Решение по делу № 2-304/2013 (2-3969/2012;) ~ М-3591/2012 от 09.11.2012

Дело № 2-304/13

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

01 апреля 2013 года                            г. Новосибирск

    Дзержинский районный суд г. Новосибирска в составе:

председательствующего                    судьи    Панарина П.В.

при секретаре                            Чумак О.Н.

    с участием:

истца                                    Ефименко Т.В.

представителя истца                        Артемьева В.А.

представителя ответчика                        Скурихиной К.Г.

представителя ответчика                        Денисова Д.Г.

представителя ответчика                        Коптева А.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Ефименко Татьяны Викторовны о признании недействительным решения ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска, о предоставлении налогового вычета,

у с т а н о в и л:

    Ефименко (Карелина) Т.В. обратилась в суд с иском ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании недействительным решения № 24 от 18 июля 2012 года о привлечении к налоговой ответственности и обязании предоставить налоговый вычет в размере 192 000 р., а также просила произвести зачет встречных требований по уплате НДФЛ за 2009 год.

    В обоснование заявленного требования Ефименко Т.В. указала следующее.

    18 июля 2012 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска было вынесено решение № 24 о привлечении Ефименко Т.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

    03 сентября 2012 года Управление федеральной налоговой службы России по Новосибирской области вынесло решение № 446 по апелляционной жалобе на вышеуказанное решение, оставив жалобу Ефименко Т.В. без удовлетворения.

    Истец считает данные решения необоснованными и подлежащими отмене.

    Ефименко Т.В. указывает, что 07 декабря 2009 года продала индивидуальный жилой дом по адресу: г. Новосибирск, ул. ... и земельный участок по этому же адресу за 2 200 000 р.

    В этот же период Ефименко Т.В. заключила договор на покупку квартиры по адресу: г. Новосибирск, ул. ... по цене 1 920 000 р. Акт приема-передачи квартиры был подписан одновременно с подписанием договора купли-продажи 11 декабря 2009 года.

    Документы на продажу дома с земельным участком и на покупку квартиры были сданы в регистрирующий орган, соответственно: 07 декабря 2009 года и 11 декабря 2009 года. При этом сделка по продаже дома и земельного участка зарегистрирована 28 декабря 2009 года, а сделка по покупке квартиры – 11 января 2010 года.

    12 июля 2012 года Ефименко Т.В. были сданы налоговая декларация НДФЛ за 2009 год, а также позднее сдана уточненная налоговая декларация за 2009 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры.

    Ефименко Т.В. определила налоговую базу равную нулю в связи с тем, что полученный ею доход от продажи дома с земельным участком в размере 2 200 000 р., был уменьшен на сумму налоговых вычетов в связи с продажей недвижимого имущества в размере 1 000 000 р., и в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 1 920 000 р.

    Истец считает, что право на получение имущественного налогового вычета возникло у Ефименко Т.В. в декабре 2009 года с подписанием акта приема-передачи квартиры по ул. ... и фактическим несением расходов на приобретение квартиры.

    Истец полагает, что закон не содержит запрета на корректировку налоговой базы (путем подачи налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода) за тот налоговый период, в котором облагаемые НДФЛ по ставке 13% доходы имели место или за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.

    При вышеуказанных обстоятельствах решение налогового органа о начислении Ефименко Т.В. недоимки по НДФЛ за 2009 год в размере 156 000 р. является, по мнению истца, необоснованным. Необоснованное начисление налога повлекло за собой необоснованное начисление пени в размере 30 547 р., а также привлечение истца к налоговой ответственности в виде наложения штрафа в размере 15 600 р. за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и наложения штрафа в размере 23 400 р. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

    В судебном заседании истец поддержал заявленные требования.

    Представители ответчика иск не признали, представили отзыв (л.д. 36-39).

    Выслушав объяснения истца и её представителя, представителей ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

    Установлено, что Ефименко Т.В. принадлежал на праве собственности индивидуальный жилой дом, а также земельный участок, расположенные по адресу: г. Новосибирск, ул. ..., что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 09 июня 2009 года (л.д. 17-18), которые согласно договору купли-продажи от 07 декабря 2009 года истец продала за 2 200 000 р. (л.д. 20).

    11 декабря 2009 года истцом заключен договор купли-продажи на покупку квартиры по адресу: г. Новосибирск, ул. ... по цене 1 920 000 р. (л.д. 19). Такая сделка купли-продажи зарегистрирована 28 декабря 2009 года.

    Право же собственности за Ефименко Т.В. на приобретенную квартиру зарегистрировано 11 января 2010 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 22).

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Согласно ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в т.ч. доходы от реализации недвижимого имущества.

    В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики – физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, установленный ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    12 июля 2012 года Ефименко Т.В. были сданы налоговая декларация НДФЛ за 2009 год, а также позднее сдана уточненная налоговая декларация за 2009 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры (л.д. 64-74).

    Согласно решению № 24 от 18 июля 2012 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска была проведена налоговая проверка в отношении Ефименко Т.В., по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением истцу предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 год в общей сумме 156 000 р., пени за несвоевременную уплату налога общей сумме 30 547 р., а также налоговые санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ в общем размере 39 000 р. (л.д. 6-12).

    Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

    По смыслу положений п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. 2 и п. 3 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 224 НК РФ, сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 % налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). В случае, если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета, как следует из подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах – до полного исчерпания суммы предоставленного вычета.

В силу правовой позиции Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 20 октября 2005 года № 387-0, Налоговый кодекс РФ не содержит права налогоплательщика переносить неиспользованный остаток имущественного налогового вычета на налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру, т.е. на прошлые налоговые периоды.

    Учитывая вышеизложенное, право на получение имущественного налогового вычета возникло у Ефименко Т.В. за 2010 год, так как право собственности у истца на квартиру возникло 11 января 2010 года.

Следовательно, налоговая база за 2009 год не может быть уменьшена на имущественный налоговый вычет, право на получение которого возникло в 2010 году.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, имущественный налоговый вычет представляется налогоплательщику в виде уменьшения доходов, подлежащих налогообложению. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю применительно только к этому налоговому периоду.

При этом, вопрос о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе использовать имущественный налоговый вычет, прямо урегулирован положениями подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в котором указано, что если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие, а не предыдущие налоговые периоды, до полного его использования.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не переносится на предшествующие налоговые периоды, не является излишне уплаченным налогом, а, следовательно, исковые требования о зачете задолженности по налогу за 2009 год в счет имущественного налогового вычета, право на получение которого возникло в 2010 году, являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

    На основании изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований Ефименко Т.В.

    Руководствуясь ст. 194 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

    Иск Ефименко Татьяны Викторовны к ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска о признании незаконными действий по привлечению к налоговой ответственности, о признании недействительным решения от 18 июля 2012 года № 24, о предоставлении налогового вычета и зачете встречных требований оставить без удовлетворения.

    Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца через Дзержинский районный суд г. Новосибирска.

Судья (подпись) .

.

.

.