал 2011 года, за 1 квартал 2012 года, 2 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган не представил. В ходе анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету, проверки первичных документов, и проведенных мероприятий налогового контроля установлен факт неуплаты сумм НДС в соответствии с выставленными счетами – фактурами за 3 квартал 2011 года и за 4 квартал 2011 года, за 1 квартал 2012 года, 2 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года в адрес покупателя организации ООО <данные изъяты> Данные обстоятельства подтверждаются счетами-фактурами, представленными истцом.

В результате анализа поступлений денежных средств от покупателей на расчетные счета, а также по представленным на проверку счетам-фактурам, выставленным в адрес покупателя ИП ФИО1 налоговым органом установлено, что сумма НДС составила за 3 квартал 2011 года – 16901 рубль 00 копеек, за 4 квартал 2011 года сумма НДС составила 8800 рублей 00 копеек, за 1 квартал 2012 года сумма НДС составила 8249 рублей 00 копеек, за 1 квартал 2012 года сумма НДС составила 8249 рублей 00 копеек, за 2 квартал 2012 года сумма НДС составила 8110 рублей 00 копеек, за 3 квартал 2012 года сумма НДС составила 4953 рубля 00 копеек, за 4 квартал 2012 года сумма НДС составила 3086 рублей 00 копеек.

В ходе выездной налоговой проверки ИП ФИО1 лично вручено - требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ №, а также проведен анализ выписок по операциям на расчетных счетах ИП ФИО1

1. №, открытому 22.04.2004г. в филиале ОАО <данные изъяты>

2. № открытому 13.06.2012г. в филиал <данные изъяты>

При анализе расчетных счетов за период 2010-2012 годы установлено, что на расчетный счет ИП ФИО1 поступают денежные средства от покупателя - ООО <данные изъяты> с назначением платежа «ОПЛАТА ЗА ТОВАР ПО ДОГОВОРУ ДОГОВОР № 58М ОТ 25.07.11Г.Т.Ч. НДС(10%) В ходе осуществления мероприятий налогового контроля для полноты определения налоговой базы проведен анализ документов (выставленных счетов-фактур, книги покупок, договоров, платежных документов и др.) основных контрагентов - являющимися покупателями товара, отгруженного ИП ФИО1, на основании которых подтверждается реализация товара с выделением сумм НДС.

В соответствии со ст.93.1 Налогового кодекса РФ в Межрайонную ИФНС России № по УР направлено поручение об истребовании документов от № от ДД.ММ.ГГГГ у ООО <данные изъяты>по взаимоотношениям с ИП ФИО1

Сопроводительным письмом № от ДД.ММ.ГГГГ года, Межрайонная ИФНС России № по УР представила следующие документы, подтверждающие взаимоотношения с ИП ФИО1: договор № М от ДД.ММ.ГГГГ года, счета-фактуры, реестр полученных счетов фактур, акт сверки расчетов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ года, платежные поручения, товарные накладные, за период 2011-2012 годы.

Согласно представленному договору поставки № М от ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1, именуемый в дальнейшем «Поставщик» с одной стороны, и ООО <данные изъяты>», именуемый в дальнейшем Покупатель, с другой стороны. Поставщик обязуется поставить имеющийся в наличии товар по заявке «покупателя» в соответствии с накладными, а «Покупатель» принять данный товар и оплатить его в сроки, предусмотренные настоящим договором. Поставщик обязан поставить Покупателю товар в ассортименте, соответствующем заявке, а также по ценам, указанным в действующем на момент поставки прайс –листе Поставщика. Доставка товара до Покупателя осуществляется транспортом поставщика. Покупатель обязан реализовать товар в соответствии со сроком его годности, нарушив сроки реализации, товар возврату не подлежит. Оплата товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств за поставленный товар на расчетный счет Поставщика, при этом обязательства в части оплаты считаются выполненными Покупателем надлежащим образом с момента передачи банку плательщика платежного поручения на списание необходимой суммы.

Таким образом, ходе проверки налоговым органом было установлено, что ИП ФИО1 выставлял счета-фактуры на реализацию товара (замороженных полуфабрикатов) с выделением НДС по ставке 10% в адрес ООО <данные изъяты>

Сумма дохода (сумма НДС выделенная в счетах –фактурах) от реализации мясных полуфабрикатов в адрес ООО <данные изъяты> по представленным на проверку документам подлежит уплате в соответствии с п1. 5 ст. 173 НК РФ.

