Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2а-4186/2016 от 21.11.2016

Дело № 2а-4186/2016

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 декабря 2016 года г. Саранск

Ленинский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в составе:

председательствующего судьи Догоровой Е.Ю.,

при секретаре судебного заседания Ганаевой М.А.,

с участием в деле:

административного истца Головой Н. Н.,

представителя административного истца Исайкиной Е. И., действующей по доверенности от 01 декабря 2016 года,

административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска (ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска) в лице представителя Труниной Н. Е., действующей по доверенности от 23 июня 2016 года,

административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (УФНС России по Республике Мордовия) в лице представителя Логинова Ю.Ю., действующего по доверенности от 11 января 2016 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Головой Н. Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконными и отмене решений в части отказа ей в предоставлении налогового вычета и о признании за ней права на получение имущественного налогового вычета,

У С Т А Н О В И Л:

Голова Н.Н. обратилась в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконными и отмене решений в части отказа ей в предоставлении налогового вычета и о признании за ней права на получение имущественного налогового вычета.

В обоснование заявленных исковых требований указала, что по договору купли-продажи квартиры от 09.12.2015 года ею приобретена в собственность у родной сестры ФИО1 квартира, расположенная по адресу: <адрес> (свидетельство о государственной регистрации права от 14.12.2015 года № 13-13/001-13/001/133/2015-5813/2).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

27 января 2016 года истцом в ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год с целью получения имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 рублей в связи с приобретением квартиры.

27 января 2016 года ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска была начата камеральная налоговая проверка, законченная 31.03.2016 года, по результатам которой принято решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска № 09-44/32дсп от 26 мая 2016 года, полученное истцом на бумажном носителе.

Решением истцу отказано в предоставлении имущественного налогового вычета на основании совершения сделки между родными сёстрами, являющимися взаимозависимыми лицами в соответствии с подпунктами 10, 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, в связи с чем истцу не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Решение было обжаловано в УФНС России по Республике Мордовия, апелляционная жалоба от 24 июня 2016 года была оставлена без удовлетворения решением от 25 мая 2016 года №13-0/07004, полученным истцом 26 июля 2016 года.

Считает решения налоговых органов незаконными и не обоснованными по следующим основаниям.

Для приобретения квартиры истцом был получен кредит в размере <данные изъяты>. В настоящее время приобретенная квартира находится в залоге у ПАО «Сбербанк России».

Кроме того, истцом получен займ в размере <данные изъяты>, предоставленный ПАО «Ростелеком» на условиях договора займа от 27 ноября 2015 года № 0602/25/401-15, по которым из заработной платы истца удерживаются платежи.

В соответствии с пунктом 6 договора купли-продажи квартиры от 09 декабря 2015 года стороны установили продажную стоимость квартиры в размере 2 300 000 рублей, из которых средства ипотечного кредита составляют <данные изъяты>, предоставленного на условиях кредитного договора от 09 декабря 2015 года № 17182 и собственных средств в размере 800 000 рублей.

Для осуществления расчетов по сделке купли-продажи объекта недвижимости, находящегося по адресу: <адрес>, истцом, как покупателем квартиры и ее сестрой ФИО1, как продавцом квартиры, был заключен с ПАО «Сбербанк России» договор аренды индивидуального сейфа от 09 декабря 2015 года №8589-99-000022736. Передача денежных средств подтверждается распиской.

В силу п. 5 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Считает отказ незаконным, поскольку само по себе отношение родства между сторонами сделки не должно рассматриваться как формальное препятствие для предоставления имущественного налогового вычета.

Из представленных документов усматривается, что отношения родства между сторонами сделки не оказали влияние на условия и (или) экономический результат совершённой ими сделки.

При таких обстоятельствах считает, что имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а само по себе отношение родства между сторонами сделки не должно рассматриваться как формальное препятствие для предоставления имущественного налогового вычета.

В связи с чем, административный истец просит признать незаконными и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска № 09-44/32дсп от 26.05.2016 года и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 25.07.2016 года №13-0/07004 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, признать за Головой Н. Н. право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в размере произведенных расходов, взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска расходы на оплату государственной пошлины.

Административный истец Голова Н.Н. в судебное заседание не явилась, судебное извещение о явке в судебное заседание на 05 декабря 2016 года, направленное по месту регистрации, вручено сестре ФИО1

Согласно части первой статьи 98 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные повестки и иные судебные извещения доставляются по почте или лицом, которому судья поручает их доставить. Время их вручения адресату фиксируется установленным в организациях почтовой связи способом или на документе, подлежащем возврату в суд.

