Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-26214/2015 от 27.10.2015

Судья Ледванов М.В. дело N 33-26214/2015

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 ноября 2015 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Поповой Е.И.

судей Кудинова А.В., Шакитько Р.В.

по докладу судьи краевого суда Поповой Е.И.

при секретаре Захаровой О.С.

слушала в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Якубова Игоря Валиевича на основании доверенности Черкасовой Н.А. на решение Прикубанского районного суда г. Краснодара от 29 июля 2015 года.

Заслушав доклад судьи, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Якубов И.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N 4 по г. Краснодару об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности.

В обоснование требований указано, что ИФНС N 4 по г. Краснодару по результатам выездной налоговой проверки принято решение " номер обезличен " от 2 февраля 2015 года о привлечении административного истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с решением, Якубов И.В. обжаловал его в УФНС России по Краснодарскому краю. Однако решением Управления от 8 апреля 2015 года " номер обезличен " жалоба истца оставлена без удовлетворения. Якубов И.В. полагал, что выводы налоговых органов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку он налогового правонарушения не допускал. В связи с чем, административный истец полагал свои права нарушенными, просил признать решения ИФНС N 4 по г. Краснодару " номер обезличен " от 2 февраля 2015 года и решение УФНС России по Краснодарскому краю " номер обезличен " от 8 апреля 2015 года незаконными.

Решением Прикубанского районного суда от 29 июля 2015 года в удовлетворении требований Якубова И.В. отказано.

В апелляционной жалобе представитель Якубова И.В. на основании доверенности Черкасова Н.А. выражает несогласие с принятым решением суда и просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований доверителя. В обоснование жалобы указывает, что судом допущены нарушения норм материального права и процессуального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Заслушав представителя Якубова И.В. на основании доверенности Леуцкую Е.Н., настаивавшую на удовлетворении жалобы, представителя УФНС России по Краснодарскому краю на основании доверенности Козлова А.Ю., представителя ИФНС России N4 по г. Краснодару на основании доверенности Кофанову О.В., полагавших решение законным и обоснованным, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, дополнений к жалобе и возражений на нее, судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В силу части 2 статьи 3 Федерального закона от 8 марта 2015 г. N 22-ФЗ «О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» не рассмотренные до 15 сентября 2015 года. апелляционные, кассационные, надзорные жалобы (представления), частные жалобы (представления) разрешаются в соответствии с процессуальным законом, действующим на момент рассмотрения таких жалоб (представлений).

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом, согласно статье 216 Налогового кодекса РФ, признается календарный год.

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ).

Из материалов дела следует, что в отношении Якубова И.В. ИФНС N 4 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет по налогам и сборам с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика, материалов проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС N 4 по г. Краснодару принято решение от 2 февраля 2015 года " номер обезличен ".

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 8 апреля 2015 года " номер обезличен " решение ИФНС N 4 по г. Краснодару от 2 февраля 2015 года " номер обезличен " о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении требований Якубова И.В., суд первой инстанции указал на законность и обоснованность решений налоговых органов.

Судебная коллегия полагает вывод суда ошибочным, сделанным при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что общая сумма доходов Якубова И.В. в 2010 года от продажи акций и объектов недвижимости, подлежащая налогообложению по ставке 13 %, составила 123 594 087,68 рублей, а также сделан вывод о том, что в нарушение статьи 225 Налогового кодекса РФ Якубовым И.В. не исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 16 067 231 рублей (123 594 087,68 рублей х 13 %) в результате занижения налоговой базы.

Приходя к выводу о совершении Якубовым И.В. налогового правонарушения в 2010 году, налоговый орган исходил из того, что Якубовым И.В. получен доход от ООО «ЮСКК» в сумме 123 594 087,68 рублей.

Однако с данным выводом согласиться нельзя.

Из материалов дела усматривается, что выплаты денежных средств Якубову И.В. в 2010 году от ООО «ЮСКК» представляют собой возврат Якубову И.В. денежных средств, уплаченных им за счет собственных средств по обязательству ООО «ЮСКК», возникшему в 2009 году в соответствии с условиями договора аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения от 11 марта 2009 года " номер обезличен ", заключенного между ООО «ЮСКК» и управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа по итогам проведения аукциона.

Судом установлено, что в 2009 году ООО «ЮСКК» признало образовавшуюся задолженность по возврату денежных средств Якубову И.В. в общей сумме 140 000 000 рублей, о чем свидетельствует соглашение о погашении задолженности от 28 декабря 2009 года.

Большая часть долга возвращена Якубову И.В. в 2010 году, при этом, ни участниками ООО «ЮСКК», ни его коллегиальным исполнительным органом данные выплаты не оспаривались и не были признаны незаконными.

