Мотивированное решение по делу № 02а-1127/2023 от 03.10.2023

Дело №2а-1127/23

УИД 77RS0019-02-2023-011466-79

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 ноября 2023 года адрес

Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Яковлевой С.Б., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании в зале № 307 Останкинского районного суда адрес административное дело N 2а-1127/2023 по административному исковому заявлению Филиппова Александра Юрьевича к ИФНС России N 15 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, обязании произвести перерасчет по начисленным налогам,

установил:

Филиппов А.Ю. обратился в суд с административным иском к ИФНС России N 43 по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения.

В обоснование иска указал, что ему был начислен налог на доход физического лица с продажи недвижимого имущества в отношении продажи земельного участка с кадастровым номером 50:13:0020109:1541, расположенного по адресу: М.О., Пушкинский p-он, адрес, в размере сумма, а также истец был привлечен к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафа в размере сумма и к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафа в размере сумма адрес был продан 18 декабря 2020г по рыночной цене за сумма Регистрация права на указанный объект площадью 893 кв.м. произошла 08.04.2019г. Между тем, владение и пользование земельным участком в 1/3 доли в праве от общего имущества возникло в момент приобретения такого права - 21.09.2012г. по договору дарения недвижимого имущества от отца истца. При этом право собственности на земельный участок, как общее имущество, при находящемся на нём жилом доме (в последующем – фундамента сгоревшего жилого дома) подтверждается и он же является документом основания возникновения права общедолевой собственности - договором застройки от 10.09.1940г. В процессе оформления земельного участка, общие границы площадью 2679 кв.м, были установлены по решению Пушкинского городского суда от 16.01.2017г., а по решению Пушкинского городского суда от 10.10.2018г. произведен выдел доли земельного участка в натуре. С требованиями пересмотреть решение о начисленных налогах на доход физического лица с продажи имущества, а также имеющихся по ним пеней и штрафов истец обратился в ИФНС №15 по адрес. На что получен ответ № 7715-00- 11-2023/013467 от 04.05.2023г, где указано, что в отношении начисленного спорного налога был вынесен Акт налоговой проверки №39926 от 03.11.2021 и извещение №51439 от 21.12.2021г. о назначенной камеральной проверке на 08.02.2022г, которое направлено на адрес истца. Затем повторно направлено извещение №19029 от 06.05.2022г о камеральное проверке на 03.06.2022г, в тот же день 06.05.2022г за №2279 вынесено Решение об отложении налоговой проверки и 03.06.2022 за №6694 вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение. Истец обратился в вышестоящий орган - УФНС России по адрес. УФНС вынесено решение по жалобе, в котором действие ИФНС №15 признаны правомочными, а жалоба оставлена без удовлетворения. При этом, 08.09.2011г. отцом истца была подарена доля фундамента сгоревшего жилого дома, а также аналогичные доли в праве остальными родственниками перешли истцу 21.05.2012г, 28.08.2012г. Общая доля в праве на фундамент составила 1/3, а объекты прочно связанные с земельными участками следуют судьбе земельных участков. Кроме того, согласно Договора застройки от 10.09.1940г правопредшественникам истца выделялся данный земельный участок для строительства жилого дома. Данный документ лёг в основание постановки его на кадастровый учёт и оформления права истца общедолевой собственности на указанный земельный участок. Следовательно, земельный участок истец получил во владение и пользование с момента первоначально приобретённого права общедолевой собственности, т.е. 08.09.2011г. Предельный срок в Налоговом Кодекса РФ по основаниям возникших прав составляет 3 года с момента владения объектом недвижимого имущества. Объект реализован 18.12.2020г, т.е. находился во владении более установленного предельного срока, 3 года, и не может являться объектом налогообложения. Таким образом, административный истец просит суд признать незаконным решение от 03.06.2022 за № 6694 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение; обязать ИФНС № 15 произвести перерасчет по начисленным налогам и сборам, а также пеням и штрафам по данным начислениям.

Определением останкинского районного суда адрес от 25.10.20203года в участию в деле в качестве ответчика привлечено УФНС по адрес.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, обеспечил явку представителя, который заявленные требования поддержал.

Представитель административного ответчика ИФНС России N 15 по адрес в судебное заседание явился, исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в отзыве на иск.

