Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1611/2013 ~ М-1524/2013 от 16.12.2013

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 декабря 2013 года                                  город Орёл

Северный районный суд города Орёл в составе

председательствующего судьи Лукьянова Р.Н.,

при секретаре Гармаш Ю.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по заявлению Терентьевой М.В. и Терентьева А.В. о признании недействительными решений ИФНС России по городу Орлу от 18.09.2013г. №, № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ,

УСТАНОВИЛ:

заявители Терентьева М.В. и Терентьев А.В. обратились в суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 18.09.2013г. №, № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование своего требования, что 11.12.2012 года Терентьевой М.В. и Терентьевым А.В., выступающими в роли продавцов, с одной стороны и ФИО1, являющимся покупателем, с другой стороны, был заключен договор купли-продажи квартиры. Квартира принадлежала им на праве общей долевой собственности - доля в праве 1/2 (одна вторая) каждому - на основании договора на передачу жилого помещения в собственность граждан № от 20.05. 2010 г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права №, №, выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> 03.06.2010г., регистрации №. Квартира была продана по цене № рублей. 29.04.2013г. Терентьевой М.В. и Терентьевым А.В. в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Орлу были представлены декларации в которых они заявили доход от продажи по 1/2 доли квартиры по адресу: <адрес>, в размере № руб. и сумму налога подлежащего к уплате в бюджет, в размере № рублей. На основе первичных налоговых деклараций государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок №3, секретарем государственной налоговой службы России по г.Орлу ФИО2 с 30.04.2013 по 25.07.2013 г. проведены камеральные налоговые проверки по результатам которых составлены акты № и № от 01.08.2013 года. По результатам проведенных проверок государственным налоговым инспектором ФИО2 установлено занижение Терентьевыми М.В. и А.В. налоговой базы на доходы физических лиц в сумме № руб., что привело к неуплате в бюджет налога на доходы физических лиц за 2012 год в сумме № рублей каждым из них, по сроку уплаты 15.07.2013 года. 18.09.2013 заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Орлу (далее ИФНС России по г.Орлу), советником государственной гражданской службы РФ 3 класса ФИО7 вынесено решение № (далее - Решение) в соответствии с которым постановлено:

1. Взыскать с Терентьевой М.В. ИНН №

1.1.    сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц в размере №
рублей по сроку уплаты 15.07.2013 года.

1.2.    сумму пени, исчисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме № рублей по сроку 15.07.2013 года, доначисленных по настоящему решению по сроку 18.09.2013 года в сумме № рублей.

2.Привлечь Терентьеву М.В. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога по налогу на доходы физических лиц за 2012 года в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, т.е. № рублей.

3.Предложить Терентьевой М.В. ИНН №

3.1 уплатить в срок суммы налоговых санкций, указанных в п.1 и 2 настоящего решения;

3.2 представить документы, необходимые для осуществления налогового контроля в установленные законодательством сроки.

В этот же день, выше указанным должностным лицом было вынесено решение № в соответствии с которым постановлено:

1.Взыскать с Терентьева А.В. ИНН №

сумму налога на доходы физических лиц в размере № рублей по сроку
уплаты 15.07.2013 года.

сумму пени, исчисленной в соответствии со ст.75 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме № рублей по сроку 15.07.2013 года, доначисленных по настоящему решению по сроку 18.09.2013 года в сумме № рублей.

2. Привлечь Терентьева А.В. ИНН № к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога по налогу доходы физических лиц за 2012 год в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в соответствии со ст. 122 НК РФ т.е. № рублей.

