Приговор по делу № 1-31/2017 (1-211/2016;) от 08.02.2016

П Р И Г О В О Р

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Федеральный суд <адрес> в составе председательствующего Магомедова Р.А., с участием государственного обвинителя пом. прокурора <адрес> Исматулаева И.И., Мусаева Ш.Г., Ахмедова Н.А., подсудимой Д.З.К., защитника адвоката Вагабовой Р.К., представившего удостоверение № и ордер №, защитника Мовсисян А.И., при секретаре Эминове Ш.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело в отношении

Д.З.К., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> РД, прож. в <адрес>, гражданки РФ, с высшим образованием, незамужней, имеющей 2-х детей, работающей главным бухгалтером ОАО «Дагэнергосеть», невоеннообязанной, не судимой, обвиняемой в совершении преступлений, предусмотренных п. «б» ч.2 ст.199 и п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ,

Установил:

Д.З.К. органами предварительного следствия обвиняется в том, что она, являясь на основании приказа о приеме на работу №-л от ДД.ММ.ГГГГ главным бухгалтером Открытого Акционерного Общества (далее - ОАО) «Дагэнергосеть», в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ уклонилась от уплаты налогов с организации в особо крупном размере при следующих обстоятельствах:

ОАО «Дагэнергосеть» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ в Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> РД с занесением в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) под основным государственным регистрационным номером (ОГРН) № и с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) №. В соответствии с критериями, установленными приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ОАО «Дагэнергосеть» с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД с присвоением кода причины постановки на учет (КПП) №.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 8, 19, п.1 ст.23, п.1 ст.44, п.1 ст.45, ст.80 части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) Д.З.К. обязана самостоятельно исчислять и уплачивать законно установленные налоги и сборы в установленный законодательством срок, осуществлять финансово-хозяйственную деятельность предприятия, вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения и представлять налоговым органам по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность.

В период с 27.01.2010г. по 31.12.2012г. ОАО «Дагэнергосеть» осуществляло коммерческую деятельность по передаче электрической энергии на территории Республики Дагестан и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям общества. В указанный период ОАО «Дагэнергосеть» находилось на общей системе налогообложения и в соответствии с п.1 ст.143 НК РФ признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), а в соответствии со ст.246 НК РФ налога на прибыль.

Согласно ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.п. 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Статьей 164 п.3 НК РФ определена налоговая ставка в размере 18 % от суммы реализации (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет в соответствии со ст.174 НК РФ производятся по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 252 НК РФ основным критерием правомерности учета, понесенных налогоплательщиком расходов, является их обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа" (арендодатель) и ОАО «Дагэнергосеть» (арендатор) заключены договоры аренды имущества (здания, сооружения, оборудование, сетевые активы Республики Дагестан) для использования по передаче электрической энергии потребителям:

- договор № от ДД.ММ.ГГГГ сроком на 5 месяцев с ДД.ММ.ГГГГ;

- договор № от 01.09. 2010 года сроком на четыре месяца с ДД.ММ.ГГГГ;

- договор № от ДД.ММ.ГГГГ сроком на три месяца с ДД.ММ.ГГГГ;

- договор № от ДД.ММ.ГГГГ сроком на три месяца с ДД.ММ.ГГГГ.

Обязательным условием учета арендных платежей в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций и применения вычета по НДС является действующий договор аренды имущества, прошедший обязательную государственную регистрацию.

Согласно ч. 2 ст. 170 ГК РФ, притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

Д.З.К., заведомо зная, что согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть», заключенного между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «МРСК Северного Кавказа», ОАО «Дагэнергосеть» передает, а управляющая организация (ОАО «МРСК Северного Кавказа») принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа и, соответственно, все функции генерального директора общества переходят к генеральному директору управляющей компании, и что заключенные ОАО «Дагэнергосеть» с ОАО «МРСК Северного Кавказа» краткосрочные договоры аренды имущества представляют собой единую сделку, совершенную по одному и тому же предмету на срок более одного года, так как стороны совершили вышеназванные договоры до истечения срока действия первого (предыдущего) договора, заключенного на срок менее одного года, в связи с чем, данная сделка на основании пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ подлежит государственной регистрации, во исполнение своих преступных намерений, имея умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, внесла заведомо ложные сведения в налоговые декларации по налогу на прибыль за ДД.ММ.ГГГГ, отразив в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в налоговом учете ОАО «Дагэнергосеть», стоимость экономически не обоснованных услуг, оказанных ОАО «МРСК Северного Кавказа», таких как аренда имущества на сумму <данные изъяты> и в налоговые декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ о наличии сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету и наличии сумм НДС, исчисленных к уменьшению в бюджет, уклонилась от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, не исчислив за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налог на прибыль и НДС в размере <данные изъяты>.

