Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1586/2012 ~ М-1733/2012 от 05.06.2012

Дело № 2-1586/12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

    27 июля 2012 года                        г. Саранск

Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе

председательствующего судьи Парамонова С.П.,

при секретаре Ямашкиной Ю.В.,

    с участием в деле истца - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска, его представителя Симоновой Н.В., действующей по доверенности от 25 мая 2012 года № 002778,

ответчика Волкова Д.И.,

    рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска к Волкову Д.И. о взыскании налога, пеней и штрафа в сумме 76 366 рублей 09 копеек,

у с т а н о в и л :

Инспекция     Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска обратилась в суд с иском к Волкову Д.И. о взыскании налога, пеней и штрафа в сумме 76 366 рублей 09 копеек.

В обоснование требований указано, что 8 сентября 2002 г. адвокат Волков Д.И. поставлен на налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, следовательно,

Волков Д.И., является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК Российской Федерации налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляются не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 216 НК Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год - не позднее 30 апреля 2011 года.

Адвокат Волков Д.И. представил 18 апреля 2011 г. в ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год. Согласно поданной декларации сумма налога на доходы физических лиц подлежит возмещению из бюджета в сумме 30 021 рублей.

Одним из условий соглашения на оказание юридической помощи является определение порядка и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя, транспортные расходы адвоката должны быть включены в состав компенсируемых доверителем расходов. Поскольку личный автомобиль у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не относится к основным средствам труда, расходы по приобретению автомобиля (в виде начисления амортизации), кредит на приобретение автомобиля и проценты по нему, затраты на приобретение запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, уплаченные суммы транспортного налога, а также суммы страховых взносов автострахования ОСАГО и КАСКО не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов.

В результате проведения камеральной проверки адвокату Волкову Д.И. было отказано в профессиональных вычетах по оплате кредита и ремонту машины в размере 227 195 рублей 14 копеек. Также адвокату Волкову Д.И. было частично отказано в имущественном налоговом вычете на строительство дома. На основании поданной декларации Волков Д.И. сумму фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта берет в размере 2 000 000 руб., тогда как эта норма действует с 2008 г., а Волковым Д.И. свидетельство на право собственности (незавершенный строительством дом) получено 23.01.2006. Следовательно, сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта у Волкова Д.И. составляет 1 000 000 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки адвокату Волкову Д.И. было выписано сообщение № 10-09/4014 от 18.07.2011 о предоставлении, в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК Российской Федерации, документов (информации) и внесении соответствующих исправлений в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок. На момент составления акта уточненная декларация адвокатом Волковым Д.И. не представлена.

В результате проведения камеральной проверки после дополнительных мероприятий адвокату Волкову Д.И. отказано в профессиональных вычетах в размере 227 195 руб. 14 коп. и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 60 969 рублей.

19 октября 2011 г. ИФНС по Ленинскому району г.Саранска вынесено решение № 16-821 о привлечении Волкова Д.И. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК Российской Федерации, за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) 12 193 руб. 80 коп. (60 969 руб.х 20 %).

В соответствии со статьей 75 НК Российской Федерации за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 3 203 рублей 29 копеек.

Налогоплательщику на основании статьи 69 Налогового кодекса РФ выставлено требование № 2609 от 15 ноября 2011 г. об уплате налога и пеней и штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 76 366 рублей 09 копеек. Данное требование до настоящего времени не исполнено.

На основании вышеизложенного Инспекция ФНС России по Ленинскому району г.Саранска просит суд взыскать с Волкова Д.И. задолженность перед бюджетом в сумме 76 366 рублей 09 копеек.

    В судебном заседании представитель истца - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска Симонова Н.В. исковые требования поддержала и просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в иске и в дополнениях к иску.

    Ответчик Волков Д.И. в судебном заседании исковые требования не признал, просил суд отказать в их удовлетворении.

    Суд, заслушав объяснение представителя истца, ответчика, исследовав материалы дела, считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению.

    При этом суд исходит из следующего.

Материалами дела установлено, что Волков Д.И. поставлен на учет 28 сентября 2002 года в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет (л.д. 13).

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК Российской Федерации взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие кабинеты, являются налогоплательщиками по НДФЛ по доходам, полученным от адвокатской деятельности.

Волков Д.И. обратился в ИФНС с заявлением, в котором просил предоставить профессиональный налоговый вычет в порядке статьи 221 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, при исчислении налоговой базы, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пункт 1 статьи 227 НК Российской Федерации к таким налогоплательщикам относит нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно требованиям пункта статьи 252 НК Российской Федерации «Расходы. Группировка расходов», которая приведена в главе 25 «Налог на прибыль организаций»,

в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 НК Российской Федерации адвокаты, учредившие кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы с физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК Российской Федерации.

Конституционный Суд России указал, что, согласно Порядку ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430), к основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности (пункт 24). Амортизация, согласно подпункту 4 пункта 15 Порядка, учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период; начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Вопросы, связанные с допустимостью включения тех или иных затрат в состав расходов, а также пределы проверки правоприменительными органами связи таких расходов с деятельностью организации по извлечению прибыли и их экономической целесообразности ранее неоднократно являлись предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 4 июня 2007 года № 320-О-П, от 4 июня 2007 года № 366-O-П, от 16 декабря 2008 года № 1072-О-О, от 1 октября 2009 года № 1270-О-О и от 1 декабря 2009 года № 1553-О-П).

В представленной декларации Волковым Д.И. был исчислен имущественный вычет на сумму произведенных затрат на строительство – 233 111 рублей 42 копейки и были представлены копии расходных документов на строительство.

Ему должен быть предоставлен возврат в размере 13 %, поскольку, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК Российской Федерации, при определении размера налоговой базы, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов,

«….в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов….».

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.04.2010 № 03-04-05/7-204, указано, что «дата получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, приобретенную в строящемся доме, для определения размера имущественного налогового вычета значения не имеет».

В постановлении от 13 марта 2008 г. № 5-11 Конституционный Суд Российской Федерации, подчеркнув, что, в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57, налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения лица, а также от других обстоятельств, указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в строящемся доме по договору долевого инвестирования налогоплательщиком может быть получен однократно при предоставлении указанных выше документов. При этом получение названной налоговой льготы сначала на основании одних документов (договора купли-продажи и акта приема-передачи), а затем других (свидетельства о государственной регистрации права собственности) законом не предусмотрено. В данном случае законодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 15 апреля 2008 г. № 311-О-О., положение абз. 20 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.

В данном случае Волков Д.И. представил сведения на незавершенное строительство, налоговый вычет подразумевается при приобретении жилья пригодного для проживания. Поэтому Волков Д.И. полностью не реализовал свое право.

Таким образом, суд считает, что оснований для удовлетворения требований Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска не имеется.

В соответствии со статьей 67 ГПК Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 194-199 ГПК Российской Федерации, суд

р е ш и л :

исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Саранска к Волкову Д.И. о взыскании налога, пеней и штрафа в сумме 76 366 рублей 09 копеек оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий                    С.П. Парамонов