Налоговый орган указал, что денежные средства в сумме 140 000 000 рублей за ООО «ЮСКК» уплачены не Якубовым И.В., ссылаясь на определение судьи Анапского городского суда от 30 декабря 2009 года и договор переуступки права требования от 1 октября 2009 года, заключенный между ООО «ЮСКК» и Галциди И.А., в соответствии с которым к Галциди И.А. от ООО «ЮСКК» перешли права и обязанности по договору аренды " номер обезличен " от 11 марта 2009 года, в том числе обязанности по уплате арендной платы за первый год аренды в сумме 140 000 000 рублей.

Вместе с тем, из материалов дела усматривается, что к Галциди И.А. помимо обязанности по уплате арендной платы за первый год аренды перешло право требования денежной суммы в размере 140 000 000 рублей от ООО «ЮСКК». Обязательство по погашению задолженности перед Галциди И.А. ООО «ЮСКК» не исполнило, поскольку задолженность перед Галциди И.А. погасил Якубов И.В. из собственных средств, о чем свидетельствует отсутствие претензий к ООО «ЮСКК» со стороны Галциди И.А.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 387 Гражданского кодекса РФ вследствие исполнения обязательства поручителем должника (которым выступил Якубов И.В. по отношению к ООО «ЮСКК») права кредитора Галциди И.А.) по обязательству перешли к другому лицу (Якубову И.В.) на основании закона. Впоследствии ООО «ЮСКК» частями возвратило Якубову И.В. затраченные им личные денежные средства.

В соответствии со статьями 41, 208, 209 Налогового кодекса РФ возмещение денежных средств, уплаченных налогоплательщиком вместо ООО «ЮСКК» не является экономической выгодой налогоплательщика, следовательно, не является доходом налогоплательщика, а также не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Налоговым органом на основании представленного управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа соглашения от 13 апреля 2010 года к договору аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения " номер обезличен " от 11 марта 2009 года, заключенного между ООО «ЮСКК» и управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа, сделан вывод о том, что условие, предусматривающее размер платы за первый год аренды земельного участка в сумме 140 000 000 рублей, исключено из текста договора.

Однако, в соответствии с пунктом 7 статьи 38.2 Земельного кодекса РФ, пунктом 2 статьи 614 Гражданского кодекса РФ не является регулируемой та часть арендной платы, которая в соответствии с условиями торгов на право заключения договора аренды подлежит внесению дополнительно к периодическим платежам и размер которой определяется по результатам этих торгов.

Таким образом, суд не учел, что в соглашении от 13 апреля 2010 года к договору аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения " номер обезличен " от 11 марта 2009 года, в соответствии с законодательством Российской Федерации, речь идет об изменении регулируемой арендной платы - ежегодной, за исключением платы за первый год аренды.

Кроме того, признание правомерным вывода налогового органа о том, что условие, предусматривающее размер платы за первый год аренды земельного участка в сумме 140 000 000 рублей, исключено из текста договора, означало бы, что ООО «ЮСКК» получило право аренды на земельный участок безвозмездно, что противоречит Земельному кодексу РФ.

Вместе с тем, налоговым органом на основании документов, представленных управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа, в том числе определения судьи Анапского городского суда от 30 декабря 2009 года, приведен довод о том, что задолженность по договору аренды земельного участка за первый год аренды в размере 140 000 000 рублей оплачена.

Такие выводы административного ответчика противоречат обстоятельствам дела и друг другу, а потому являются необоснованным.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что общая сумма доходов в 2011 года от продажи акций и объектов недвижимости, подлежащая налогообложению по ставке 13 %, составила 2 402 000 рублей, не исчислен и самостоятельно не задекларирован налог на доходы физических лиц в сумме 312 260 рублей (2 402 000 рублей х 13%) в результате занижения налоговой базы.

Делая вывод о совершении Якубовым И.В. налогового правонарушения в 2011 году, как и в 2010 году, налоговый орган исходит из того, что Якубовым И.В. получен доход от ООО «ЮСКК» в сумме 2 402 000 рублей.

Судебная коллегия полагает такой вывод ошибочным, поскольку из материалов дела усматривается, что выплаты денежных средств Якубову И.В. в 2011 года от ООО «ЮСКК» представляют собой возврат оставшейся суммы задолженности в отношении денежных средств, уплаченных Якубовым И.В. вместо ООО «ЮСКК» из собственных средств в 2009 году в соответствии с договором аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения от 11 марта 2009 году " номер обезличен ", заключенным между ООО «ЮСКК» и управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа по итогам проведения аукциона.

Как и в 2010 году возмещение денежных средств, уплаченных налогоплательщиком по обязательствам ООО «ЮСКК» не является экономической выгодой Якубова И.В., следовательно, не является доходом налогоплательщика, а также не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что Якубовым И.В. не исчислен налог на доходы физических лиц по ставке 13 % с выплат, произведенных ООО «ЮСКК» в 2012 году в сумме 642 200 руб. (4 940 000 рублей х 13 %), а также в нарушение абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ Якубовым И.В. не представлена в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 года.

