Определение суда апелляционной инстанции от 07.06.2022 по делу № 02а-0483/2021 от 18.10.2021

УИД: 77RS0008-02-2021-008550-66

...

...

...

УИД: 77RS0008-02-2021-008550-66

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

08 декабря 2021 года адрес районный суд адрес

в составе председательствующего судьи Абалакина А.Р.,

при секретаре судебного заседания фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-483/2021 по административному иску Вербило ... к ИФНС России №35, УФНС по адрес о признании решений недействительными, обязании применении льгот и вычетов,

УСТАНОВИЛ:

Вербило А.В. обратился в суд с административным исковым к ИФНС № 35 адрес, УФНС по адрес о признать Решение ИФНС №35 по адрес №6795 от 22.03.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение Управления ФНС по адрес №21-10/099526@ от 05.07.2021г. недействительным, применить предусмотренные законодательством льготы и вычеты путем невзыскания с фио... налога, связанного с продажей недвижимости в 2019 году, ссылаясь на то, что 13 июля 2020 года Вербило А.В. в личный кабинет налогоплательщика поступила информация о результатах камеральной налоговой проверки декларации за 2019 год, согласно которой Вербило А.В. был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере сумма. Таким образом, Вербило А.В. должен уплатить налог в размере сумма. Не согласившись с результатами данной проверки, Вербило А.В. поданы Возражения. Однако, ИФНС №35 по адрес было вынесено Решение №6795 от 22.03.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

26 мая 2021 года на данное решение Вербило А.В. подана апелляционная жалоба в УФНС по адрес, оставленная решением от 05 июля 2021 года без удовлетворения.

Вербило А.В. не согласен с принятыми решениями налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, настоящим считает указанные ненормативные правовые акты незаконными по следующим основаниям.

Между Вербило А.В. и Акционерным обществом закрытого типа финансово-строительной компанией «КОНТИ» был заключен Договор о совместной деятельности №1ф-155 от 02.10.1995г. Согласно п.1.1. Договора предметом Договора является совместная деятельность по объединению правовых, организационных возможностей и усилий общества с финансовыми ресурсами фио с целью обеспечения строительства жилого дома по адресу: адрес. В соответствии с п. 2.2 Договора гражданин вносит в качестве вклада в совместную деятельность деньги в сумме, эквивалентной сумма. В соответствии с п. 2.3. Договора по завершении строительства жилого дома Гражданин при условии исполнения обязательств, принятых им по настоящему Договору, приобретает в счет вклада в совместную деятельность право на получение в собственность машиноместа № 12 в подземном гараже. В последствии номер гаражного бокса по указанному адресу был изменен с № 12 на № 85. Факт внесения денежных средств подтверждается Апелляционным Определением по гражданскому делу №33-48699/2017 от 30.11.2017г., а именно абзацем 7 на стр.6, в котором указано: «На основании изложенного, оценив в совокупности представленные доказательства по правилам ст.ст. 12, 56, 67 ГПК РФ, применяя приведенные нормы права, судебная коллегия приходит к выводу о том, что сторона истца представила совокупность доказательств, достоверно подтверждающих, что истец исполнил в полном объеме обязательство по оплате стоимости спорного нежилого помещения, в настоящее время с согласия управляющей компании пользуется и владеет спорным имуществом, несет бремя его содержания, в связи с чем вправе требовать исполнения обязательств со стороны ответчика, в том числе, признания права собственности на спорные машиноместа».

Таким образом, были понесены затраты на приобретение данного машиноместа в размере сумма. В период с 1995 года по 2019 год Вербило А.В. пользовался и владел данным имуществом, а также нес бремя содержания данного машино-места, однако, зарегистрировал права собственности позже. Право собственности на данное машино-место возникло до принятия и вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и не подлежало государственной регистрации. Таким образом, норма о минимальном предельном сроке владения объектом недвижимого имущества, установленным ст. 217.1 НК РФ неприменима.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц надлежит применить аналогию закона по исчислении налога на прибыль Организации, а именно: корректировки налогооблагаемой прибыли с помощью индекс - дефлятора, который был установлен Постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" и применялся для корректировки стоимости имущества в связи с инфляцией. Таким образом, если бы Вербило А.В., являлся предпринимателем и приобрел данное машино-место в 1995 году, а продал в 2019 году, применение данного подхода исчисления налога привело бы к тому, что налога на прибыль начислено бы не было.

