Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-708/2013 ~ М-659/2013 от 04.06.2013

        Дело №

        Р Е Ш Е Н И Е

           Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ                                                                          с. Ивановка

        Ивановский районный суд Амурской области в составе:

                председательствующего судьи                                               Пащенко Н.А.,

            при секретаре                                                               Карловской Е.Л.,

            с участием представителя истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области - Мартын С.Ю., действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ г.,

            ответчика Шундрика С.А.,

              рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области к Шундрику Сергею Анатольевичу о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу,

            УСТАНОВИЛ:

            Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области обратилась с иском к Шундрику Сергею Анатольевичу о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу, обосновывая свои требования тем, что Шундрик С.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве налогоплательщика, ДД.ММ.ГГГГ прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. По результатам проведенной выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в качестве главы крестьянско-фермерского хозяйства Шундрик Сергея Анатольевича, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, составлен Акт № от ДД.ММ.ГГГГ, по результатам проверки установлена неуплата (не полная уплата) налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, в том числе: за ДД.ММ.ГГГГ год - <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб. В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка на общую сумму <данные изъяты> руб. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ИП Шундрик С.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 123 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц. Штраф, уменьшенный в 2 раза, в связи с применением смягчающей вину обстоятельством, составил <данные изъяты> руб. ИП Шундрик С.А. предложено уплатить в бюджет доначисленную по результатам проведенной выездной налоговой проверки сумму налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, в том числе: налог - <данные изъяты> руб.; пени - <данные изъяты> руб.; штраф - <данные изъяты> руб. Неисполнение обязанности по уплате доначисленных сумм по результатам проведенной выездной налоговой проверки явилось основанием для направления налоговым органом в адрес ответчика заказным письмом Требования № от ДД.ММ.ГГГГ года. В Требование включена задолженность по налогу на доходы физических лиц по Решению № от ДД.ММ.ГГГГ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам рассмотрения Акта № от ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки. В указанный в Требовании срок и на день подачи искового заявления, требования налогового органа ответчиком не исполнены, задолженность по налогу на доходы физических лиц составила <данные изъяты> рублей, в том числе: налог - <данные изъяты> руб.; пени - <данные изъяты> руб.; штраф - <данные изъяты> руб.

            Ссылаясь на положения ст.ст. 31, 45, 48 Налогового кодекса РФ, ст.ст131, 132 Гражданского процессуального кодекса РФ, просит суд взыскать с Шундрика Сергея Анатольевича задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей в том числе: налог - <данные изъяты> руб.; пени - <данные изъяты> руб.; штраф - <данные изъяты> руб.

            В ходе судебного разбирательства представитель истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области - Мартын С.Ю., действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ г., на иске настаивал по основаниям в нем изложенным, пояснил, что несмотря на то, что правопреемником КФХ, главою которого являлся индивидуальный предприниматель Шундрик С.А., стал СПК «Большеозерский», обязанность по уплате НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб. на доход, полученный индивидуальным предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности, не может быть возложена на СПК «Большеозерский», поскольку ИП Шундрик не являлся по отношению к полученным им доходам налоговым агентом, НДФЛ им не исчислялся и не удерживался. На СПК «Большеозерский» обязанность уплаты НДФЛ может быть возложена лишь в случае, если организация является по отношению к налогоплательщику налоговым агентом, и НДФЛ организацией начислен и удержан из доходов налогоплательщика, чего в данном случае не усматривается. В соответствии с положениями налогового законодательства уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

            В ходе судебного разбирательства ответчик Шундрик С.А. пояснил, что с заявленными требованиями не согласен в полном объеме, ссылаясь на то, что КФХ, главой которого он являлся, прекратило деятельность в связи с созданием на базе имущества КФХ С.А. Шундрик сельскохозяйственного производственного кооператива «Большеозерский», который является правопреемником КФХ С.А. Шундрик. МИ ФНС №6 по Амурской области должно предъявлять все требования к СПК «Большеозерский» как к правопреемнику ИП Шундрик С.А.. Кроме того в адрес СПК «Большеозерский» направлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в том числе НДФЛ, поэтому заявленные в суде требования к бывшему индивидуальному предпринимателю С.А. Шундрик удовлетворению не подлежат.

        Выслушав мнения сторон, исследовав материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению, исходя при этом из следующего.

        В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

        Согласно ст.207 ч.1 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

        В соответствии с ч.2 ст.11 НК РФ: физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

        На основании пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

        В соответствии со ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

        Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК Российской Федерации).

        В силу ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

        Статьей 87 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

        В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

        По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

        Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 6 по Амурской области на основании Решения и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области от ДД.ММ.ГГГГ № была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в качестве главы крестьянско-фермерского хозяйства Шундрик Сергея Анатольевича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, о чем был составлен Акт выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Шундрик Сергея Анатольевича № от ДД.ММ.ГГГГ г..

        В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде Шундрик С.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Амурской области и фактически осуществлял вид деятельности: выращивание зерновых и зернобобовых культур, по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлена неуплата (недоимка) налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.

