Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-225/2017 ~ М-2288/2016 от 26.12.2016

Мотивированное решение изготовлено 03.03.2017 года

Дело № 2-225/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ирбит

27 февраля 2017 года

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Медведенко А.Н., при секретаре судебного заседания Саламбаевой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Ударцева А.А. к ООО «Страховая компания «СОГАЗ-ЖИЗНЬ», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области об исключении <данные изъяты> рублей из сумм налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ, возложении обязанности направить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с исключением из суммы налогооблагаемого дохода <данные изъяты> рублей, взыскании судебных расходов,

установил:

Ударцев А.А. обратился к ООО «Страховая компания «СОГАЗ-ЖИЗНЬ», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области с вышеуказанным иском, в обоснование исковых требований, указав следующее.

В соответствии с решением Ирбитского районного суда Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, вступившим в законную силу, им в ДД.ММ.ГГГГ от ООО «Страховая компания «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» получено <данные изъяты> рублей – выплата в соответствии с договором (государственным контрактом) по обязательному страхованию (страховое возмещение в соответствие с п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации № 52-ФЗ «Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы»); <данные изъяты> рублей – выплата в соответствии с договором (государственным контрактом) по обязательному страхованию (штраф за нарушение срока выплаты страхового возмещения, предусмотренный п. 9.7 государственного контракта, заключенного с ООО «Страховая компания «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» и 4 ст. 11 Федерального закона от 28.03.1998 года № 52-ФЗ.; <данные изъяты> рублей – компенсация морального вреда; <данные изъяты> рублей - компенсация морального вреда; <данные изъяты> рублей – судебные расходы.

ДД.ММ.ГГГГ ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» представило в ИФНС по месту регистрации справку по форме 2-НДФЛ о доходах полученных им в ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из этой справки, ему в ДД.ММ.ГГГГ был выплачен от ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» доход в размере <данные изъяты> рублей, облагающийся налогом на доходы физических лиц. Сумма налога исчисленного и неудержанного налоговым агентом по мнению ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» составила <данные изъяты> рублей. Однако, по его мнению, указанная сумма подлежит исключению из налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ, поскольку противоречит действующему налоговому законодательству, так как налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При этом данную норму следует читать буквально, а не трактовать расширительно, как это делают ответчики. Ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации не конкретизирует за исключением каких именно выплат по договорам обязательного страхования учитываются доходы, а значит, в данную категорию включаются все выплаты, полученные по таким договорам.

Порядок государственного страхования предусмотрен Федеральным законом от 28.03.1998 года № 52-ФЗ «Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы» и государственным контрактом на страхование жизни и здоровья сотрудников правоохранительных органов).

В соответствии с п. 2 ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательное страхование – страхование в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц, либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

В данном случае основанием к вынесению решения суда явилось нарушение страховой компанией ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» порядка компенсации вреда здоровью, предусмотренной государственным контрактом. Так как штраф – это одна из форм выплат по договору обязательного государственного страхования, следовательно, следует применять специальную норму – п.п. 1 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой говорится о том, что выплаты по договору обязательного страхования не учитываются при определении налоговой базы.

Исходя из «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда 21.10.2015 года, при отсутствии в главе 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен. В нашем случае в налоговом кодексе пп. 1 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено освобождение вех выплат полученных по договорам обязательного страхования. Все устранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, просит обязать МРИ № ФНС РФ, ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» исключить из суммы налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ указанные в справке по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ доходы в размере <данные изъяты> рублей; обязать ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» направить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ за исключением из сумм налогооблагаемого дохода <данные изъяты> рублей в ИФНС России по месту учета ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ», взыскать с ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» расходы по оплате государственной пошлины в сумме <данные изъяты> рублей.

Истец Ударцев А.А. в судебное заседание не явился, доверил право представлять его интересы представителю (л.д. 46).

