Решение по делу № 02а-0523/2022 от 30.09.2022

Дело ...

УИД ...

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 ноября 2022 года адрес

Зеленоградский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Пшенициной Г.Ю., при секретаре судебного заседания фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело ... по административному иску ......... к ИФНС России ... по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Административный истец ... В.В. обратился в суд с административным иском к ИФНС России ... по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что  10 апреля 2022 года им получено Решение ... ИФНС №35 по адрес от 31.03.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - неуплату НДФЛ, штраф за неуплату налога, пени за несвоевременную уплату налога на доходы, полученные от продажи объекта недвижимости.

Извещение о времени рассмотрения материала налоговой проверки ...28, назначенного на 24.03.2022г, получил лишь 29.03.2022г. Ранее, 28.03.2022 г. было представлено заявление в ИФНС России №35 по адрес о несогласии с произведенным расчетом НДФЛ, штрафом за неуплату налога, пени за несвоевременную уплату налога. 10 мая 2022 г. указанное решение обжаловано путем подачи жалобы в вышестоящий орган - УФНС по адрес, которая осталась без удовлетворения. Ответ УФНС по адрес получен 23.06.2022 г.. Он не согласен с произведенным расчетом НДФЛ, штрафом за неуплату налога, пени за несвоевременную уплату налога по следующим основаниям. адрес №33 с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: адрес, ..., он приобрел совместно с супругой фио в 2006 году на основании договора купли-продажи. На участке имелось строение в виде садового дома. В 2010 году на земельном участке было начато строительство нового дома, которое было завершено в 2012 году. Зарегистрировать право собственности на вновь построенный объект недвижимости не представилось возможным по причине отсутствия полного пакета документов, необходимых для такой регистрации. Правление и председатель правления ... были впервые после 2009 года избраны и зарегистрированы в ИФНС адрес в 2018 году. Таким образом, в период с 2012 года по 2018 год зарегистрировать право собственности на вновь построенный объект недвижимости не представилось возможным по не зависящим от него объективным обстоятельствам. Однако, указанный объект недвижимости находился в его законном владении и пользовании с 2012 года. Лишь в 2018 году представилось возможным зарегистрировать право собственности на вновь построенный дом. Тогда же, в апреле 2018 года был расторгнут его брак с фио 18 мая 2018 года фио заключила новый брак с гражданином фио. Ранее, в течение 2015-2018 г.г. у его возникли долговые обязательства перед фио, оформленные долговыми расписками. В 2020 году гр. фио потребовал возврата денежных средств в размере сумма. Поскольку денежных средств для возврата долга не было, принято совместное решение о передаче своей части домовладения в собственность фио в счет погашения задолженности. В связи с чем был заключен договор купли продажи, по которому он, ... В.В., и фио передали в собственность фио земельный участок с кадастровым номером ... и расположенным на нем объектом недвижимости с кадастровым номером ... Таким образом, деньги за дом им и фио получены от фио не были, так как фио являлся супругом фио и его целью было получение от меня денежного долга, выраженного в натуральном виде (доля в домовладении). Данной сделкой он погасил задолженность перед фио. Доход от продажи доли в совместном с фио земельным участком и расположенным на нем объектом недвижимости им получен не был. В связи с чем, административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение ... ИФНС №35 по адрес от 31.03.2022г. о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения; освободить административного истца от уплаты НДФЛ за 2020 год, штрафа за неуплату налога, пени за несвоевременную уплату налога, ввиду неполучения дохода от продажи недвижимости, а также по причине фактического владения садовым домом с 2012 года.

Административный истец ... В.В. в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объёме, просил удовлетворить.

Представители административного ответчика фио, фио в судебном заседании не согласились с заявленными требованиями, представили письменные возражения.

В дело в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по адрес.

Заинтересованное лицо, надлежаще извещенное представителя в судебное заседание не направило, позицию относительно заявленных требований не представили.

Суд на основании п. 2 ст. 289 КАС РФ, согласно которой неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания лиц, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд рассматривает дело в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав стороны, приходит к следующему.

Согласно ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Статьей 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Статьей 229 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в

налоговый орган налоговую декларацию при получении им дохода от продажи имущества и устанавливается срок для ее представления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии с п.1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13%, (включая доходы, полученные от продажи имущества) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1, 2 и 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется:

-в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

-в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 данного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму имущественного налогового вычета в размере 500 000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая

стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Судом установлено, что Инспекцией ... по адрес проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета в отношении дохода ...фио за 2020 год, полученного от продажи объектов недвижимости, по результатам которой составлен акт № 17701 от 08.11.2021 и вынесено решение ... от 31.03.2022, которым Налогоплательщику начислен НДФЛ в размере 105 859,00 руб., начислены пени в размере 8 207,61 руб., а также Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности: предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 31 757,70 руб.; предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 21 171,80 руб.( л.д. 8-14).

Административный истец надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки был извещен, что подтверждается Извещениями: ... от 24.01.2022, ...28 от 24.02.2022. На рассмотрение материалов проверки Налогоплательщик не явился, в связи с чем Инспекцией принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствии лица, в отношении которого проведена проверка. 17.05.2022 года Налогоплательщик обратился в УФНС России по адрес с апелляционной жалобой на решение Инспекции, которая решением Управления от 17.06.2022 № 21-10/070781 оставлена без удовлетворения (л.д. 18-21).