На решения ИФНС России по г. Орлу от 18.09.2013 года № и № Терентьевыми М.В. и А.В. были поданы апелляционные жалобы, которые решениями заместителя руководителя управления УФНС России по Орловской области советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО8 от 14.11.2013 года № и № оставлены без удовлетворения. Принятые решения считает незаконными и подлежащими отмене, поскольку факты, изложенные в актах налоговой проверок, положенных в основу Решений, не соответствуют следующим обстоятельствам. При определении размера налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом одного миллиона рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом двести пятьдесят тысяч рублей. При совершении сделки купли-продажи имущества заявители обратились на официальный сайт ФНС России за разъяснениями Федеральной налоговой службы, обязательными для применения налоговыми органами. В соответствии с письмом ФНС России от 02.11.2012 года № ЕД-4-3/18611 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц ФНС сообщила, что если у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доле в праве собственности на квартиру, принадлежащую им менее трех лет, и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли, как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей 1 млн. рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 %. Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации письмом от 16.10.2012г. № 03-04-08/1-352. Таким образом, в соответствии с полученным разъяснением заявители имели право на получение налогового вычета в сумме 1 млн. рублей каждый, поскольку как следует из разъяснения, единственным условием для получения налогового вычета является наличие у каждого собственника свидетельства о государственной регистрации на долю в имуществе. Ссылка в Решениях на письмо ФНС России №ЕД-4/13578 от 25.07.2013г. согласно которому, если каждый владелец доли в праве в праве собственности на квартиру продал свою долю, находящуюся в его собственности, по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить "налоговый вычет в размере № рублей, не может быть применена в их случае, так как действие этого письма не имеет обратной силы, поскольку ухудшает наше положение, и может распространяться на правоотношения, возникшие после его издания. В соответствии со ст.109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица. Учитывая это обстоятельство, в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ «обстоятельствами исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения признаются выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти, в пределах его компетенции, указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. В связи с чем, просил отменить решения инспекции от 18.09.2013г. №, № о привлечении их к ответственности за совершение налогового правонарушения

Заявители Терентьевой М.В. и Терентьева А.В., извещенные надлежащим образом в судебное заседание не явились, об уважительности причин суд не уведомили, о рассмотрении дела с их обязательным участием не заявляли.

Представитель Терентьевой М.В. и Терентьева А.В. – адвокат ФИО11 жалобу поддержал по доводам изложенным в ней. В дополнение пояснил, что проверка была проведена до того как в налоговый кодекс были внесены изменения и у налоговой инспекции не было оснований проводить камеральную проверку.

Представитель ИФНС России по Орловской области ФИО9 возражал против удовлетворения требований Терентьевых М.В. и А.В. В обоснование своей позиции пояснил, что требования заявителей основаны на не правильном толковании закона, заявители в обоснование заявленных требований указывают, что если у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доле в праве собственности на квартиру, принадлежащую им менее трех лет, и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли, как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи представляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей № руб. ИФНС России по г. Орлу с данными требованиями не согласно, поскольку в соответствии с п. 1.1 договора купли-продажи от 11.12.2012г. Терентьева М.В. и Терентьев А.В. (продавец) передает в собственность ФИО1 (покупатель) квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>. На основании п. 1.2 приобретаемая квартира принадлежит Терентьевой М.В., Терентьеву А.В. на праве общей долевой собственности – доля ? каждому - на основании договора на передачу жилого помещения в собственность № от 20.05.2010г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права №, №, выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> 03.06.2010г., регистрации №. Квартира продается по цене № руб. Если квартира, находившаяся в общей долевой собственности двух человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере № руб. распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям. В данном случае два налогоплательщика, владевших по 1/2 доли в праве собственности на квартиру менее трех лет, продали данную квартиру по одному договору купли-продажи, то есть в качестве единого объекта права собственности, следовательно имущественный налоговый вычет в размере № руб. должен быть распределен между ними пропорционально их доле. Таким образом, довод Заявителей о том, что имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи должен предоставляться каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей № руб. является несостоятельным. В письме ФНС России от 02.11.2012г. №ЕД-4-3/18611 указано на то, что если у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей № рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В данном письме рассмотрена ситуация, при которой осуществляется продажа налогоплательщиками своих долей по договору купли продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи. На основании же договора купли-продажи квартиры от 11.12.2012г. предметом договора является квартира, а не № доли квартиры, принадлежащая Заявителям. Кроме того, налогоплательщиком не учтено, что в дополнение к письму ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@ о порядке предоставления имущественного налогового вычета на официальном сайте ФНС России размещено письмо от 25.07.2013г. № ЕД-4/13578. Данным письмом ФНС России еще раз пояснила, что если каждый владелец доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности, по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере № руб. Вышеуказанное письмо является лишь дополнением к письму ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18611@ о порядке предоставления имущественного налогового вычета и никоим образом не изменяет его содержания или нормативной направленности. При этом необходимо отметить, что основанием для отказа в предоставлении налогового имущественного вычета, заявленного Терентьевым А.В. в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2012 год, в первую очередь, послужило нарушение положений Налогового кодекса РФ (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ), а не письма ФНС России от 02.11.2012г. № ЕД-4-3/18611@ о порядке предоставления имущественного налогового вычета. Таким образом, доводы налогоплательщика относительно того, что письмо ФНС России № ЕД-4/13578 от 25.07.2013г. не может быть применимо в данной ситуации, поскольку действие этого письма не имеет обратной силы, т.к. ухудшает положение налогоплательщика, и не может распространяться на правоотношения, возникшие после его издания, являются несостоятельными. Кроме того, при вынесении инспекцией оспариваемых решений, к заявителям были применены смягчающие вину обстоятельства и размер штрафных санкций, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ уменьшен в два раза. В связи с чем ИФНС России по г. Орлу просит Северный районный суд г.Орла отказать Терентьевой М.В. и Терентьеву А.В. в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Суд, выслушав мнение участников процесса, исследовав представленные материалы, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 4 п.1 ст. 23 НК РФ предусмотрены обязанности налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов, представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 210 при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

