Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-2277/2012 ~ М-2121/2012 от 05.07.2012

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 августа 2012 года г. Самара

Железнодорожный районный суд г. Самары в составе

председательствующего судьи Парамзина С.В.,

при секретаре Салихове Р.М.,

с участием заявителя Начарова Д.В.,

а также представителей заинтересованных лиц:

ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары Герешко Ю.П., действующей на основании доверенности №04-09/15077 от 23.11.2011г.,

ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» Москалевой А.В., действующей на основании доверенности №250/12 от 16.01.2012г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № по заявлению Начарова Д.В. к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары о признании решения налогового органа незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Начаров Д.В. обратился в суд к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары о признании решения налогового органа незаконным, указав, что в соответствии с решением выездной налоговой проверки № от 30.03.2012г. заявителю было начислено: неуплаченный НДФЛ в размере 102 363 рубля, а также штраф по ст. ст. 119, 122 НК РФ в размере 51 180 рублей и пени в размере 7 154 рубля. Указанные выводы были основаны на справке ЗАО АКБ «ГАЗБАНК», в соответствии с которой заявителю, как заемщику указанного банка была установлена льготная процентная ставка по кредитному договору № от 10.10.2007г. в размере 1% годовых. Поскольку указанная процентная ставка меньше 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на тот период, соответственно ему была начислена материальная выгода, полученная на экономии на процентах за пользование заемными средствами.

С указанными выводами Начаров Д.В. не согласен, поскольку спорный кредитный договор был заключен на условиях предоставления ему денежных средств в долларах США с уплатой за пользование данными денежными средствами процентов в размере 9% годовых. На указанных условиях и был выдан кредит. Никаких соглашений с банком о снижении процентной ставки или о каких-либо иных изменениях указанного договора заявителем не подписывались и не обсуждались с представителями банка. Кроме того, в соответствии с представленной справкой ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» экономия на процентах у Начарова Д.В. возникла в период с 12.08.2010г. по 30.12.2010г. Однако, решением Ленинского районного суда г. Самары от 10.11.2009г. отношения заявителя с банком по кредитному договору были прекращены и с Начарова Д.В. досрочно взысканы сумма задолженности и проценты за пользование кредитом на момент вынесения решения суда. По состоянию на 12.08.2010г. указанное решение суда вступило в законную силу и было направлено на исполнение судебным приставам. Следовательно, заявитель не имел фактической возможности получить материальную выгоду в форме экономии на процентах за пользование кредитными ресурсами банка. Более того, в соответствии с первоначальной справкой ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» сообщило, что у Начарова Д.В. отсутствует задолженность по указанным налоговым платежам.

На основании изложенного, Начаров Д.В. просил суд признать недействительным решение выездной налоговой проверки № от 30.03.2012г.

Впоследствии Начаров Д.В. уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение выездной налоговой проверки № от 30.03.2012г. в части п.2 и п.3 указанного решения.

В судебном заседании Начаров Д.В. уточненные требования поддержал в полом объеме и дал пояснения, аналогичные вышеизложенному.

Представитель заинтересованного лица ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары Герешко Ю.П., действующая на основании доверенности № от 23.11.2011г., в судебном заседании заявленные требования не признала и пояснила, что решение налогового органа с учетом внесенных в него изменений решением УФНС России по Самарской области № от 24.05.2012г. о привлечении Начарова Д. В. к ответственности за совершенное налоговое правонарушение от 30.03.2012г. № является законным и обоснованным, поскольку по результатам выездной налоговой проверки была установлена неуплата налога на ходы физических лиц в сумме 102 363 рубля и пени в размере 7 154 рубля. ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» согласно п. 4.1 заключенного с Начаровым Д. В. кредитного договора от 10.10.2007г. №368/27пк вправе в одностороннем порядке изменить (увеличить либо уменьшить) размер процентной ставки за пользование кредитом. В настоящее время доказательства исполнения решения Ленинского районного суда г.Самары от 10.11.2009г., согласно которому с Начарова Д.В. была взыскана задолженность по кредиту и процентам в сумме, эквивалентной 16 297,31 долларам США, не представлены. Довод заявителя об одностороннем расторжении банком кредитного договора при обращении с иском в суд основан на неправильном толковании закона, и в соответствии с условиями заключенного кредитного договора не влечет его расторжения, поэтому начисление процентов и договорной неустойки не прекращается. ЗАО АКБ «ГАЗБАНК», как налоговый агент обязан был самостоятельно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а при невозможности удержании у налогоплательщика исчисленную сумму налога обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику. Свою обязанность ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» не выполнил, однако, заявитель не предоставил доказательства обращения в указанный банк по вопросу выдачи справки о доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Представитель заинтересованного лица ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» Москалева А.В., действующая на основании доверенности № от 16.01.2012г., в судебном заседании заявленные требования не признала и пояснила, что оспариваемое решение ИФНС по Железнодорожному району г. Самары является законным и обоснованным. 10.10.2007г. между банком и Начаровым Д.В. был заключен кредитный договор №, в соответствии с п. 1.4 которого заемщик обязался уплачивать кредитору проценты за весь срок фактического пользования кредитом в размере 8,99% годовых. За период с 12.08.2010г. по 30.12.2010г. размер процентов за пользование кредитом был снижен с 8,99% до 1% на основании п. 4.1 кредитного договора, которым кредитору предоставлено право в одностороннем порядке изменить размер процентной ставки за пользование кредитом, в том числе, в случае изменения ситуации на рынке кредитных ресурсов. При этом обязательное уведомление заемщика об изменении процентной ставки предусмотрено лишь в случае увеличения размера процентной ставки. В силу изложенного Начаров Д. В. получил доход, облагаемый налогом, однако в соответствии с п.9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательство нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд считает, что требования Начарова Д.В. удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с подп.1 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики и налоговые агенты обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 45 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, и обязанность по уплате налога должна быть выполнена срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что 30.03.2012г. Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району г. Самары по результатам выездной проверки было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения Начарова Д.В., согласно которого была установлена неуплата заявителем налога на доходы физических лиц в размере 102 363 рубля, а также начислены к уплате пени за просрочку уплаты налога в размере 7 154 рубля, штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 30 708 рублей и штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 20 472 рубля (л.д. 15-21).