На основании изложенного решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ была установлена неполная уплата НДС и произведено начисление ИП ФИО1 налога на добавленную стоимость на общую сумму 50099 рублей 00 копеек, в том числе по налоговым периодам:

за 3 квартал 2011 года– 16901 рубль 00 копеек;

за 4 квартал 2011 года - 8800 рублей 00 копеек;

за 1 квартал 2012 года – 8249 рублей 00 копеек;

за 2 квартал 2012 года – 8110 рублей 00 копеек;

за 3 квартал 2012 года – 4953 рубля 00 копеек;

за 4 квартал 2012 года – 3086 рублей 00 копеек.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

В качестве обязательного условия для привлечения к ответственности выступает последствие в виде неуплаты налога. Поскольку ответчиком НДС не уплачен, он был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10019 рублей 80 копеек. В соответствии с п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС производится налогоплательщиком за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В результате неправильного исчисления и неправомерных действий (бездействия) налогоплательщиком НДС не внесен в бюджет в установленные сроки, вследствие чего на основании ст.75 НК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом начислена пеня в сумме 11818 рублей 79 копеек. Расчет указанных сумм штрафа и пени приведен в решении налогового органа и не оспорен ответчиком в судебном заседании.

В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением НДС вся сумма налога, указанная в счете-фактуре подлежит уплате в бюджет и соответственно возникает обязанность по представлению в налоговую инспекцию декларации с отражением данного налога в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вместе с тем в расходах налогоплательщика налог на добавленную стоимость признать нельзя. В случае, если индивидуальный предприниматель применяет спецрежим, но выставляет своим покупателям счет-фактуру с выделенной суммой НДС заполняет лишь титульный лист и раздел 1 декларации, раздел 3 декларации не заполняется. В разделе 1 декларации заполняется строка 030 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п.5 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделение суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

В нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ, п.5 ст.173 НК ИП ФИО1 не представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года в установленный срок, т.е. ДД.ММ.ГГГГ года; не представил налоговую декларацию за 4 квартал 2011 года в установленный срок, т.е. ДД.ММ.ГГГГ года; за 1 квартал 2012 года в установленный срок т.е. ДД.ММ.ГГГГ года; за 2 квартал 2012 года в установленный срок т.е. 20.07.2012года; за 3 квартал 2012 года в установленный срок, т.е. ДД.ММ.ГГГГ года; за 4 квартал 2012 года в установленный срок, т.е. ДД.ММ.ГГГГ года.

В соответствии с п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, сумма штрафа в соответствие п.1 ст.126 НК РФ составит 1200 рублей 00 копеек (6 деклараций * 200 рублей).

В соответствии со ст. 69 НК РФ - требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившего в законную силу, ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 направлено требование № об уплате суммы НДС в размере 50099 рублей 00 копеек, пени по НДС в размере 11818 рублей 79 копеек, задолженности по УСНО в размере 713536 рублей 00 копеек, пени по УСНО в размере 174642 рублей 28 копеек, штрафа по НДС в размере 10019 рублей 80 копеек, штрафа по УСНО в размере 275637 рублей, штрафа в размере 1200 рублей и предоставлен срок для уплаты указанных сумм до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако ответчик уклоняется от уплаты начисленных недоимок, пеней и штрафов.

Также в ходе выездной проверки налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 24 и п.1 ст. 226 НК РФ ИП ФИО1 является налоговым агентом, как лицо, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

При проверке полноты и своевременности представления в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п.2 ст. 230 НК РФ) установлено:

Согласно п.2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ИП ФИО1 представленов МРИ ФНС России № по Удмуртской Республике:

- за 2010 год. - 3 сведения о доходах физических лиц с указанием суммы удержанного налога – 16 068 рублей<данные изъяты>;

- за 2011год - 3 сведения о доходах физических лиц с указанием суммы удержанного налога – 16 068 рублей, <данные изъяты>

- за 2012 год – 3 сведения о доходах физических лиц с указанием суммы удержанного налога – 10842 рублей, <данные изъяты>

Итоговая сумма удержанного налога на доходы физических лиц, указанная в представленных сведениях, соответствует данным, отраженным в расчетных ведомостях Свод заработной платы.

Нарушений при проверке полноты и своевременности представления сведений не установлено.

При проведении проверки полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет был установлен факт неправомерного неполного перечисления в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом в сумме 32 236 рублей, в т.ч. за 2010 год – 16 068 рублей, за 2012 год – 16 068 рублей, за 2013 год в сумме 100 рублей.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ - налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, за проверяемый период, по данным ИП ФИО1, отраженным в расчетных ведомостях за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ года, представленным к проверке ведомостей на выдачу заработной платы, установлено:

(в руб.)