Представитель истца Скалкин А.А. исковые требования и доводы, обосновывающие иск поддержал в полном объеме, дополнительно указав, что выплаты, произведенные страховой компанией по договору обязательного государственного страхования налогообложению не подлежат. Штраф, выплаченный истцу по решению суда, предусмотрен государственным контрактом, считает, что данная выплата не подлежит налогообложению. При отсутствии в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен. Считает, что ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» неверно трактовал положения Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к нарушению прав истца. Не согласен с позицией, изложенной МРИ ФНС № 13 по Свердловской области в отзыве, где имеется ссылка на Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В обзоре практики идет речь об иной ситуации. Возникшие отношения не регламентированы законом о защите прав потребителей. На какие либо требования к налоговому органу не указал.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области Стихина И.В. просила в иске отказать, поддержала позицию, изложенную в отзыве на исковое заявление, пояснила, что доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ определены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации содержит исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, освобожденных от обложения налогом на доходы физических лиц. Штраф, выплаченный истцу страховой компанией к таким компенсационным выплатам не относится. Кроме того указала, что налоговый орган по данному иску является ненадлежащим ответчиком.

В соответствии с ч. 3,5 ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие истца Ударцева А.А., извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом (л.д. 45), представителя ответчика ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ», извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представившего мотивированный отзывы на исковое заявление, в котором отражена позиция по существу иска, просил в иске отказать в полном объеме (л.д. 28-29,30).

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, материалы гражданского дела № 2-108/2015, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

ДД.ММ.ГГГГ решением Ирбитского районного суда Свердловской области, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, с ООО «Страховая компания СОГАЗ-ЖИЗНЬ» в пользу Ударцева А.А. взыскана доплата страховой выплаты в размере <данные изъяты> рублей, штраф в размере <данные изъяты> рублей, компенсация морального вреда в размере <данные изъяты> рублей, расходы по уплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей (гражданское дело № л.д. 72-78).

Денежные средства по указанному решению были перечислены ответчиком ООО «Страховая компания СОГАЗ-ЖИЗНЬ» истцу в полном объеме, что подтверждено письменными доказательствами (л.д. 30) и сторонами не оспаривалось.

ООО «Страховая компания СОГАЗ-ЖИЗНЬ» направило в адрес налогового органа по месту регистрации справку о доходах истца за ДД.ММ.ГГГГ формы 2-НДФЛ. Согласно которой общая сумма дохода Ударцева А.А. в размере <данные изъяты> рублей подлежит налоговому обложению по ставке 13%, сумма исчисленного, но не удержанного налоговым агентом налога составила – <данные изъяты> рублей (л.д. 10).

Истец в исковом заявлении, представитель истца в судебном заседании, ссылаясь на то, что сумма в размере <данные изъяты> рублей перечисленная ООО «Страховая компания СОГАЗ-ЖИЗНЬ» на его счет в качестве штрафа за нарушение сроков выплаты страхового возмещения не подлежит налогообложению и подлежит исключение из налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ, поскольку противоречит действующему налоговому законодательству, так налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Поскольку штраф является одной из форм выплат по договору обязательного государственного страхования, следовательно, следует применять специальную норму – п.п. 1 п.1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой сказано, что выплаты по договору обязательного страхования не учитываются при определении налоговой базы.

В соответствии со ст. 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации оценивая вышеприведенные доводы стороны истца, суд приходит к следующему.

Условия и порядок осуществления обязательного государственного страхования жизни и здоровья военнослужащих и иных приравненных к ним лиц определены Федеральным законом Российской Федерации от 28.03.1998 г. №52-ФЗ «Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы» (далее - Федеральный закон №52-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона № 52-ФЗ выплата страховых сумм производится страховщиком в 15-дневный срок со дня получения документов, необходимых для принятия решения об указанной выплате. В случае необоснованной задержки страховщиком выплаты страховых сумм страховщик из собственных средств выплачивает застрахованному лицу (выгодоприобретателю) штраф в размере 1 процента страховой суммы за каждый день просрочки.