В письме ФНС России от 02.11.2012г. №ЕД-4-3/18611 указано на то, что если у двух налогоплательщиков имеется по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им менее трех лет и на каждую долю оформлено свидетельство о государственной регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей № рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

В данном письме рассмотрена ситуация, при которой осуществляется продажа налогоплательщиками своих долей по договору купли продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи.

В дополнение к письму ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@ о порядке предоставления имущественного налогового вычета на официальном сайте ФНС России размещено письмо от 25.07.2013г. о №ЕД-4/13578. Данным письмом ФНС России еще раз пояснила, что если каждый владелец доли в праве собственности на квартиру продал свою долю, находившуюся в его собственности, по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере № руб.

Как установлено в судебном заседании, 11.12.2012 года Терентьевой М.В. и Терентьевым А.В., выступающими в роли продавцов, с одной стороны и ФИО1, являющимся покупателем, с другой стороны, был заключен договор купли-продажи квартиры.

В соответствии с п. 1.1 договора купли-продажи от 11.12.2012г. Терентьева М.В. и Терентьев А.В. (продавец) передает в собственность ФИО1 (покупатель) квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>.

На основании п. 1.2 приобретаемая квартира принадлежит Терентьевой М.В., Терентьеву А.В. на праве общей долевой собственности – доля ? каждому - на основании договора на передачу жилого помещения в собственность № от 20.05.2010г., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права №, №, выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> 03.06.2010г., регистрации №. Квартира продается по цене № руб.

    Доводы, приведенные представителем ИФНС, нашли своё подтверждение в ходе судебного заседания, и они полностью опровергают доводы, приведенные заявителями и их представителем.

На основании договора купли-продажи квартиры от 11.12.2012г. предметом договора является квартира, а не № доли квартиры, принадлежащая заявителям.

В соответствии с письмом ФНС России от 02.11.2012г. №ЕД-4-3/18611 в случае продажи налогоплательщиками своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется каждому налогоплательщику в сумме, не превышающей № рублей.

Таким образом, одним из неотъемлемых условий получения налогового вычета является обязательное условие продажи налогоплательщиком своей доли в общей собственности как самостоятельного объекта купли-продажи, т.е. объектом договора купли-продажи должна выступать не вся квартира, как в договоре 11.12.2012г., а лишь доля квартиры.

В связи с тем, что предметом договора является не доля собственника, а вся квартира, ИФНС России по городу Орлу законно и обосновано привлекло решениями №, № от 18.09.2013г. Терентьеву М.В. и Терентьева А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку Терентьевой М.В. и Терентьевым А.В. 29.04.2013г. в ИФНС России по г. Орлу представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2012 год не соответствующие действительности.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.19, 23, 207, 209, 210, 220 НК РФ, ст.ст.257, 258 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

заявление Терентьевой М.В. и Терентьева А.В. о признании недействительными решений ИФНС России по городу Орлу от 18.09.2013г. №, № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Северный районный суд города Орёл в течение 30 дней со дня вынесения.

Судья      Р.Н. Лукьянов