Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-374/2020 ~ М-230/2020 от 03.03.2020

Дело №2-374/2020

63RS0028-01-2020-000275-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Сергиевск 1 июня 2020 года

Сергиевский районный суд Самарской области в составе:

председательствующей судьи Носковой О.В.

при секретаре Сидоровой В.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Сытдиковой К. М. к Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, об обязании произвести расчёт налога,

с участием представителя административного истца Давлетшиной С.М.

представителя административного ответчика Товмасян А.Х. (по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, выданной на 1 год),

представителя административного ответчика и заинтересованного лица Федисовой Е.Д. (по доверенностям от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ),

УСТАНОВИЛ:

Сытдикова К.М. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области, в котором просит признать незаконным и отменить решение о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, обязав произвести расчёт размера налога.

В судебном заседании административный истец Сытдикова К.М. и её представитель Давлетшина С.М. поддержали заявленные требования.

Представитель Давлетшина К.М. пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ Сытдиковой К.М. было выдано свидетельство на право собственности на землю №, согласно которого она приобрела право общей долевой собственности на земельную долю площадью 11,1 га по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ Сытдикова К.М. впервые зарегистрировала право собственности в регистрационной палате и ДД.ММ.ГГГГ продала земельную долю за 50 000 рублей. Договор купли-продажи был составлен на пять продавцов земельных долей. Так как земельная доля была передана до ДД.ММ.ГГГГ, срок владения земельной долей отсчитывается с даты выдачи свидетельства на право собственности на землю, то есть с 1994 года, по этой причине факт продажи земельного пая не подпадал под обязательное декларирование. Однако в 2019 году Сытдикова К.М. сдала в налоговую инспекцию декларацию о доходах, указав нулевой доход. Налоговая инспекция не согласилась с представленной декларацией и провела налоговую проверку, в результате которой привлекла Сытдикову К.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения, выставила требование об уплате налога в размере 7 777 рублей 90 копеек, в том числе штрафа 1250 рублей и пени 109 рублей 81 копейка. Считают данное решение незаконным. Сытдикова К.М., а также другие продавцы земельных долей, имеют право на получение имущественного налогового вычета до 1 миллиона рублей каждый, а налоговая инспекция предоставила налоговый вычет на 200 000 рублей, то есть миллион рублей был разделен на пять продавцов земельных долей. Решение налоговой инспекции было обжалование в Управление и оставлено без удовлетворения. Считают, что нарушены имущественные права Сытдиковой К.М.

Представители административного истца Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области Товмасян А.Х. и Федисова Е.Д., выступающая также как представитель заинтересованного лица УФНС России по Самарской области, с требованиями Сытдиковой К.М. не согласны.

Представитель Межрайонной ИФНС №17 по Самарской области Товмасян А.Х. пояснил, что в 2019 года в отношении Сытдиковой К.М. проводилась камеральная проверка. Сытдикова К.С. в 2018 году продала земельную долю и предоставила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, сумма налога исчисленного и подлежащего к уплате была указана 0 рублей. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Сытдикова К.М. была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 1265 руб. и ей предложено уплатить НДФЛ в сумме 6323 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога в сумме 109.81 руб. Общая сумма доначислений составила 7697.81 руб. Решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Сытдиковой К.М. оставлена без удовлетворения.

На основании договора купли-продажи долей в праве общей долевой собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ Сытдиковой К.М. была продана 1/46 доля на основании свидетельства на право собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ, за 50 000 рублей. Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ между участниками общей долевой собственности (в том числе Сытдиковой К.М.) было заключено соглашение об образовании нового земельного участка, где участники решили произвести кадастровые работы по выделу своих земельных долей с образованием одного земельного участка (путем выдела земельных долей). С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Сытдикова К.М. являлась собственником 1/46 доли земельного участка с кадастровым номером 63:20:0000000:456, кадастровая стоимость которого на ДД.ММ.ГГГГ составляла 16 339 200 рублей. Инспекцией сделан вывод, что в целях обложения НДФЛ сумма дохода от продажи объекта недвижимости должна определяться в соответствии с п.5 ст. 217.1 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В соответствии с правовой позицией Верховного Суда РФ (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ16-16) при определении периода нахождения земельных участков в собственности физлица (в целях освобождения от налогообложения доходов от их продажи) следует исходить из даты регистрации права собственности на образованные в результате раздела земельные участки, а не даты регистрации права собственности на тот земельный участок, из которого были сформированы проданные участки. Срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимого имущества исчисляется с момента регистрации права на него в ЕГРП, а не с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела. Таким образом, если земельные участки, образованные в результате раздела другого земельного участка и реализованные по договорам купли-продажи, после регистрации на них права собственности находились в собственности физлица менее пяти лет, полученные от их продажи доходы облагаются НДФЛ.

В рассматриваемом случае, при определении периода нахождения земельных участков в собственности Сытдиковой К.М. (в целях освобождения от налогообложения доходов от их продажи) следует исходить из даты регистрации права собственности на вновь образованные в результате выдела земельные участки. Соответственно, при продаже объекта недвижимости, приобретенного налогоплательщиком после 2016 года, при условии, что стоимость данного отчуждаемого объекта, согласно договору купли-продажи, составляет меньшую сумму, чем его кадастровая стоимость объекта, с учетом понижающего коэффициента 0,7, в целях исчисления НДФЛ, доход от продажи принимается равной кадастровой стоимости этого объекта, с учетом понижающего коэффициента 0,7.

Налоговым органом в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет в размере 200 000 рублей (1 000 000/5), соответственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила: (16 339200*0.7)/46=248640.00 руб., сумма дохода исходя из кадастровой стоимости земельного участка (248640-200000)* 13%=6323.00 руб.

Заслушав стороны, изучив материалы и доказательства по делу, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

К федеральным налогам отнесен НДФЛ, налогоплательщиками которого признаются в соответствии со статьей 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.п.1 п.1, п.п.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При этом, согласно п.п.3 п.2 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Как установлено судом и следует из материалов дела, 7 декабря 1994 года на основании Указа Президента РФ от 27.10.1993 года № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и Постановления администрации Камышлинского района Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № Сытдиковой К.М. выдано свидетельство на право собственности на землю №, согласно которого она приобрела право общей долевой собственности на землю по адресу: колхоз «Восток» Камышлинского района, общей площадью 11,1 га (л.д.8-9).

ДД.ММ.ГГГГ Сытдикова К.М. зарегистрировала право собственности на 1/46 долю в праве общей долевой собственности земельного участка с кадастровым № по адресу: <адрес> в регистрационной палате, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

На основании договора купли-продажи долей в праве общей долевой собственности на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, Ситдиков Ш.Г., Сафиуллина А.М., Сафиуллин А.К., Сытдикова К. М., Сытдиков Х.М. продали ООО сельскохозяйственному предприятию «Раздолье» принадлежащие им 5/46 доли в праве общей долевой собственности земельного участка с кадастровым № общей площадью 5106000 кв.м. по адресу: <адрес>.

Стороны оценили 5/46 долей земельного участка в 250 000 рублей, покупатель купил у продавцов 5/46 доли по 50 000 рублей за одну долю (л.д.11-15).

ДД.ММ.ГГГГ Сытдикова К.М. представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 года, в которой заявлен доход от продажи земельной доли земельного участка за 50 000 рублей, налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислен в размере 0 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области в отношении Сытдиковой К.М. проводилась камеральная налоговая проверка по предоставленной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 года и установлена неуплата Сытдиковой К.М. налога в размере 6 323 рубля.

По результатам проверки, Межрайонная ИФНС России №17 по Самарской области вынесла решение № о привлечении Сытдиковой К.М. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 265 рублей и начислен НДФЛ в размере 6 323 рубля и пени в размере 109 рублей 81 копейка.

Решением УФНС по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Сытдиковой К.М. на решение Межрайонной ИНФС России №17 по Самарской области оставлена без удовлетворения.

В Определении Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. № 444-О «По жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданки А.И. положением подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что Налоговый кодекс Российской Федерации в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов на имущество, находящееся в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в совместную собственность).

В соответствии с этим, в Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2017 г. N 03-04-05/62627 даны разъяснения по спорному вопросу, согласно которым в случае если предметом договора купли-продажи будет являться, например, квартира, находящаяся в общей долевой собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру. В случае, если предметом договора будет являться продажа доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется владельцу доли в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.

Аналогичные разъяснения были даны и ранее в Письме ФНС России от 14.01.2014 N БС-4-11/231 «Об имущественном налоговом вычете» (вместе с Письмом Минфина России от 23.12.2013 N 03-04-07/56593), в соответствии с которым при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения пунктов 1 и 2 статьи 220 НК РФ предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 244, 246, 248, 249, 252 Гражданского кодекса РФ следует, что под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве.

По смыслу статьи 220 НК РФ предметом договора купли-продажи могут быть находящиеся в общей долевой собственности жилые помещения в качестве единого объекта, выделенные из них в натуре доли, признаваемые в данном случае объектом индивидуальной собственности, а также доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость.

При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

По смыслу приведенных законоположений, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект сделки, из чего следует, что в случае продажи доли в праве общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям.

Предоставление имущественного налогового вычета в полном объеме, в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного единого объекта законом не предусмотрено.

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ его предметом являются 5 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок. Земельный участок состоит из 46 долей.

Суд приходит к выводу, что при продаже земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, предельный размер налогового вычета (1 000 000 рублей) должен распределиться между его совладельцами, то есть между пятью участниками долевой собственности, в том числе Сытдиковой К.М., пропорционально их доле.

В декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год Сытдикова К.М. неправомерно указала 0 рублей, что повлекло обоснованное привлечение её к налоговой ответственности.

Доводы представителя Давлетшиной С.М. о том, что каждый продавец имеет право на получение имущественного налогового вычета до 1 миллиона рублей, не основаны на законе.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что правовых оснований для удовлетворения требований Сытдиковой К.М. не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Сытдиковой К. М. к Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, об обязании произвести расчёт налога – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сергиевский районный суд в течении одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 5 июня 2020 года.

Председательствующий судья: О.В. Носкова