Выгодоприобретателем в правоотношениях по обязательному государственному страхованию жизни и здоровья военнослужащих и иных приравненных к ним лиц на основании Федерального закона № 52-ФЗ выступает, в частности, лицо, застрахованное в порядке обязательного государственного страхования жизни и здоровья.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика про извести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Таким образом, путем выплаты страховых сумм возмещается реальный ущерб застрахованному лицу при наступлении страхового случая.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством. Вместе с тем, выплата застрахованному лицу штрафа в связи с нарушением страховой организацией срока выплаты страховых сумм, предусмотренного п. 4 ст. 11 Федерального закона № 52-ФЗ от 28.03.1998 года (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), производимая страховой организацией по решению суда, под действие указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации не подпадает.

Пункт 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Штрафы за несоблюдение сроков выплаты страховых сумм, выплачиваемые страховой организацией в соответствии Федеральным законом от 28.03.1998 N 52-ФЗ, произведенные ей в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая, в данном пункте Налогового кодекса Российской Федерации не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно Письму ФНС России от 02.11.2015 N БС-4-11/19082@ «О налоге на доходы физических лиц» (вместе с Письмом Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-07/62079) при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм неустойки и штрафа, выплаченных в связи с нарушением прав потребителей, следует руководствоваться вышеизложенной позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии с положениями «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 разъясняющие схожие отношения, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Довод представителя истца о том, что возникшие между истцом и ответчиком правоотношения не регламентируются Законом о защите прав потребителей, вследствие чего штраф, выплаченный истцу не подлежит налогообложению, суд считает несостоятельными в связи тем, что штраф, выплаченный истцу страховой компанией за нарушение срока строковой выплаты, предусмотренный п. 4 ст. 11 Федерального закона № 52-Федерального закона от 28.03.1998 года в силу указанного Закона является санкцией за нарушение прав застрахованного лица, которая аналогична санкции в виде штрафа, которая предусмотрена Законом о защите прав потребителей. Взыскание со страховой компании штрафа в размере <данные изъяты> рублей не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) застрахованного лица, выплата сумм такого штрафа приводит к образованию имущественной (экономической) выгоды у застрахованного лица, в связи с чем подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании вышеперечисленных положений закона суд отказывает в удовлетворении исковых требований истца, предъявленных к ответчику ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» о возложении обязанности по исключению суммы штрафа из налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку требование истца о возложении на ответчика ООО СК «СОГАЗ-ЖИЗНЬ» обязанности направить в налоговый орган уточненную справку по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ за исключением из сумм налогооблагаемого дохода <данные изъяты> рублей является производным от основного требования, они также удовлетворению не подлежат.

Кроме того, учитывая, что сведения о доходах, представленные в виде справки 2-НДФЛ являются документом налогового агента ООО «Страховая компания «СОГАЗ-ЖИЗНЬ», сведения вносятся в справку налоговым агентом, отражают налоговые обязательства налогоплательщика Коржавина А.П., а налоговый орган не вправе вносить изменения в документы, представленные налоговыми агентами, в связи с чем заявленные стороной истца исковые требования, предъявленные в том числе к привлеченному истцом при подаче иска ответчику Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 13 по Свердловской области удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате государственной пошлины взысканию с ответчика не подлежат, поскольку в удовлетворении требований истцу отказано.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Ударцева А.А. к ООО «Страховая компания СОГАЗ-ЖИЗНЬ», Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 13 по Свердловской области об исключении <данные изъяты> рублей из сумм налогооблагаемого дохода за ДД.ММ.ГГГГ, возложении обязанности направить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с исключением из суммы налогооблагаемого дохода <данные изъяты> рублей, взыскании судебных расходов, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области

Председательствующий /подпись/

Решение не вступило в законную силу.

Судья А.Н. Медведенко

<данные изъяты>

<данные изъяты>