Представитель ответчика УФНС по адрес фио в судебное заседание явилась, просила отказать в удовлетворении иска

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, между Филипповым А.Ю. и фио 18.12.2020года заключен договор купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: адрес, д.адрес, площадью 893 кв.м. с кадастровым номером № 50:13:0020109:1541 стоимостью сумма

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано Филипповым А.Ю. 08.04.2019года на основании определения Пушкинского городского суда адрес от 15.02.2019г., вступившего в законную силу 02.03.2019г., решения Пушкинского городского суда адрес от 10.10.2018года, вступившего в законную силу 04.12.2018года.

В материалы дела представлена архивная копия договора застройки от 10.09.1940г., согласно которому земельный участок площадью 2 076 кв.м. в адрес по Ярославской ж.д. был выделен фио, фио, фио для строительства дома.

Согласно свидетельству о праве собственности от 21.09.2012года фио на праве собственности принадлежит 1/3 доли в праве на фундамент сгоревшего дома, площадью застройки 69,4 кв.м. инв. № 219:066-550, лит. А, адрес объекта: адрес. Документами основаниями являются: договор купли-продажи от 28.08.2012года, договор дарения доли фундамента от 21.05.2012, договор купли-продажи доли фундамента от 21.05.2012, договор дарения доли фундамента от 08.09.2011г.

Решением Пушкинского городского суда адрес от 16.01.2017года по делу №2-184/2017 по иску фио, фио к фио, фио, администрации Пушкинского адрес об установлении границ земельного участка, установлены границы земельного участка площадью 2 679 кв.м., расположенного по адресу: адрес.

Решением Пушкинского городского суда адрес от 10.10.2018года по гражданскому делу №2-3551/2018 по иску фио, фио к фио, фио о прекращении права собственности на фундамент, выделе земельного участка установлено, что истец Филиппов А.Ю. является собственником 1/3 доли фундамента сгоревшего жилого дома, площадью 69,4 кв.м, расположенного по адресу: адрес, истец фио является собственником 19/100 доли фундамента сгоревшего жилого дома, площадью 69,4 кв.м, расположенного по адресу: адрес. Истцам по праву общей долевой собственности, как правопреемникам, принадлежат доли земельного участка площадью 2076 кв.м, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуального жилищного строительства, расположенный по указанному выше адресу. При проведении межевания земельного участка его площадь составила 2679 кв.м., вместо ранее предоставленной 2076 кв.адрес городского суда от 16.01.2017г. вступившего в законную силу 11.12.2017г. установлена граница земельного участка площадью 2679 кв.м. земельный участок в утвержденных границах поставлен на кадастровый учет, зарегистрировано право общей долевой собственности истцов в следующем долевом соотношении: Филиппов А.Ю.- 1/3 доля в праве, фио - 19/100 долей в праве.

Решением Пушкинского городского суда адрес от 10.10.2018года постановлено: «Прекратить право собственности фио на 1/3 долю фундамента сгоревшего жилого дома; прекратить право собственности фио на 19/100 долей фундамента сгоревшего жилого дома. В связи с прекращением права собственности фио, фио на фундамент сгоревшего дома доли остальных совладельцев распределяются следующим образом: фио – 345/100 доли, наследники фио – 345/1000 доли, наследники фио – 31/100 доли. Выделить в собственность фио земельный участок площадью 893 кв.м, расположенный по адресу: адрес.

Определением Пушкинского городского суда адрес от 15.02.2019года устранена описка в вышеуказанном решении и указано: «Произвести раздел земельного участка площадью 2 679 кв.м. с кадастровым номером 50:13:0020109:1514».

Указанные решение от 10.10.2018 и определение от 15.02.2019года послужили основанием для регистрации права собственности фио на земельный участок, расположенный по адресу: адрес, д.адрес, площадью 893 кв.м. с кадастровым номером № 50:13:0020109:1541, 08.04.2019года.

03.06.2022 г. ИФНС N 15 по адрес, по результатам проведения камеральной налоговой проверки, предусмотренной п. 1.2 ст. 88 Налогового Кодекса РФ, в отношении административного истца вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 6694 на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ. На основании данного решения истцу начислены налог на доходы в размере сумма, штраф в размере сумма на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за непредоставление налоговой декларации и штраф в размере сумма по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Как следует из положений НК РФ, срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год - не позднее 30.04.2021; срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год не позднее 15.07.2021. Декларация истцом в установленный срок не представлена. Камеральная налоговая проведена в соответствии с положениями пункта 1.2 статьи 88 НК РФ.