Начислено и удержано налога на доходы физ. лиц: в 2010г. в 2011г. в 2012г.	16068 16068 10 842
Всего начислено Кт	42 978
Перечислено налога на доходы физ. лиц за проверяемый период: в 2010 г. в 2011 г. в 2012 г.	0 0 0
Всего перечислено Дт	0
Сальдо на ДД.ММ.ГГГГ г.Кт	42 978
Задолженность на 31.12.2012г.	42 978
Перечислено 17.12.2013г. за 2012г.	10 742
Задолженность за проверяемый период на дату решения	32 236

Таким образом, по результатам проверки установлено, что ИП ФИО1 на дату решения ДД.ММ.ГГГГ имел задолженность перед бюджетом по НДФЛ в сумме 32 236 рублей.

Согласно указанному решению заработная плата работникам ИП ФИО1 в проверяемом периоде выдавалась в кассе наличными денежными средствами, поступившими в кассу из выручки от реализации продукции. Налог на доходы физических лиц должен быть удержан и перечислен в бюджет на следующий день после выдачи заработной платы из кассы. Заработная плата выдавалась за минусом налога на доходы физических лиц. Таким образом, налог на доходы физических лиц с выплаченной заработной платы удержан своевременно и в полном объеме, однако в бюджет неправомерно не перечислен.

В ходе проведения проверки был допрошен в качестве свидетеля ИП ФИО1 По поводу задолженности по НДФЛ свидетель пояснил, что удержанная сумма НДФЛ не перечислена в бюджет из-за финансовых трудностей, вызванных погашением кредитов. Данное обстоятельство подтверждается протоколом допроса, находящимся в материалах дела.

ИП ФИО1, удержавший у налогоплательщиков налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы налога в установленный НК РФ срок, был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.

В соответствии со ст. 123 НК РФ - неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности по НДФЛ согласно данных ИП ФИО1 составляла 9100 рублей, удержано налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 33878 рублей; перечислений налога в бюджет не производилось.

Таким образом, по результатам проверки налоговый агент ИП ФИО1 подлежит привлечению к ответственности за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 42 978 рублей (9100+33878).

В соответствии со ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до даты вручения акта ВНП истекли три года (срок давности). В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.123 НК РФ, срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения (п.1 ст.113 НК РФ). Таким образом, в связи с истечением срока исковой давности налогоплательщик ИП ФИО1 за совершение указанного правонарушения в сумме НДФЛ 26468 руб. к ответственности по ст. 123 НК РФ за период с 01.01.2010г. по 15.09.2011г. не привлекается. Сумма штрафа по статье 123 НК РФ составит 3302 руб. (42978-26468)*20%.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ - за просрочку исполнения обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению, начислена пеня в сумме 13176 рублей 05 копеек. Расчет пени представлен истцом в решении налогового органа, ответчиком не оспорен.

На основании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившего в законную силу, ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 направлено требование № об уплате суммы НДФЛ в размере 32236 рублей 00 копеек, штрафа по НДФЛ в размере 3302 рубля, пени по НДФЛ в размере 13176 рублей 05 копеек. Срок уплаты указанных сумм был установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако ответчик уклоняется от уплаты начисленных недоимок, пеней и штрафов в добровольном порядке.

В соответствии со ст. 80 НК РФ - налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В установленные сроки ответчиком представлена налоговая декларация по УСНО за 2013 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате, исчислена ответчиком в размере 12576 рублей.

Согласно ст. 81 НК РФ - при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

ДД.ММ.ГГГГ ответчиком представлена уточненная налоговая декларация по УСНО с суммой дополнительно исчисленного налога в размере 2659 рублей.

Согласно ст. 346.21 НК РФ оплата налога по УСНО производится до ДД.ММ.ГГГГ года.

Согласно карточке расчетов с бюджетом ответчик оплату самостоятельно начисленных сумм налога своевременно не произвел.

ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по УНСО в размере 12576 рублей и пени в размере 76 рублей 70 копеек, срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ года.

ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по УНСО в размере 2659 рублей и пени в размере 78 рублей 70 копеек, срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ года.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ответчика направлено требование № об уплате задолженности по УНСО в размере 15235 рублей, а также пени в размере 40 рублей 23 копейки.

Из пояснений представителя ответчика следует, что на момент рассмотрения дела ответчик не исполнил обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов и суммы, подлежащие взысканию с ФИО1 составляют:

- задолженность по НДС – 50099 рублей;

- задолженность по пени по НДС - 11818 рублей 79 копеек;

- задолженность по УСНО - 713536 рублей;

- пени по УСНО - 183111 рублей 29 копеек;

- задолженность по штрафу по НДС - 10019 рублей 80 копеек;

- задолженность по штрафу по УСНО - 275637 рублей;

- задолженность по штрафу - 1200 рублей;

- задолженность по штрафу по НДФЛ - 3302 рублей;

- задолженность по НДФЛ - 32236 рублей;

- задолженность по пени по НДФЛ - 13176 рублей 05 копеек;

- пени по УСНО - 40 рублей 23 копейки;

- пени по УСНО - 102 рубля 06 копеек;

- пени по УСНО - 76 рублей 70 копеек;

- задолженность по УСНО - 2659 рублей.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Поскольку ответчик возражений по существу исковых требований и расчету взыскиваемых сумм, а также доказательств частичной или полной оплаты недоимок, пеней или штрафов в судебное заседание не представил, суд приходит к выводу о законности и обоснованности исковых требований, вследствие чего они подлежат удовлетворению за исключением требований о взыскании пени по УНСО в размере 76 рублей 70 копеек.