Административный ответчик также полагает, что Якубовым И.В. в 2012 года получен доход от ООО «ЮСКК» в сумме 4 940 000 рублей на основании представленной ООО «ЮСКК» в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю справки по форме 2-НДФЛ., а также на основании расходных кассовых ордеров за 2012 год.

Однако в опровержение таких доводов из материалов дела следует, что вознаграждение в сумме 4 544 950 рублей выплачено Якубову И.В. после удержания 13 % налога на доходы физических лиц, кроме того, данный налог в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом - ООО «ЮСКК» непосредственно из доходов налогоплательщика.

Годунова Т.А., занимавшая должность главного бухгалтера ООО «ЮСКК» в период с марта 1995 года по март 2013 года, в протоколе допроса от 7 мая 2014 года пояснила, что ООО «ЮСКК» всегда исчисляло и удерживало налог на доходы физических лиц с вознаграждений, предусмотренных трудовыми договорами с сотрудниками ООО «ЮСКК».

Справка о доходах Якубова И.В. за 2012 год по форме 2-НДФЛ от 17 декабря 2013 года подписана новым главным бухгалтером ООО «ЮСКК» - Андреевой О.Л.

Якубов И.В., занимавший должность генерального директора ООО «ЮСКК» в период с января 2009 года по февраль 2012 года, не знал и не мог знать о существовании справки 2-НДФЛ, в соответствии с которой ООО «ЮСКК» заявило о невозможности удержания налога на доходы физических лиц, поскольку в 2013 году трудовую деятельность в ООО «ЮСКК» не осуществлял.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговым органом доказательств уведомления Якубова И.В. о невозможности удержать налог на доходы физических в установленном порядке не представлено.

Сумма выплат в размере 395 050 рублей в 2012 году от ООО «ЮСКК также представляет собой возврат оставшейся суммы задолженности в отношении денежных средств, уплаченных Якубовым И.В. вместо ООО «ЮСКК» из собственных средств в 2009 году в соответствии с договором аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения от 11 марта 2009 года " номер обезличен ", заключенного между ООО «ЮСКК» и управлением имущественных отношений администрации муниципального образования город-курорт Анапа по итогам проведения аукциона.

Как сказано выше, в соответствии со статьями 41, 208, 209 Налогового кодекса РФ возмещение денежных средств, уплаченных налогоплательщиком вместо ООО «ЮСКК» не является экономической выгодой налогоплательщика, следовательно, не является доходом налогоплательщика, а также не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 255 Гражданского процессуального кодекса РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей до 15 сентября 2015 г.) к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых нарушены права и свободы гражданина, созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод, на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

В пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 года N 2 (в редакции от 09 февраля 2012 г.) «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», разъяснено, что при рассмотрении дела указанной категории по существу суду надлежит выяснять:

имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение действия;

соблюден ли порядок принятия решений, совершения действий органом или лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.). При этом следует иметь в виду, что о незаконности оспариваемых решений, действий (бездействия) свидетельствует лишь существенное несоблюдение установленного порядка;

соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения.

Основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности принятых решений, совершенных действий (бездействия).

В силу части 1 статья 249 Гражданского про░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░) ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░, ░░░░░░ ░ ░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░).

░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░. ░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░.░. ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ 258 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ (░░░░░░░░░░░) ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░ 195 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░. ░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ 2 ░ 3 ░░░░░░░░░░░░░ ░░ 19 ░░░░░░░ 2003 ░░░░ N 23 «░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░», ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░ ░░░░░░, ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░. ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░, ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ (░░░░░░ 55, 59 – 61, 67 ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░), ░ ░░░░░ ░░░░░, ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░░ 29 ░░░░ 2015 ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░. ░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░, ░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░ ░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 1 – 4 ░░░░░ 2 ░░░░░░ 310 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░: ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░; ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░; ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░; ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░ ░░░░ ░░░░░░ 2 ░░░░░░ 309 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░ ░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░.░.

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 309 - 311 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░ ░:

░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░.░. - ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░░ 29 ░░░░ 2015 ░░░░ - ░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░ ░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░ ░░░░░░ N 4 ░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░ - ░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ N 4 ░░ ░. ░░░░░░░░░░ " ░░░░░ ░░░░░░░░░ " ░░ 2 ░░░░░░░ 2015 ░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 8 ░░░░░░ 2015 ░░░░ " ░░░░░ ░░░░░░░░░ " (░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░ 11 ░░░░ 2014 ░░░░ " ░░░░░ ░░░░░░░░░ ").

░░░░░░░ ░░░░ N 4 ░░ ░. ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░:

░░░░░: