Мотивированное решение по делу № 02а-0490/2021 от 18.06.2021

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 августа 2021 года.

Кунцевский районный суд адрес

в составе судьи фио,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-490/21по иску Кокорева Алексея Александровича к Инспекции ФНС России № 31 по адрес о признании незаконным решения в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Кокорев А.А. обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 31 адрес, в котором просит признать незаконным решение ИФНС №31 по адрес № 1793 от 30 декабря 2020 года в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2017 год и обязать административного ответчика вынести новое решение о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес в общем размере сумма.

Иск мотивирован тем обстоятельством, что истцом через личный кабинет налогоплательщика в электронном виде была представлена ответчику налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ за 2017 год.

В декларации был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных истцом расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес в общем размере сумма.

К декларации был приложен полный комплект документов, подтверждающих правомерность и обоснованность заявленного налогового вычета.

Право собственности на квартиру зарегистрировано 29.04.2013 года.

Решением № 1793 от 30 декабря 2020 года налоговым органом в предоставлении имущественного налогового вычета за 2017 год отказано.

Указанное решение по мнению административного истца является незаконным и необоснованным по приведенным в иске доводам.

В судебном заседании административный истец поддержал иск по основаниям, изложенным в нем.

В судебном заседании представители административного ответчика иск не признали по основаниям, изложенным в письменных возражениях на иск.

Суд, выслушав явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 220 Налогового Кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.

Согласно ч. 6 ст. 78 Налогового Кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной, электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него

недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности г соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случая: предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Частями 7, 8 указанной статьи предусмотрено, что заявление о зачете или о возврат суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплат; указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Решение о возврат суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акт совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решение налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществление возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 15.07.2020 истцом представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой Кокоревым А.А. заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: адрес и по уплаченным процентам по ипотечному кредиту.

На основе представленной истцом налоговой декларации ответчиком проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.10.2020 № 10428 и вынесено решение от 30.12.2020 № 1793 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому истцу отказано в предоставлении имущественных налоговых вычетов в связи с покупкой квартиры и по уплаченным процентам по ипотечному кредиту.

Основанием для отказа в предоставлении имущественных налоговых вычетов послужил вывод налогового органа о том, что правоустанавливающие документы на объект недвижимого имущества оформлены до 01.01.2014, а также о том, что ранее налогоплательщиком реализовано право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением иного объекта недвижимого имущества.

Административный истец обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Управление ФНС России по адрес приняло решение № 21- 1О/ОЗО5О5@ от 05.03.2021 согласно которому решение № 1794 от 30.12.2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Административный истец считает решение ответчика об отказе в предоставлении налогового вычета незаконным по приведенным в иске доводам.

Порядок предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов установлен положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы налогоплательщик, являющийся резидентом Российской Федерации, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на адрес квартиры, но не более сумма, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на адрес квартиры.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции с 01.01.2014) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

На основании пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем сумма.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 4 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более сумма при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 212) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, выделен в отдельный подпункт 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса как самостоятельный имущественный налоговый вычет наряду с имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на вышеуказанные цели.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 ФЗ № 212, нормы указанного закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественных налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу ФЗ № 212 и не завершенным на день вступления в силу ФЗ № 212, применяются положения статьи 220 Кодекса без учета изменений, внесенных ФЗ № 212.

При этом налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение объекта недвижимости, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости.

Согласно статье 4 ФЗ № 212 имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу данного Федерального закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного пунктом 4 статьи 220 Кодекса.

На основании пункта 11 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Аналогичная норма была установлена подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2014.

Таким образом, если налогоплательщик ранее воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2014, то предоставление такого вычета повторно, в том числе в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение нового жилья, налогоплательщику неправомерно.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной истцом налоговой декларации ответчиком было установлено, что в 2011 году административный истец воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов по приобретению недвижимого имущества.

Таким образом, Кокореву А.А. был уже предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014).

Поскольку в 2011 году истец воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, то, с учетом вышеприведенных положений НК РФ, Кокорев А.А. не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным в 2013 году на приобретение другой квартиры.

В связи с чем, решение административного ответчика об отказе в предоставлении налогового вычета является правомерным, а заявленный административный иск необоснован и не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Кокорева Алексея Александровича к Инспекции ФНС России № 31 по адрес о признании незаконным решения в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Кунцевский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

фиоВоронкова

изготовлено в окончательной форме «03» сентября 2021 г.