Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1041/2019 ~ М-356/2019 от 25.03.2019

Гражданское дело № 2-1041/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Енисейск 26 апреля 2019 года

Енисейский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего Яковенко Т.И.,

при секретаре Шматкове В.В.,

с участием представителя истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Красноярскому краю – Прудиус Е.С., ответчика Носова Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю к Носов Д.В. о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из государственного бюджета налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю (далее – Межрайонная ИФНС № 9) обратилась в суд о взыскании с Носова Д.В. в качестве неосновательного обогащения задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 305915 рублей.

Требование мотивированы тем, что Носов Д.В. состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС № 6 по Красноярскому краю, которая 07.03.2012 г. была реорганизована путем присоединения к Межрайонной ИФНС № 9 по Красноярскому краю, о чем выдано свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ, и после проведения реорганизации состоит на налоговом учете в ИФНС № 9 по Красноярскому краю. ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС № 6 Носовым Д.В. лично была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2002 год в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 35000 рублей, в связи с приобретением ДД.ММ.ГГГГ 1/2 доли земельного участка и 1/2 доли домовладения, расположенных по адресу: <адрес>. Вычет был предоставлен в указанном размере, сумма налога, подлежащего возврату, составила 4550 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился в ИФНС № 9 для получения имущественного налогового вычета - 1759875 руб., предусмотренного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК, по расходам, понесенным на приобретение ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, а также для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с уплатой процентов по целевому кредиту в размере 45443,57 руб. по доходам за 2015 год, предоставив в ИФНС № 9 декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за указанный период. Заявленный вычет по доходам за 2015 год составил 1377274,84 руб., сумма налога, подлежащего возврату, составила 179046 руб. Остаток вычета, переходящий на следующий налоговый период, составил 382600,16 руб. (1759875-1377274,84) и переходящий остаток по процентам, уплаченным по целевому кредиту, составил 454432,57 руб.

На основании заключения Межрайонной ИФНС № 9 № 3774 от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику Носову Д.В. в соответствии с платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ произведен возврат имущественного налогового вычета в размере 179046 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился за получением остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по выше указанному адресу, путём предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, который за данный период составил 1427692,50 руб., из которых: 462600,16 руб. – вычет от приобретения выше указанной квартиры, и 524026,07 руб. – вычет, в связи с уплатой процентов по целевому кредиту; сумма налога, подлежащая возврату, составила 118225 руб.

На основании заключения № от ДД.ММ.ГГГГ Носову Д.В. в соответствии с платёжным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ произведен возврат налога в размере 118225 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик Носов Д.В. посредством предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, обратился за получением имущественного налогового в связи с уплатой процентов по целевому кредиту в размере 66492,55 руб., сумма налога, подлежащая возврату, составила 8644 руб.

На основании заключения № от ДД.ММ.ГГГГ Носову Д.В., в соответствии с платёжным документом № от ДД.ММ.ГГГГ, произведен возврат налога в размере 8644 рубля.

Таким образом, налоговым органом за 2015-2017 годы Носову Д.В. ошибочно была возвращена сумма налога в размере 305915,07 руб. Поскольку он использовал ранее свое право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2001 году объекта недвижимости, то право на повторное получение налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, не имеет. Необоснованно полученные и сбереженные за счет средств бюджета в качестве НДФЛ денежные средства в сумме 305915 руб. представляют собой неосновательное обогащение, которые подлежат возврату в федеральный бюджет.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором указано на выявленный факт получения повторно имущественного налогового вычета, Носову Д.В. было предложено предоставить уточнённые декларации за 2015-2017 г.г., и возвратить в федеральный бюджет излишне выплаченные ему в качестве НДФЛ денежные средства; до настоящего времени требование ответчиком не исполнено, денежные средства им не возвращены.

Представитель истца Прудиус Е.С. в судебном заседании настаивала на удовлетворении исковых требований по изложенным в иске основаниям.

