Мотивированное решение по делу № 02а-0489/2021 от 18.06.2021

УИД 77RS0013-02-2021-007200-68

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 августа 2021 года адрес

Кунцевский районный суд адрес в составе

председательствующего судьи Михайловой Е.С.,

при помощнике фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-489/21 по административному иску Кокорева Алексея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес о признании незаконным решения,

руководствуясь ст. 174 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Кокорева Алексея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес о признании незаконным решения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Кунцевский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Михайлова

УИД 77RS0013-02-2021-007200-68

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 августа 2021 года адрес

Кунцевский районный суд адрес в составе

председательствующего судьи Михайловой Е.С.,

при помощнике фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-489/21 по административному иску Кокорева Алексея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес о признании незаконным решения,

установил:

Кокорев А.А. обратился в суд с административным иском к ИФНС России № 31 по адрес о признании незаконным решения. В обоснование своих требований административный истец указал, что им в ИФНС России № 31 по адрес в электронном виде была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год. В декларации был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных заявителем расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес в общем размере сумма Право собственности на квартиру зарегистрировано 29.04.2013 года. Решением ИФНС России № 31 по адрес № 1794 от 30.12.2020 года налоговым органом в предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год отказано. Указанное решение налогового органа, по мнению административного истца, является незаконным. В качестве единственного основания для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в решении указано то, что в 2010 году заявителем было использовано право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: МО, адрес, д. 8, кв. 1 в сумме фактически произведенных расходов в размере сумма Между тем, налоговое законодательство, действовавшее до 01.01.2014 года и действующее в настоящее время. Определяет два разных вида имущественного налогового вычета (в контексте настоящего спора): имущественный налоговый вычет в связи с приобретением недвижимого имущества и имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных заявителем расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором (то, что заявлено в налоговой декларации). Указанное решение налогового органа было обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС по адрес. Решением от 05.03.2021 года в удовлетворении жалобы было отказано. Административный истец просит признать незаконным решение ИФНС России № 31 по адрес № 1794 от 30.12.2020 года в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год и обязать административного ответчика вынести новое решение о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с кредитным договором в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес в общем размере сумма

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, в письменном ходатайстве в адрес суда просил об отложении рассмотрения дела, в удовлетворении которого судом было отказано.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом.

В порядке ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме (ч. 8).

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (ч. 9).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11).

Материалами дела установлено следующее.

15.07.2020 года Кокорев А.А. представил в ИФНС России № 31 по адрес налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес в общем размере сумма и имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов в соответствии с кредитным договором в связи с приобретением указанной квартиры в общем размере сумма

Право собственности на квартиру по адресу: адрес зарегистрировано 29.04.2013 года.

ИФНС России № 31 по адрес проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.10.2020 года № 10428.

Решением ИФНС России № 31 по адрес № 1794 от 30.12.2020 года Кокореву А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2018 год.

В решении ИФНС России № 31 по адрес № 1794 от 30.12.2020 года указано, что в ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что Кокорев А.А. представил в ИФНС России № 35 по адрес налоговую декларацию за 2010 год, в которой использовал свое право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества (квартиры), учтенной по адресу: МО, адрес, д. 8, кв. 1 в сумме фактически произведенных расходов в размере сумма

Административным истцом данные обстоятельства не опровергнуты.

Решением Управления ФНС по адрес от 05.03.2020 года решение ИФНС России № 31 по адрес № 1794 от 30.12.2020 года оставлено без изменения, а апелляционная жалоба фио без удовлетворения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 года) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 года), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать сумма.

В соответствии с подп. 3, подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2014 года), при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на адрес жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 212-ФЗ) в указанную статью внесены существенные изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года.

Так, с 1 января 2014 года при определении размера налоговой базы (налог по которой исчисляется по ставке 13%), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилья, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство (либо на которых находятся приобретаемые жилые дома (доли в них)) (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на адрес жилья, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство либо на которых расположено приобретаемые жилые дома (доли в них) (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отличие от предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, действующая редакция этой статьи разделила расходы на строительство (приобретение) жилья (земельных участков) и расходы на погашение процентов по займам (кредитам), выделив каждые из них в отдельные виды имущественных вычетов.

Ранее указанные расходы были составной частью единого имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 года).

При этом п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ прямо устанавливает, что положения ст. 220 НК РФ в редакции настоящего закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ. Иными словами, воспользоваться имущественными вычетами в порядке, предусмотренном с 1 января 2014 года, можно только в отношении объектов недвижимости, приобретенных с этой даты.

Согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Аналогичная норма была установлена и в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей по 31 декабря 2013 года.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу настоящего закона, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ.

Поскольку в данном случае налогоплательщик до 1 января 2014 года уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета, включающего в себя расходы на приобретение жилья, отсутствуют правовые основания для предоставления ему имущественного вычета на погашение процентов по новому кредиту. Причем независимо от того, когда были произведены рассматриваемые расходы - после 1 января 2014 года или до указанной даты.

При таких обстоятельствах административные исковые требования удовлетворению не подлежат

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Кокорева Алексея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по адрес о признании незаконным решения отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Кунцевский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Михайлова