В соответствии со ст. 45 НК РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате, налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как установлено судом ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ года, что следует из выписки из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ года.

Согласно ч.1 ст. 48 НК РФ – В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частью 2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, положениями ч.2 ст.48 НК РФ установлен шестимесячный срок для обращения в суд, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Как видно из материалов дела, требование об оплате налога и пени налоговым органом ФИО1 предъявлено ДД.ММ.ГГГГ года, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ года. Следовательно, срок исковой давности по данному требованию истек ДД.ММ.ГГГГ (с учетом выходных и праздничных дней).

Исковое заявление налоговым органом в суд подано ДД.ММ.ГГГГ года, то есть за пределами срока исковой давности, о применении которого заявлено представителем ответчика.

Таким образом, суд приходит к выводу, что к моменту подачи искового заявления срок исковой давности, шестимесячный срок исковой давности, установленный ч.2 ст.48 НК РФ, истек.

В ч. 2 ст.48 НК РФ указано, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

По общему правилу, уважительными причинами пропуска срока являются обстоятельства, которые объективно препятствовали или исключали своевременную подачу искового заявления.

Каких-либо уважительных причин пропуска срока истец суду не представил, непреодолимых препятствий для своевременного обращения судом не установлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что истец пропустил срок исковой давности обращения в суд по заявленным требованиям по неуважительным причинам.

По указанным основаниями исковые требования о взыскании пени по УНСО по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 76 рублей 70 копеек удовлетворению не подлежат.

Рассматривая требования налогового органа о взыскании штрафов, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду первой инстанции.

Принимая во внимание тот факт, что ФИО1 в настоящее время прекратил свою предпринимательскую деятельность, ранее к ответственности за совершение налоговых правонарушений не привлекался, при принятии решения налоговым органом признал свою вину, с учетом принципа справедливости и соразмерности при назначении наказания, суд считает возможным уменьшить размер штрафных санкций в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ до 5 000 рублей - по пункту штрафу по НДС и до 50000 рублей – по штрафу - по УНСО.

Суд считает привлечение ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафов в размере 5000 и 50000 рублей справедливым, соответствующим тяжести совершенного правонарушения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что исковые требования МРИ ФНС РФ № по УР подлежат частичному удовлетворению и с ответчика подлежат взысканию следующие суммы:

- налог на добавленную стоимость в размере в сумме 50099 рублей 00 копеек,

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11818 рублей 79 копеек,

- налог по упрощенной системе налогообложения в размере 713536 рублей 00 копеек,

- пени по упрощенной системе налогообложения в размере 174642 рубля 28 копеек,

- штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 5000 рублей,

- штраф по упрощенной системе налогообложения в размере 50000 рублей,

- штраф в размере 1200 рублей,

- штрафу по налогу на доходы физических лиц в размере 3302 рублей,

- налог на доходы физических лиц в размере 32236 рублей,

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 13176 рублей 05 копеек,

- пени по упрощенной системе налогообложения в размере 142 рубля 29 копеек

- налог по упрощенной системе налогообложения в размере 2659 рублей 00 копеек.

Согласно п. п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями.

В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (п. п. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).

В силу ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета, за счет средств которого они были возмещены, а государственная пошлина - в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Поскольку исковые требования МРИ ФНС России № по УР удовлетворены, с ответчика ФИО1 подлежит взысканию в доход муниципального образования «Город Сарапул» государственная пошлина в размере 13483 рубля 06 копеек.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ № ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░1 ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░, ░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░1:

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ 50099 ░░░░░░ 00 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 11818 ░░░░░░ 79 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 713536 ░░░░░░ 00 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 174642 ░░░░░ 28 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 5000 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 50000 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░ ░░░░░░░ 1200 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ 3302 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ 32236 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░░░ 13176 ░░░░░░ 05 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 142 ░░░░░ 29 ░░░░░░ <░░░░░░ ░░░░░░>;

- ░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 2659 ░░░░░░ 00 ░░░░░░, <░░░░░░ ░░░░░░>.

░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░ ░░░1 ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ «░░░░░ ░░░░░░░» ░ ░░░░░░░ 13483 ░░░░░ 06 ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░.░░.░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░.

░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░

░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░. ░.