Ответчик Носов Д.В. в судебном заседании, возражал против удовлетворении иска, ссылаясь на доводы представленного им в материалы дела письменного возражения, согласно которым, возврат сумм уплаченного налога был произведен на основании решений налогового органа, подписанных должностными лицами ИФНС, которые в установленном порядке не были отменены, что свидетельствует о том, что денежные средства в качестве возврата подоходного налога были им получены на законных основаниях. При этом ущерб Российской Федерации причинён не вследствие противоправности его поведения и не по его вине, а в результате принятия ИФНС № 9 решений, в связи с этим, полагал, что правовые основания для взыскания с него задолженности по НДФЛ в качестве причиненного Российской Федерации ущерба отсутствует, просил отказать в иске.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Росси

Основания и порядок предоставления имущественного налогового вычета установлены в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2014 года) налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета только по одному объекту недвижимости (жилой дом, квартира, или доли (долей) в них) в сумме фактически произведенных расходов, но не более предельного размера вычета, действовавшего в заявленном налоговом периоде.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускалось.

Положений о возможности использования остатка имущественного налогового вычета до полного его использования в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, статья 220 Налогового кодекса РФ в указанной редакции не содержала.

Действующая редакция статьи 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23 июля 2013 года N 212-ФЗ) предусматривает предоставление имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной названным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года. В случае, если право на получение имущественного налогового вычета возникло у физического лица до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья согласно пункту 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ не допускается.

Таким образом, имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных оснований:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Согласно статье 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

По смыслу указанной правовой нормы неосновательным обогащением следует считать имущество, предоставленное в отсутствие установленных законом или сделкой оснований.

Юридически значимыми и подлежащими установлению по таким делам являются обстоятельства, касающиеся факта приобретения или сбережения имущества, приобретения имущества за счет другого лица и отсутствие правовых оснований обогащения.

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения.

Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в Налоговом кодексе Российской Федерации каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Данные выводы содержатся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 г. N 9-П (по жалобе граждан о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Красноярскому краю N 6 по Красноярскому краю ответчику Носову Д.В. в 2003 году предоставлялся имущественный налоговый вычет в связи с приобретением им ДД.ММ.ГГГГ жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, на основании предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год, поданной им в налоговой орган ДД.ММ.ГГГГ, в которой приведен расчет налога, подлежащего к уплате с дохода, расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на приобретение Носовым Д.В. выше указанного жилого дома; сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила согласно декларации, 4550 рублей.

Ответчик Носов Д.В. не оспаривал в суде факт приобретения им в 2002 году выше указанного имущества, подачу в связи с этим в 2003 году налоговой декларации по доходам за 2002 год для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением жилого дома, а также получение в качестве возврата налога в 2003 году суммы 4550 рублей.

Также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился в ИФНС № 9 для получения имущественного налогового вычета 1759875 руб., предусмотренного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК, по расходам, понесенным на приобретение ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, а также для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с уплатой процентов по целевому кредиту в размере 45443,57 руб. по доходам за 2015 год, предоставив в ИФНС № 9 декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за указанный период. Заявленный вычет по доходам за 2015 год составил 1377274,84 руб., сумма налога, подлежащего возврату, составила 179046 руб. Остаток вычета, переходящий на следующий налоговый период, составил 382600,16 руб. (1759875-1377274,84) и переходящий остаток по процентам, уплаченным по целевому кредиту, составил 454432,57 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился в налоговый орган с заявлением возврате ему излишне уплаченного налога, в связи с предоставлением налогового вычета, в сумме 179046 руб. На основании решения ИФНС № о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику Носову Д.В. произведен возврат имущественного налогового вычета в размере 179046 руб., посредством перечисления денежных средств на его банковский счет.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился за получением остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по выше указанному адресу, путём предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, который за данный период составил 1427692,50 руб., из которых: 462600,16 руб. – вычет от приобретения выше указанной квартиры, и 524026,07 руб. – вычет в связи с уплатой процентов по целевому кредиту; сумма налога, подлежащая возврату, составила 118225 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился в налоговый орган с заявлением о возврате ему излишне уплаченного налога, в связи с предоставлением налогового вычета, в сумме 118225 руб. На основании решения ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ Носову Д.В. в безналичном порядке произведен возврат налога в размере 118225 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик Носов Д.В. посредством предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, обратился за получением имущественного налогового в связи с уплатой процентов по целевому кредиту в размере 66492,55 руб.; сумма налога, подлежащая возврату, составила 8644 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Носов Д.В. обратился также в налоговый орган с заявлением о возврате ему излишне уплаченного налога, в связи с предоставлением налогового вычета, в сумме 8644 руб. На основании решения ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ Носову Д.В. в безналичном порядке произведен возврат налога в размере 8644 рубля.

Перечисление сумм налога ответчику подтверждается также представленными истцом сведениями из программы АИС Налог 2.7.240.05, содержавшей информацию о датах, суммах перечисленных средств, номерах платежных поручений (№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ).

Всего налоговым органом за 2015-2017 годы Носову Д.В. возвращена сумма налога в общем размере 305915,07 руб.

Предоставление имущественного налогового вычета на основании предоставленных в указанные истцом периоды налоговых деклараций, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу - <адрес>, и получение указанных истцом сумм имущественного налога, ответчиком Носовым Д.В. также не оспаривалось.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано на выявленный факт получения повторно имущественного налогового вычета, Носову Д.В. было предложено предоставить уточнённые декларации за 2015-2017 гг., и возвратить в федеральный бюджет излишне выплаченные ему в качестве НДФЛ денежные средства; до настоящего времени требование ответчиком не исполнено, денежные средства им не возвращены, что также не оспаривалось ответчиком.

Поскольку обращение Носова Д.В. в ИФНС № 9 с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу - <адрес>, является повторным обращением с заявлением о предоставлении права на имущественный налоговый вычет, которое в силу положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не допускается, суд, руководствуясь положениями статьи 1102 ГК РФ, статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что полученный ответчиком налог на доходы физических лиц за 2015-2017 годы в сумме 305915,07 руб. является неосновательным обогащением Носова Д.В., возникшим в отсутствие установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований.

В Постановлении от 24 марта 2017 г. N 9-П отмечено, что в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Первое решение о предоставлении налогового вычета было вынесено ИФНС № 9 ДД.ММ.ГГГГ, соответственно с заявлением в суд о взыскании сумм налоговый орган должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ. С настоящим иском истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то срок исковой давности для предъявления настоящих требований налоговым органом не пропущен.

При таких обстоятельствах, исковые требования подлежат удовлетворению.

Доводы ответчика на наличие неотмененных решений налогового органа о предоставлении налогового вычета, судом не принимаются во внимание, поскольку правовое значение, в силу статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, имеет наличие объективно законных оснований для получения денежных средств, тогда как судом при рассмотрении настоящего дела достоверно установлен факт незаконного предоставление ответчику повторно налогового вычета. При этом, в данном случае установление вины ответчика не требуется, поскольку правила, предусмотренные главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли. Несмотря на то, что предоставление налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, это не является основанием для отказа в иске.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой истец освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае государственная пошлина зачисляется в соответствующий бюджет.

Поскольку налоговый орган при обращении в суд в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты госпошлины, государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика в бюджет города Енисейска, размер которой, с учетом суммы удовлетворенных исковых требований, составит 6259 руб. 15 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Красноярскому краю удовлетворить.

Взыскать с Носова Д.В. в доход федерального бюджета сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного из государственного бюджета налога на доходы физических лиц, в размере 305915 рублей.

Взыскать с Носова Д.В. в доход муниципального образования г. Енисейск Красноярского края государственную пошлину в размере 6259 рублей 15 копеек.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Красноярского краевого суда в течение месяца, со дня его принятия в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Енисейский районный суд.

Председательствующий: Т.И. Яковенко

Мотивированное решение составлено 14 мая 2019 года