На основании сведений из Росреестра кадастровая стоимость земельного участка была установлена в размере сумма, стоимость земельного участка, указанного в договоре составила сумма

В целях налогообложения доход налогоплательщика от продажи земельного участка составил сумма (2 270282*0.7) и сумма НДФЛ, подлежащая уплате истцом в бюджет за 2020год составляет сумма (1 589 198-1000 000)*13%).

19.06.2023 г. административным истцом подана жалоба в УФНС России по адрес на решение ИФНС N 15 по адрес от 03.06.2022 г. N 6694 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

19.07.2023 г. УФНС России по адрес вынесено решение за N 21-10/081172@ об отказе в удовлетворении жалобы административного истца.

Административный истец считает решение административного ответчика ИФНС №15 по адрес от 03.06.2023 N 6694 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, поскольку, по мнению истца, выделение земельного участка не прерывает права собственности, в связи с чем, при определении, в целях налогообложения, срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности с 08.09.2011года с момента дарения доли фундамента сгоревшего дома.

Суд не может согласиться с позицией административного истца, и приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим обстоятельствам.

Как следует из фактических обстоятельств, основанием для возникновения права собственности земельный участок площадью 893 кв.м. с кадастровым номером № 50:13:0020109:1541 послужило решение Пушкинского городского суда адрес от 10.10.2018, вступившее в законную силу 04.12.2018г. и определение от 15.02.2019г., вступившее в законную силу 09.03.2019г.

Согласно данным ИФНС России N 15 по адрес, Филипповым А.Ю. в 2020 году был получен доход в общем размере сумма., в соответствии с договором купли-продажи от 18.12.2020 от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером № 50:13:0020109:1541 земельного участка, расположенного по адресу: адрес, д.адрес, площадью 893 кв.адрес собственности на вышеуказанный земельный участок, согласно сведениям, полученным налоговым органом из органов Росреестра, в соответствии со статьей 85 НК РФ, возникло у фио 08.04.2019года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, B целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

адрес, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

Согласно ст. 11.4 Земельного Кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

При разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками.

Раздел земельного участка, предоставленного садоводческому или огородническому некоммерческому товариществу, осуществляется в соответствии с проектом межевания территории. При разделе такого земельного участка могут быть образованы один или несколько земельных участков, предназначенных для ведения гражданином садоводства или огородничества для собственных нужд либо относящихся к имуществу общего пользования. При этом земельный участок, раздел которого осуществлен, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок) (п. 4).

Согласно п. 6 указанной статьи при разделе земельного участка могут быть образованы один или несколько земельных участков с сохранением земельного участка, раздел которого осуществлен, в измененных границах: 1) в случае, если такой земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности; 2) для целей, предусмотренных статьей 13 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"; 3) в случае изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд.

Согласно положениям статья 11.5 Земельного Кодекса РФ выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.

В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Так, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, при разделе земельного участка возникает новый объект права собственности, срок нахождения в собственности образованного при разделе или выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Из вышеприведенных норм и обстоятельств следует, что право собственности налогоплательщика на проданный земельный участок, возникло у административного истца 08.04.2019г.

Таким образом, основания для освобождения доходов истца от продажи земельного участка от налогообложения отсутствуют, поскольку налогоплательщиком не соблюден минимальный предельный срок владения, установленный пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ. Вышеуказанный земельный участок находился в собственности фио с 08.04.2019 по 18.12.2020 г. (дата регистрации перехода права собственности 30.12.2020г.)

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку факты нарушений прав и законных интересов административного истца при рассмотрении дела не были установлены, решение ИФНС России N 15 по адрес от 03.06.2022 N 6694 является законным и обоснованным, оснований к его отмене не усматривается, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Филиппова Александра Юрьевича к ИФНС России N 15 по адрес, УФНС по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, обязании произвести перерасчет по начисленным налогам – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Останкинский районный суд адрес.

Судья С.Б. Яковлева

Решение принято в окончательной форме 11 декабря 2023года

1