Согласно информации, полученной из органов Росреестра, ...ым В.В. в 2020 году реализовано имущество: Жилой дом, кадастровый номер объекта: ... адрес объекта: адрес, адрес, .........

Срок представления декларации за 2020 год - 30.04.2021.

В расчете заявлена кадастровая стоимость реализованного дома в размере сумма Кадастровая стоимость дома, умноженная на коэффициент 0,7, установленный пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса - 2 628 604,49 руб. Учитывая, что доход от реализации дома по договору купли-продажи от 03.10.2020 меньше кадастровой стоимости дома, умноженной на коэффициент 0,7, в рассматриваемом случае применяются положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса и доход Заявителя исходя из реализованной доли в праве собственности на дом составляет сумма (2 628 604,49 руб. /2). Таким образом, сумма налога к уплате с дохода, полученного от продажи объектов недвижимости за 2020 год составляет, 105 859 рублей ((1 314 302 - 500 000) х 13%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с непредставлением ...ым В.В. декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, Налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса. Сумма штрафа за непредставление декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год составляет 31 757,70 руб. = 105 859 руб. х 30%, где 105 859 руб. - сумма налога к уплате в бюджет; 30% - ставка штрафа.

В связи с неуплатой административным истцом НДФЛ за 2020 год. Налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Кодекса. Сумма штрафа за неуплату налога составляет 21 171,80 руб. = 105 859 руб. х 20%,где 105 859 рублей - сумма налога к уплате в бюджет,20% - ставка штрафа.

Таким образом, наложение на административного истца штрафов соответствует требованиям закона.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено начисление пени за несвоевременную уплату налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты по день уплаты. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На дату камеральной налоговой проверки неуплаченная сумма налога на доходы физических лиц по сроку 15.07.2021 составляет 105 859 рублей. Сумма пени, подлежащая уплате в бюджет, составила 8 207,61 рублей. Таким образом, Решение Инспекции ... от 31.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

В отношении довода Налогоплательщика о том, что он фактически не получал доход от продажи указанного имущества, суд приходит к следующему согласно представленному Налогоплательщиком договора купли-продажи от 03.10.2020 ... В.В., фио (Продавцы) продали фио жилые строения №№ 1, 2 и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, адрес, ......, за сумма.

В соответствии с информационным ресурсом налоговых органов ...у В.В. и фио принадлежало по 1/2 доли в праве собственности на указанные объекты недвижимого имущества.

Согласно п. 6 договора купли-продажи от 03.10.2020 г. денежные средства в размере сумма переданы Покупателем Продавцам до подписания договора, что удостоверено соответствующими подписями.

Таким образом, согласно условиям договора купли-продажи истец получил от покупателя денежные средства. То обстоятельства, каким образом в дальнейшем истец распорядился денежными средствами (вернул долг) им не имеет юридического значения, для исполнения налоговых обязательств.

Согласно ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом, как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации, предусматривая для совершивших правонарушения лиц наказания в виде штрафа и тем самым ограничивая гарантированные Конституцией Российской Федерации право собственности, предполагающее наличие находящейся под судебной защитой возможности иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (статья 35, части 1, 2 и 3), и право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (статья 34, часть 1), федеральный законодатель должен стремиться к тому, чтобы устанавливаемые им размеры штрафов в совокупности с правилами их наложения позволяли в каждом конкретном случае привлечения лица к ответственности обеспечивать адекватность применяемого государственного принуждения всем обстоятельствам, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное правонарушение.

Конституционные требования справедливости и соразмерности предопределяют, по общему правилу.

Необходимость дифференциации юридической ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размер и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения (постановления от ... и др.).

На основании пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым.

Таким образом, при применении пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса и определении размера налагаемого на налогоплательщика штрафа может быть принято во внимание, являются ли уважительными причины, по которым налогоплательщиком не была исполнена обязанность по представлению деклараций, а также то, содействовал ли налогоплательщик устранению допущенного им нарушения, представляя налоговому органу на стадии проведения мероприятий налогового контроля необходимую информацию о своей деятельности.

Не исключается также возможность дифференциации размера применяемой санкции в зависимости от тяжести допущенного нарушения: имело ли место сокрытие налогоплательщиком фактически осуществляемой им деятельности от налогообложения, либо налогоплательщиком допущен только неправильный выбор системы налогообложения (общей или специальной), при том, что налоговому органу представлялась информация о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика путем декларирования других налогов.

Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая доводы истца, суд считает возможным частично удовлетворить требования истца, уменьшить размер штрафа, предусмотренный п.1ст.119 НК РФ, наложенный решением ИФНС России ... по адрес ... от 31.03.2022 г. до 5000 руб.; уменьшить размер штрафа, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, наложенный решением ИФНС России ... по адрес ... от 31.03.2022 г. до 10585,90 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд –

решил:

Административный иск ...а ... к ИФНС России N 35 по адрес о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - удовлетворить частично.

Уменьшить размер штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, наложенный решением ИФНС России ... по адрес ... от 31.03.2022 г. до 5000 руб.

Уменьшить размер штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, наложенный решением ИФНС России ... по адрес ... от 31.03.2022 г. до 10585,90 руб..

В остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Зеленоградский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья фио

Мотивированное решение составлено                         17 февраля 2023 года.

1