На вышеуказанное решение Начаровым Д.В. была подана апелляционная жалоба и решением УФНС России по Самарской области № от 24.05.2012г. решение ИФНС по Железнодорожному району г. Самары № от 30.03.2012г. было отменено в части привлечения Начарова Д.В. к ответственности по ст. ст. 119, 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 51 180 рублей (л.д. 25-29).

Судом установлено и никем не оспаривается, что 10.10.2007г. между Начаровым Д.В. и ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» был заключен кредитный договор №, в соответствии с которым заявителю был предоставлен кредит в размере 32 000 долларов США на следующих условиях: заемщик обязуется уплатить кредитору проценты за весь срок фактического пользования кредитом в размере 1 год кредитования – 8,99%, 2 год кредитования – 8,99%, 3 год кредитования 8,99%; заемщик обязуется уплатить кредитору плату за размещение кредитором денежных средств, включая выдачу и обслуживание кредита - единовременно в размере 1% от суммы кредита, не позднее даты предоставления кредита – при выдаче кредита; ежемесячно независимо от количества дней пользования кредитом в текущем месяце в размере 0,65%-1 год, 0,41%- 2 год, 0,15% - 3 год кредитования.

Вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда г. Самары от 10.11.2009г. с Начарова Д.В. и Начаровой И.Ю. солидарно в пользу ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» была взыскана задолженность по вышеуказанному кредитному договору в сумме эквивалентной 16 297, 31 долларам США по курсу ЦБ РФ на день исполнения решения суда, государственная пошлина в размере 6 674 рублей 98 копеек (л.д. 66-68).

В соответствии с ч. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Пунктом 4.1. указанного кредитного договора установлено право кредитора в одностороннем порядке изменить (уменьшить или увеличить) размер процентной ставки за пользование кредитом.

В силу п. 4.2 кредитного договора в случае увеличения размера процентной ставки за пользование кредитом, т.е. ухудшения условий для заемщика, предусмотрено информирование банком заемщика. В случае уменьшения размера процентной ставки, то есть улучшения условий для заемщика, информирование клиента не обязательно.

В судебном заседании установлено, что в период с 12.08.2010г. по 30.12.2010г. Начарову Д.В. банком в одностороннем порядке в соответствии с п.п. 4.1-4.2 кредитного договора была снижена процентная ставка по кредитному договору до 1%.

Доводы заявителя об одностороннем расторжении кредитного договора при обращении ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» с иском в суд являются несостоятельными, поскольку они основаны на неправильном толковании норм материального права и противоречат положениям ст. 408 ГК РФ. Кроме того, исковые требования о расторжении данного кредитного договора ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» при рассмотрении гражданского дела Ленинским районным судом г. Самары не заявлялись, в связи с чем действие договора продолжается, равно как и продолжается начисление процентов и неустойки.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ доходами налогоплательщика признается доход в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, на сумму процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными средствами), выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду расходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 ст. 212 НК РФ.

Соответственно при исчислении налоговой базы по доходам, полученным в виде материальной выгоды налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218-221 НК РФ не меняются.

Из справки формы 2-НДФЛ от 04.03.2011г. и письма исх. № от 29.02.2012г. ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» следует, что Начаров Д. В. за период с 12.08.2010г. по 30.12.2010г. получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по получении кредитных средств по кредитному договору в размере 294 003 рубля 84 копейки, из которых сумма налога на доходы физических лиц составляет 102 901 рубль 34 копейки, из них 538 рублей было удержано с заявителя банком (л.д. 79, 101).

В соответствии с подп. 3 п.1 ст. 223 Налогового Кодекса РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов исчисление и уплату налога производят самостоятельно, исходя из полученных сумм дохода.

Налоговая декларация в соответствии с п.3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ предоставляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются налоговыми агентами.

Согласно ч. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог я сумме налога.

Пунктом 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах численных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Также в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Для получения информации об уплате налога на доходы физических лиц с заработной платы физическому лицу необходимо представить налоговому агенту, являющемуся источником выплаты дохода, письменное заявление. По представленному заявлению налоговый агент обязан выдать налогоплательщику справку о доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Доказательства обращения в ЗАО АКБ «ГАЗБАНК» по вопросу выдачи справки доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ заявителем не представлено.

Таким образом, Начаров Д.В. был обязан подать декларацию за 2010 год по форме 3-НДФЛ с указанием суммы полученного дохода и соответственно уплатить налог с суммы, полученной материальной выгоды, в размере 102 363 рубля.

Произведенный ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары в оспариваемом решении расчет пени за несвоевременную уплату заявителем налога на доходы физических лиц за период с 18.07.2011г. по 30.03.2012г. в общей сумме 7 154 рубля является правомерным, поскольку соответствует требованиям ст. 75 НК РФ и размеру ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей в этот период времени (л.д. 22).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что основания для удовлетворения заявления Начарова Д.В. отсутствуют.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Начарова Д.В. к ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары о признании решения налогового органа незаконным - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение месяца со дня принятии в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 20.08.2012г.

Председательствующий С.В. Парамзин