Действия Д.З.К. следствием квалифицированы по п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ.

Она же, Д.З.К., органами предварительного следствия обвиняется в том, что она, являясь на основании приказа о приеме на работу №-л от ДД.ММ.ГГГГ главным бухгалтером ОАО «Дагэнергосеть», путем внесения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года, уклонилась от уплаты налогов с организации в особо крупном размере при следующих обстоятельствах:

ОАО «Дагэнергосеть» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ в Инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> РД с занесением в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) под основным государственным регистрационным номером (ОГРН) № и с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) №. В соответствии с критериями, установленными приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ. № ОАО «Дагэнергосеть» с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД с присвоением кода причины постановки на учет (КПП) №.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 8, 19, п.1 ст.23, п.1 ст.44, п.1 ст.45, ст.80 части первой Налогового кодекса РФ Д.З.К. обязана самостоятельно исчислять и уплачивать законно установленные налоги и сборы в установленный законодательством срок, осуществлять финансово-хозяйственную деятельность предприятия, вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения и представлять налоговым органам по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ОАО «Дагэнергосеть» осуществляло коммерческую деятельность по передаче электрической энергии на территории Республики Дагестан и технологическому присоединению потребителей к электрическим сетям общества, находилось на общей системе налогообложения и в соответствии с п.1 ст.143 НК РФ признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно п.п. 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Статьей 163 НК РФ установлен налоговый период, как квартал. Статьей 164 п.3 НК РФ определена налоговая ставка в размере 18 % от суммы реализации (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет в соответствии со 174 НК РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Статьей 164 п.3 НК РФ определена налоговая ставка в размере 18 % от суммы реализации (работ, услуг).

ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» заключен договор аренды имущества №, в соответствии с которым ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» сдает в аренду, а ОАО «Дагэнергосеть» арендует имущество, которое включает в себя здания, сооружения, оборудование (сетевые активы Республики Дагестан) на сумму <данные изъяты>.

В соответствии с договором № от ДД.ММ.ГГГГ «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть», заключенного между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «МРСК Северного Кавказа», ОАО «Дагэнергосеть» передает, а управляющая организация (ОАО «МРСК Северного Кавказа») принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа и соответственно все функции генерального директора общества переходят к генеральному директору управляющей компании. При этом учредителем ОАО «Дагэнергосеть» является ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» со 100 процентов долей участия в уставном фонде, что соответствует критериям взаимозависимости юридических лиц, определенным в ст.105.1 НК РФ.

В соответствии со ст.20 п.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Эти действия Д.З.К. органами следствия квалифицированы по п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ.

Допрошенная в судебном заседании Д.З.К. вину в совершении преступлений не признала, показала, что с ДД.ММ.ГГГГ она занимает должность главного бухгалтера в ОАО «Дагэнергосеть», с 08.10.2014г. находится в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком. В ее должностные обязанности входили организация и ведение бухгалтерского и налогового учета. ОАО «Дагэнергосеть» является дочерней организацией ПАО «МРСК Северного Кавказа», которое является его единственным учредителем со 100 % долей в уставном капитале общества. Основными видами деятельности ОАО «Дагэнергосеть» являются осуществление передачи электроэнергии и технологическое присоединение потребителей к электрическим сетям, расположенным на территории РД, деятельность осуществляется на основании Устава. Руководство деятельностью ОАО «Дагэнергосеть» осуществляет управляющий директор на основании доверенности, выданной генеральным директором ПАО «МРСК Северного Кавказа», генеральный директор МРСК «Северного Кавказа», согласно договору о передаче полномочий, выступает в роли единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть». С актом камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ и решением № об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, она знакома, доводы налогового органа считает необоснованными. В соответствии с письмом МФ РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций. На продолжительность договора и его цену ОАО «Дагэнергосеть» влиять не могло, в связи с тем, что это входит в компетенцию ПАО «МРСК Северного Кавказа», обладающего функциями исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть». Данный довод налогового органа она также считает необоснованным, в соответствии с п. 51 «Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг», сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства. В связи с этим ОАО «Дагэнергосеть» компенсировало потери электрической энергии по счет-фактурам, выставленным ОАО «ДЭСК». Данная позиция нашла свое подтверждение в письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № и в письме Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ № в которых указано, что если приобретение товара вменено налогоплательщику законом и не зависит от его усмотрения, то операции по приобретению таких товаров должны признаваться связанными с осуществлением налогооблагаемых операций, в связи с чем, НДС, предъявленный к оплате поставщиками такого товара, может быть принят к вычету в общеустановленном порядке. Учитывая изложенное, ФНС России указало, что поскольку услуги по передаче электроэнергии являются операциями, облагаемыми НДС, а приобретение электроэнергии для компенсации сверхнормативных потерь в сетях непосредственно связано с этой деятельностью и осуществляется в силу прямого указания закона, сетевая организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком электроэнергии. Кроме того, ОАО «ДЭСК» в полном объеме уплатило в бюджет всю сумму НДС по счет-фактурам, выставленным за компенсацию потерь. Доводы налогового органы, отраженные в акте выездной налоговой проверки и решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения она также считает необоснованными, по тем же основаниям, что указаны выше. Кроме того, решение налогового органа было обжаловано ОАО «Дагэнергосеть» в суд и решением Арбитражного суда РД от ДД.ММ.ГГГГ решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам РД от ДД.ММ.ГГГГ №р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления <данные изъяты> НДС, <данные изъяты> налога на прибыль организаций, взыскания соответствующих сумм пени и штрафов признано недействительным, как не соответствующее НК РФ. ОАО «Дагэнергосеть» и далее собирается обжаловать решение налогового органа до полной его отмены, хотя в настоящее время Арбитражные суды заняли позицию налоговых органов. Она какие-либо заведомо ложные сведения в налоговые декларации не вносила, в них в соответствии с указанными требованиями законов и подзаконных актов были указаны сведения о реально существующих договорах аренды. Их реальность, а не притворность или мнимость установлены в ходе проверки, арбитражным судом данным договорам дана оценка как соответствующие реальности, исполняемые и не имеющие каких-либо признаков притворности или мнимости. У нее какого-либо умысла на уклонение от уплаты налогов не было, она не являлась лицом полномочным заключать данные договора, а произведенные по их исполнению расходы, отраженные в бухгалтерских отчетах общества, были включены в декларациях на прибыль и НДС. Такие декларации в 2011 году и других налоговых периодах были приняты налоговыми органами и по ним было произведено возмещение НДС. То, что впоследующем у налогового органа изменилась позиция к такому порядку, которая носит оценочный характер, не является основанием признания ее виновной в совершении преступления по уклонению от уплаты налогов.

Судом установлено следующее:

По эпизоду уклонения от уплаты налогов за период с 2010 по 2012 год в сумме <данные изъяты>:

Допрошенный в судебном заседании свидетель Свидетель №1 показал, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ им была проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ОАО «Дагэнергосеть», представленной ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по <адрес> за ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный номер налоговой декларации (расчета) 8658401. В ходе проведенной проверки было установлено, что ОАО «Дагэнергосеть» состоит на налоговом учете в ИФНС России по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ единственным учредителем и акционером ОАО «Дагэнергосеть» является ОАО «МРСК Северного Кавказа», уставной капитал составляет <данные изъяты>, доля участия ОАО «МРСК Северного Кавказа» в уставном капитале ОАО «Дагэнергосеть» - 100 %. Основным видом деятельности общества является передача, распределение электроэнергии и обеспечение работоспособности электрических сетей, управляющим директором ОАО «Дагэнергосеть» в ДД.ММ.ГГГГ являлся Свидетель №4, главным бухгалтером Д.З.К.

По налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ сумма подлежащая возмещению из бюджета составляла <данные изъяты>, налоговая база по реализации товара составляла <данные изъяты>, сумма НДС, исчисленная по ставке 18 % - <данные изъяты>, налоговая база по суммам, полученным с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) <данные изъяты>, сумма НДС <данные изъяты>. Всего исчисленная сумма НДС <данные изъяты>. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) составляла <данные изъяты>, сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету составляла <данные изъяты>. Общая сумма НДС, подлежащая вычету составила <данные изъяты>, соответственно сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета – <данные изъяты>.

В ходе проведенной камеральной проверки с целью проверки фактов наличия и достоверности происхождения и оплаты купленного товара для подтверждения возмещения из бюджета входного НДС, а также для обоснованности применения налоговых вычетов, инспекцией были истребованы копии документов по взаиморасчетам с Обществом у его контрагентов. Было установлено, что согласно договору аренды имущества № от ДД.ММ.ГГГГ (дополнительное соглашение к договору аренды имущества от ДД.ММ.ГГГГ распространяет свое действие на отношения Сторон, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ) (далее договор 535/2010) ОАО «Дагэнергосеть» - Арендатор, арендовало у ОАО «МРСК Северного Кавказа» имущество (здания, сооружения, линии электропередач, трансформаторы, транспортные средства и другое оборудование и входящие в его состав разные основные средства, инвентарь). Пунктами 4.2.6. договора № предусмотрено, что арендатор обязуется поддерживать имущество в надлежащем техническом состоянии, в соответствии с действующими нормами, путем выполнения комплекса мероприятий по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, а также комплекса мероприятий по оперативно-технологическому управлению. Пунктом 4.5 названного договора предусмотрено, что Арендатор не вправе без согласия Арендодателя вносить изменения, в том числе улучшения в состав Имущества, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличивающую стоимость. В случае модернизации и проведения капитального ремонта Имущества Арендатор имеет право на зачисление указанных затрат в счет арендной платы на основании дополнительного соглашения и сметы, подписанной Сторонами. Капитальный ремонт имущества, проведенный ОАО «Дагэнергосеть», ОАО «МРСК Северного Кавказа» (Арендодатель) не зачислены в счет арендной платы имущества, также арендодателем не возмещены арендатору затраты по его проведению, что приводит к завышению арендной платы имущества и соответственно к увеличению убытков Общества. При этом необходимо отметить, что ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа», ИНН № является единственным учредителем ОАО «Дагэнергосеть» (то есть взаимозависимые лица). В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: (в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. N 154-ФЗ) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. N 154-ФЗ)), и при этом генеральный директор МРСК, согласно договора о передаче полномочий выступает в роли единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть».

ОАО Дагэнергосеть в лице генерального директора с ОАО «МРСК Северного Кавказа» заключены договора от ДД.ММ.ГГГГ № ДЖ (подрядчик ОАО «Дагэнергоремстрой») и от ДД.ММ.ГГГГ № уступки права и перевода Свидетель №6 по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ № и договор "№ от ДД.ММ.ГГГГ (подрядчик ООО "Строительное Управление Каспий»), а также заключен договор подряда №-ДЖ от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «Югэнергоремонт». Согласно заключенным договорам капитальный ремонт трансформаторов произведен ОАО «Дагэнергоремстрой», капитальный ремонт городских и поселковых электрических сетей (<адрес> и т.д.) произведен ООО "Строительное Управление Каспий»" (ООО «СУ Каспий»), а также ООО «Югэнергоремонт». Затраты по капитальному ремонту трансформаторов, линий электропередач ОАО «Дагэнергосеть» отнесены на счет 20 «основное производство». При этом не решен с Арендодателем в установленном порядке вопрос о возмещении понесенных затрат, включая уплаченный налог на добавленную стоимость. В этом случае расходы по капитальному ремонту, которые в силу договоров аренды и норм действующего гражданского законодательства должно нести другое лицо, не могут быть признаны экономически оправданными, поэтому их отнесение в состав основного производства, учитываемых при налогообложении прибыли, ОАО «Дагэнергосеть» произведено неправомерно. Таким образом, в нарушение вышеуказанных требований ОАО «Дагэнергосеть» необоснованно принята к вычету сумма НДС по счет - фактурам, предъявленным ООО «СУ Каспий», ОАО «Дагэнергоремстрой» и ООО «Югэнергоремонт» за строительство, капитальный ремонт электрических линий и трансформаторов и последующее технологическое присоединение в сумме <данные изъяты>, в том числе ООО СУ «Каспий» - <данные изъяты>, ОАО «Дагэнергоремстрой» <данные изъяты>, ООО «Югэнергоремонт» -<данные изъяты>

