Мотивированное решение по делу № 02а-0447/2023 от 23.03.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 августа 2023 года адрес

Тушинский районный суд адрес в составе:

председательствующего судьи фио,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-447/2023 по административному исковому заявлению Полянского Игоря Владимировича к МИФНС России № 6 по адрес о признании незаконными действий (бездействия), обязании исключить начисления на НДФЛ,

УСТАНОВИЛ

Административный истец Полянский И.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику МИФНС России № 6 по адрес и просит признать незаконными действия МИФНС России по адрес по включению в обработку справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год от 15.11.2021 в отношении него, признать незаконным бездействие МИФНС России № 6 по адрес, по непринятию мер по исключению из обработки справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год от 15.11.2021 в отношении него, обязать МИФНС России № 6 по адрес устранить допущенные нарушения, путем исключения из обработки справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год от 15.11.2021 в отношении него, признать незаконными действия МИФНС России № 6 по адрес по включению в обработку расчета сумм налога на доходы физических лиц исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2020 год от 15.11.2021, признать незаконным бездействие МИФНС России № 6 по адрес по непринятию мер по исключению из обработки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2020 год от 15.11.2021, обязать МИФНС России № 6 по адрес устранить допущенные нарушение путем исключения из обработки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2020 год от 15.11.2021. В обоснование заявленных требований ссылается на то, что 10.10.2022 в его личном кабинете было размещено налоговое уведомление № 46673532 от 01.09.2022, согласно которому ему был начислен НДФЛ в размере сумма, на основании справки 2-НДФЛ и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, оформленных ООО «Байкалтехснаб» (ИНН 3810053729), согласно которым 31.12.2020 он получил доход в размере сумма и направленным в МИФНС России № 6 по адрес. Вместе с тем, он не состоял ни в каких отношениях с ООО «Байкалтехснаб», не получал от указанного Общества никакого дохода, в связи с чем представленные от имени указанного Общества сведения о его доходах являются недостоверными и не подлежали принятию налоговым органом. Налоговый орган не осуществил соответствующую проверку, не выявил недостоверность представленных сведений, незаконно включил их в обработку и, несмотря на наличие сведений указывающих на недостоверность поступивших справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ, до настоящего времени и не исключил их из обработки, данные действия (бездействие) нарушают права административного истца, в связи с чем он обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объёме.

Представитель административного ответчика, заинтересованные лица, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили, в связи с чем суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Суд, огласив административное исковое заявление, выслушав объяснения административного истца, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме (часть 8).

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9).

Как установлено в судебном заседании и следует из письменных материалов дела,

В судебном заседании установлено, что 15.11.2021 от имени ООО «Байкалтехснаб» оформлены в отношении Полянского И.В. оформлены справка 2-НДФЛ и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, согласно которым 31.12.2020 Полянский И.В. получил доход в размере сумма, исчислен налог на доходы физических лиц в размере сумма

19.10.2022 в базу данных внесены уточненные справка 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в отношении Полянского И.В., оформленные от имени ООО «Байкалтехснаб», содержание которых было аналогичным ранее представленным.

21.10.2022 Полянский И.В. обратился в МИФНС России № 6 по адрес с заявлением, в котором просил удалить из личного кабинета налогоплательщика справку 2-НДФЛ, оформленную от имени ООО «Байкалтехснаб», по причине ее недостоверности.

Письмом от 28.11.2022 МИФНС России № 6 по адрес сообщила Полянскому И.В. об отсутствии оснований для исключения указанной справки 2-НДФЛ, в связи с тем, что она оформлена надлежащим образом, оснований к отказу в ее приеме не имелось.

26.11.2022 Полянский И.В. обратился в УФНС России по адрес с жалобой на действия (бездействие) МИФНС России № 6 по адрес, в которой просил аннулировать документы, послужившие основанием для начисления налога на доходы физических лиц в размере сумма

Решением УФНС России по адрес от 13.01.2023 в удовлетворении жалобы Полянского И.В. отказано

Суд, разрешая требования административного истца в части признания незаконными действий (бездействия) административного ответчика, возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав административного истца, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу об отказе в их удовлетворении по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Положениями п. 2 ст. 230 НК РФ установлена обязанность налогового агента представить в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Требования к оформлению и заполнению справки 2-НДФЛ, расчета сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на момент представления спорной справки 2-НДФЛ, были установлены Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц".

Так, в соответствии с п. 4.11 раздела IV Порядка, утвержденного приведенным приказом, при заполнении формы Справки с признаком 2 или 4:

в поле "Общая сумма дохода" указывается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода";

в поле "Сумма налога исчисленная" указывается сумма налога исчисленная, но не удержанная;

в полях "Сумма налога удержанная", "Сумма налога перечисленная" и "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается ноль ("0");

в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Требования к оформлению и заполнению расчета сумм налогов на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на момент представления спорного расчета 6-НДФЛ были установлены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

В соответствии с п. 3.3 раздела III Порядка, утвержденного приведенным Приказом, что в разделе 1 указывается, в том числе: по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Из материалов дела следует, что спорные справка 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ, оформленные от имени ООО «Байкалтехснаб» в отношении Полянского И.В. поступили в МИФНС России № 6 по адрес по почте.