        По результатам проведения проверки решением и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области от ДД.ММ.ГГГГ № ИП Шундрик С.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.123 НК РФ и ему, с учетом смягчающих обстоятельств (нарушение совершено впервые; предприниматель является сельскохозяйственным производителем, сезонность работ) и отсутствия обстоятельств, отягчающих ответственность за налоговые правонарушения, начислены к уплате: штраф - <данные изъяты> рублей (уменьшенный в 2 раза), недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей, пеня по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.

        Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

        Согласно материалам дела, решение налогового органа, которым ИП Шундрик С.А. привлечен к ответственности, в установленном налоговым законодательством порядке ответчиком не обжаловалось. Оно вступило в законную силу.

        Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу п. 1 ст. 101.3 НК РФ. С этого момента начинается исполнение решения по взысканию налога (сбора), пеней и штрафа.

        Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК РФ.

        В соответствии с ч.1, ч. 2, ч. 4 и ч. 6 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

        Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

        Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

        Абзацем 1 п. 3 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. С учетом изложенных положений закона требование о взыскании пени в судебном порядке может быть заявлено как одновременно с требованием о взыскании недоимки, на которую начислена пеня, так и отдельно, т.е. после уплаты налогоплательщиком суммы налога в добровольном порядке либо после вынесения судом решения о взыскании недоимки.

        Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (абз. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ). Пени на недоимку начисляются с момента просрочки исполнения обязанности по уплате налога до фактического взыскания недоимки (уплаты задолженности по налогу). То есть, начисление пеней продолжается до момента, пока обязанность по уплате налога не будет исполнена. Пеня носит штрафной характер и согласно ч. 2 ст. 75 НК РФ взыскивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

        Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

        В силу пункта 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

        Как следует из материалов дела, решение от ДД.ММ.ГГГГ № было направлено в адрес Шундрика С.А. заказной корреспонденцией ДД.ММ.ГГГГ и получено Шундриком С.А. ДД.ММ.ГГГГ г., а ДД.ММ.ГГГГ в адрес Шундрик С.А. было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, пени, штрафа в общей сумме <данные изъяты> рублей, в котором Шундрику С.А. предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить указанную задолженность.

        Поскольку указанные выше доказательства подтверждают соблюдение налоговым органом порядка взыскания недоимки по налогу и налоговых санкций, то у данного налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога, пеней и штрафов, указанных в требовании, которые он не исполнил.

        Следовательно, у Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 6 по Амурской области имелись основания для взыскания с Шундрика С.А. налога и налоговых санкций, указанных в требовании, в судебном порядке.

        В судебном заседании ответчиком не оспаривался расчет суммы, предъявленной истцом ко взысканию.

        Доводы ответчика о том, что все обязательства были возложены на него как на индивидуального предпринимателя, а КФХ, главой которого он являлся, прекратило свою деятельность и на базе имущества КФХ С.А. Шундрик был создан сельскохозяйственный производственный кооператив «Большеозерский», поэтому требования об уплате налогов должно предъявляться к КФХ «Большеозерский», который является правопреемником КФХ, суд находит несостоятельными.

        Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Шундрик С.А. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем и, соответственно, плательщиком налога на доходы физических лиц.

        Согласно пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Так, пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

        Приведенной нормой, а также другими нормами Налогового кодекса Российской Федерации и актов законодательства о налогах и сборах утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора). Более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности. В частности, Федеральная налоговая служба в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № указала, что прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога. Той же позиции придерживается и Минфин России в Письме от ДД.ММ.ГГГГ №.

        Утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не освобождает его от обязанности отвечать по своим обязательствам, в том числе налоговым, всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

        Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц ответчиком не исполнена.

        Исходя из вышеизложенного, суд считает обоснованными и полежащими удовлетворению заявленные истцом требования о взыскании с Шундрика Сергея Анатольевича задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей в том числе: налог - <данные изъяты> руб.; пени - <данные изъяты> руб.; штраф - <данные изъяты> руб..

        Поскольку истец в соответствии со ст.333.36 ч.1 п.19 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу ст.103 ч.1 ГПК РФ с ответчика Шундрика С.А. не освобожденного от уплаты судебных расходов, подлежит взысканию в бюджет муниципального образования Ивановского района Амурской области государственная пошлина, которая в соответствии со ст.333.19 ч.1 п.1 НК РФ составляет <данные изъяты> рубля.

        Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

        РЕШИЛ:

        Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области к Шундрику Сергею Анатольевичу о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу удовлетворить.

        Взыскать с Шундрика Сергея Анатольевича, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, проживающего в <адрес> задолженность: по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рубля, пени – <данные изъяты> рублей, штраф – <данные изъяты> рублей, а всего – <данные изъяты>.

        Взыскать с Шундрика Сергея Анатольевича в доход бюджета муниципального образования Ивановского района Амурской области государственную пошлину в размере <данные изъяты>.

        Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Ивановский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

        Судья Ивановского районного суда                                       Н.А. Пащенко

        В окончательной форме решение принято ДД.ММ.ГГГГ.