Данные доводы не были проанализированы ни ИФНС №35 по адрес, ни Управлением ФНС по адрес, в решении от 22.03.2021г. и решении от 05.07.2021г. не было дано оценки приведенным основаниям для освобождения от уплаты налога. Порядок и сроки оспаривания ненормативных правовых актов: Вербило А.В. узнал о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе лишь 02.08.2021г., срок на подачу искового заявления в суд истекает 02.11.2021г.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, требования поддержал.

Представители административных ответчиков в судебное заседание явились, просили в удовлетворении иска отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, суд пришел к следующему.

Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, 23 НК РФ каждое лицо должно самостоятельно и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Судом установлено, что Вербило А.В. обратился в Зеленоградский районный суд адрес с административным исковым заявлением к ИФНС России № 35 по адрес и УФНС России по адрес о признании недействительными Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6795 от 22.03.2021 и решения Управления №21-10/099526@ от 05.07.2021.

14.04.2020 налогоплательщиком в Инспекцию представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, согласно которой Вербило А.В. получен доход от продажи машино-места, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма и заявлен имущественный налоговый вычет в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода от реализации машино-места в размере сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, на основании представленной декларации отсутствует.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе указанной декларации Инспекцией вынесено решение от 22.03.2021 № 6795 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме сумма, согласно которому Заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме сумма и предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме сумма, пени в сумме сумма, а также указанные выше штрафные санкции.

Налогоплательщик, полагая, что Решение Инспекции необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в Управление.

Решением УФНС России по адрес от 05.07.2021 №21-10/099526@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Довод Вербило А.В., что у него отсутствует обязанность по уплате НДФЛ за 2019 г. в связи с продажей машино-места, так как Вербило А.В. владел и нес бремя содержания данного имущества с 1995 г., однако, зарегистрировал право собственности позже, не может являться основанием для удовлетворения административного иска.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи автомобилей), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ (пункт 3 статьи 210 Кодекса).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно положениям пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом сумма

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиками по произведенным расходам, является одним из обязательных условий предоставления имущественного налогового вычета.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 556 Гражданского кодекса передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Таким образом, момент возникновения права собственности члена жилищно-строительного кооператива в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой Гражданского кодекса и связан с полным внесением паевого взноса и фактом предоставления помещения.

При этом передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче (пункт 1 статьи 556 Гражданского кодекса).

Учитывая изложенное, от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождается доход, полученный при продаже налогоплательщиком объекта недвижимого имущества (машино-место), приобретенной по договору с жилищно-строительным кооперативом, только в случае, если такой объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более начиная с даты, когда были соблюдены оба вышеуказанных условия.

Право собственности на машино-место, расположенное по адресу: адрес, у Вербило А.В. возникло 12.01.2018 на основании вступившего в законную силу Апелляционного определения Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 30.11.2017, о чем в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена запись №77:07:0005003:1646-77/009/2018-1.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей адрес.

Таким образом, при признании права собственности решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности определяется с даты вступления в силу этого решения.

В этой связи, поскольку машино-место находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Налоговым органом приняты во внимание представленные налогоплательщиком платежные документы, а именно: копия квитанций к приходному кассовому ордеру от 02.10.1995, подтверждающая внесение в кассу АОЗТ «ДИОНА» денежных средств в размере сумма. Документы, подтверждающие уплату оставшихся сумма Заявителем не представлено.

При этом, с учетом курса доллара США, установленного Центральным банком РФ на дату внесения денежных средств (сумма за сумма), документально подтвержденные расходы налогоплательщика, учитывая Указ Президента Российской Федерации от 04.08.1997 № 822 «Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» с 01.01.1998, составили сумма

В свою очередь Инспекцией Заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет в размере сумма, поскольку уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов в рассматриваемом случае приведет к увеличению налоговых обязательств.

Таким образом, обжалуемое решение 22.03.2021 № 6795 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законно и обоснованно, также как и решение Управления №21-10/099526@ от 05.07.2021.

Суд отказывает в удовлетворении административного иска в полном объеме; оснований применить предусмотренные законодательством льготы и вычеты путем невзыскания с фио... налога, связанного с продажей недвижимости в 2019 году не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое требование Вербило ... к ИФНС России №35, УФНС по адрес о признании решений недействительными, обязании применении льгот и вычетов – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Зеленоградский районный суд адрес в ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░: ░░░░░░░░ ░.░.