Не установив оснований для отказа в приеме и регистрации указанных справки и расчета, предусмотренных пп. 4, 4.1 ст. 80 НК РФ, пп. 19, 142 Административного регламента, п. 8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, МИФНС России № 6 по адрес правомерно приняла и зарегистрировала указанные справку и расчет.

Суд учитывает, что в отсутствии, предусмотренных законом оснований для отказа в приеме и регистрации поступивших справки 2-НДФЛ, расчета 6-НДФЛ в отношении административного истца, налоговый орган был не вправе отказать в их приеме и регистрации и, соответственно, при таких обстоятельствах включение их в обработку нельзя признать незаконным, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении требований административного истца о признании незаконными действий налогового органа по включению в обработку указанных справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ.

Из письменных объяснений административного ответчика следует, что 15.12.2021 МИФНС России № 6 по адрес была начата камеральная проверка в отношении поступивших справки 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ, которая была окончена 14.03.2022, при этом в рамках проверки не представилось возможным истребовать пояснения о порядке заполнения указанных документов по причине исключения ООО «Байкалтехснаб» и ЕГРЮЛ и уклонения бывшего генерального директора Общества от явки в налоговый орган для дачи пояснений.

Кроме того, из материалов дела следует, что Полянский И.В. состоит на учете в ИФНС России № 33 по адрес, куда была передана информация о полученном им доходе в 2020 году.

01.09.2022 ИФНС России № 33 по адрес произведен расчет НДФЛ, не удержанного налоговым агентом – ООО «Байкалтехснаб» в сумме сумма из суммы дохода сумма, полученной в 2020 году, согласно справке 2-НДФЛ оформленной от имени указанного Общества в отношении Полянского И.В.

Изложенное свидетельствует об отсутствии у МИФНС России № 6 по адрес обязанности по исключению из обработки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2020 год, а также справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год, о чем заявлено административным истцом, а также бездействия со стороны налогового органа, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении данных требований.

Одновременно суд отмечает, что на момент приема и регистрации указанных справки 2-НДФЛ, расчета 6-НДФЛ, а также на момент подачи настоящего административного заявления, МИФНС России № 6 по адрес не располагала сведениями о подложности указанных документов, вследствие чего представленные в материалы дела ответ Тулунской межрайонной прокуратуры адрес, согласно которому в рамках производства по уголовному делу № 12301250010000027, возбужденному по ч. 1 ст. 327 УК РФ, по факту представления в МИФНС России № 6 по адрес поддельной справки 2-НДФЛ установлено, что оттиск печати ООО «Байкалтехснаб» на справке 2-НДФЛ за 2020 год в отношении Полянского И.В., нанесен не печатью ООО «Байкалтехснаб», а также протокол допроса в качестве свидетеля в рамках указанного уголовного дела фио, являвшегося бывшим генеральным директором ООО «Байкалтехснаб» и предупрежденного об уголовной ответственности по ст.ст. 307, 308 УК РФ, согласно которому фио показал, что Полянский И.В. не был трудоустроен в ООО «Байкалтехснаб», ему не известен, никаких деклараций в отношении Полянского И.В. в МИФНС России № 6 по адрес он не подавал, подпись в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ за 2020 год в отношении Полянского И.В., не его (фио), оттиск печати в указанных документах не является оттиском печати ООО «Байкалтехснаб», не свидетельствует о незаконности оспариваемых административным истцом действий (бездействия) налогового органа, поскольку у налогового органа отсутствуют полномочия по самостоятельному установлению данных обстоятельств, при этом фио уклонился от явки в налоговый орган при проведении камеральной проверки.

Вместе с тем, указанные обстоятельства, по мнению суда объективно свидетельствуют о подложности указанных выше справки 2-НДФЛ, расчета 6-НДФЛ за 2020 год в отношении Полянского И.В., недостоверности сведений о доходе Полянского И.В. полученном в 2020 году в ООО «Байкалтехснаб», по причине отсутствия такового, что нарушает его права и законные интересы, поскольку влечет возникновение у него обязанности уплаты НДФЛ на сумму дохода, который он не получал, в связи с чем суд признает сведения, указанные в приведенных справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ недостоверными, что является основанием для исключения из налоговой базы данных, реестра справок о доходах и суммах налога на доход физических лиц за 2020 год в отношении Полянского И.В. недостоверных сведений о налоге на доход физических лиц за 2020 год в размере сумма, исчисленного с дохода сумма

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил

Признать недостоверными сведения о получении Полянским Игорем Владимировичем дохода в 2020 году в размере сумма на который исчислен налог в сумме сумма, отраженные в справке 2 НДФЛ от 19.10.2022, сформированной от имени налогового агента ООО «Байкалтехснаб».

Настоящее решения является основанием для исключения из налоговой базы данных, реестра справок о доходах и суммах налога на доход физических лиц за 2020 год в отношении Полянского Игоря Владимировича недостоверных сведений о налоге на доход физических лиц за 2020 год в размере сумма, исчисленного с дохода сумма, внесенные на основании справки 2-НДФЛ от 19.10.2022 сформированной от имени налогового агента – ООО «Байкалтехснаб» в отношении Полянского Игоря Владимировича.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тушинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 27.09.2023.

Судья