Как следует из статьи 99 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная повестка, адресованная гражданину, вручается ему лично под расписку на подлежащем возврату в суд корешке повестки.

В случае, если лицо, доставляющее судебную повестку, не застанет вызываемого в суд гражданина по месту его жительства, повестка вручается кому-либо из проживающих совместно с ним взрослых членов семьи с их согласия для последующего вручения адресату.

При таких обстоятельствах административный истец Голова Н.Н. считается надлежаще извещенной о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель административного истца Исайкина Е.И. исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска Трунина Н.Е., представитель административного ответчика УФНС России по Республике Мордовия Логинов Ю.Ю. административный иск не признали. Указали, что в соответствии с положениями статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации Голова Н.Н. и ФИО1 являются взаимозависимыми лицами.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, оснований для удовлетворения заявленных требований не находит, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено, что по договору купли-продажи квартиры от 09 декабря 2015 года Голова Н. Н. приобрела у ФИО1 за 2300 000 рублей квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в связи с чем административному истцу 14 декабря 2015 года выдано свидетельство о государственной регистрации права №13-13/001-13/001/133/2015-5813/2.

В подтверждение состоявшегося расчета между сторонами по договору купли-продажи представлена расписка от 09 декабря 2015 года.

27 января 2016 года в ИФНС России по Ленинскому району г.Саранска, в целях получения имущественного налогового вычета, представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год. Сумма, подлежащая возврату из бюджета на основе данной декларации, составила 2000 000 рублей.

Решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска №09-44/32дсп от 26 мая 2016 года, оставленным без изменения решением УФНС России по Республике Мордовия №13-09/07004 от 25 июля 2016 года, в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 2000000 рублей в связи с покупкой квартиры по адресу <адрес> по договору купли-продажи от 09 декабря 2015 года отказано по тому основанию, что данная квартира приобретена Головой Н. Н. у родной сестры – ФИО1, стороны сделки от 09 декабря 2015 года являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт того, что Голова Н. Н. и ФИО1 приходятся друг другу полнородными сестрами, то есть факт близкого родства между лицами, совершившими сделку 09 декабря 2016 года, в судебном заседании не оспаривался.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи квартиры) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Правовое содержание имущественного налогового вычета заключается в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при установленных налоговым законодательством условиях.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 октября 2015 года N 2538-О, право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделки купли-продажи квартиры закреплено федеральным законодателем в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий.

Вместе с тем, решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены, в том числе случаи, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами (пункты 1 и 2 статьи 105.1, пункт 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами.

Следовательно, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, указанными в статье 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть между взаимозависимыми лицами, налоговая льгота, предусмотренная статьей 220 приведенного Кодекса, не предоставляется.

Суд приходит к выводу о том, что поскольку Голова Н. Н. и ФИО1 являются близкими родственниками, у Головой Н. Н. не возникло право на получение имущественного налогового вычета ввиду совершения сделки между взаимозависимыми лицами.

Доводы, изложенные в административном исковом заявлении, относительно отсутствия доказательств влияния родственных отношений на сделку не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на неверном толковании действующего налогового законодательства - статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 которой изначально для целей налогообложения дает понятие взаимозависимых лиц, как физических лиц и (или) организаций, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Анализ содержания статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации и ее буквальное толкование свидетельствуют о том, что в пункте 2 установлен перечень субъектов гражданского оборота, которые признаются взаимозависимыми лицами в силу конкретных обстоятельств, названных в законе, в том числе в пункте 11 указанной статьи.

Приведенные законоположения в их системном единстве указывают на то, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета между физическими лицами, названными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, в случае совершения сделки между лицами, состоящими в отношениях родства, которые в силу приведенных выше норм закона признаются взаимозависимыми, налоговый вычет не предоставляется в любом случае. При этом не имеет значения, оказала ли взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки, а также независимо от того, что расходы на приобретение квартиры были действительно реальными.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска № 09-44/32дсп от 26 мая 2016 года и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 25 июля 2016 года №13-09/07004 в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, являются законными и обоснованными, отмене не подлежат.

Требование административного истца о признании за ней права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в размере произведенных расходов также не подлежит удовлетворению, поскольку оно производно от основного требования.

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Поскольку административному истцу отказано в удовлетворении исковых требований, расходы на оплату государственной пошлины возмещению административным ответчиком не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Головой Н. Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саранска, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконными и отмене решений в части отказа ей в предоставлении налогового вычета и о признании за ней права на получение имущественного налогового вычета, оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ленинского районного суда

г. Саранска Республики Мордовия Е.Ю. Догорова