Между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» заключен договор аренды имущества № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому ОАО «Дагэнергосеть» как арендатором арендуется имущество согласно приложению № к договору, имущество включает в себя: здания, сооружения, оборудование (сетевые активы Республики Дагестан) на сумму <данные изъяты>, срок аренды имущества с ДД.ММ.ГГГГ три месяца, сумма ежемесячной арендной платы определена в "приложении № к договору и составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты> Согласно приложению № к Дополнительному соглашению от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды имущества от ДД.ММ.ГГГГ № сумма арендной платы на 4 квартал 2011 года составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты>; согласно приложению № к Дополнительному соглашению от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды имущества от ДД.ММ.ГГГГ № сумма арендной платы на 4 квартал 2011 года составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты> В книге покупок за 4 квартал 2011 года ОАО «Дагэнергосеть» зарегистрированы следующие счет-фактуры, выставленные ОАО «МРСК Северного Кавказа», по которым принят к вычету НДС: № № от ДД.ММ.ГГГГ за аренду имущества за декабрь 2011 г. по договору № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> в том числе НДС <данные изъяты>; № № от ДД.ММ.ГГГГ за аренду имущества ДД.ММ.ГГГГ по договору № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> в том числе НДС <данные изъяты> № № от ДД.ММ.ГГГГ за аренду имущества за ноябрь 2011 г. по договору № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> в том числе НДС <данные изъяты> Из вышеуказанного усматривается значительные расхождения по суммам арендной платы за 4 квартал 2011 года: согласно приложению № к Дополнительному соглашению от 13.01.2012г. к договору аренды имущества от ДД.ММ.ГГГГ № сумма арендной платы на 4 квартал 2011 года составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты>, а согласно вышеперечисленным счетам-фактурам сумма арендной платы за 4 квартал составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты>, которая включена в налоговые вычеты по декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. В этом случае ОАО «Дагэнергосеть» следовало истребовать от ООО «МРСК» корректировочные счета-фактуры. Покупатель (ОАО «Дагэнергосеть») при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС, НДС восстанавливается в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочную счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). В нарушение вышеуказанных требований ОАО «Дагэнергосеть» приняты к вычету суммы НДС по счетам - фактурам, предъявленным ОАО «МРСК Северного Кавказа» за аренду имущества в сумме <данные изъяты> (29 225,42- 6 333,26).

В соответствии с п.7 ч.1 ст.28 ФЗ «О защите конкуренции» от 26.07.2006 г. №135-Ф3 (в ред. Федеральных законов от 17.07.2009 N 164-ФЗ, от 06.12.2011 N 401-ФЗ) получение в собственность, пользование или во владение хозяйствующим субъектом (группой лиц) находящихся на территории Российской Федерации основных производственных средств и (или) нематериальных активов другого хозяйствующего субъекта, если балансовая стоимость имущества, составляющего предмет сделки или взаимосвязанных сделок, превышает 20% балансовой стоимости основных производственных средств и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, осуществляющего отчуждение или передачу имущества, осуществляется с предварительного согласия антимонопольного органа. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2001г. №526 «О реформировании электроэнергетики РФ» (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.02.2005г. N 49) определен порядок реформирования акционерных обществ энергетики и электрификации, при котором реформирование будет направлено на повышение прозрачности и эффективности их деятельности, условием чего является разделенный финансовый учет деятельности по производству и сбыту электрической энергии и по создаваемым дочерним сетевым компаниям, в собственность которых передаются сетевые активы (линии электропередачи, подстанции и т.п.). Разделение деятельности явится одним из факторов формирования условий для равного доступа к сетевой инфраструктуре в соответствии с законодательством РФ, под влиянием рыночных условий допускается укрупнение акционерных обществ энергетики и электрификации в соответствии с законодательством РФ, потому уже на первом этапе реформ будут сформированы финансово устойчивые и инвестиционно привлекательные региональные организации в сфере энергетики с высокой степенью прозрачности их деятельности. В нарушение основных принципов реформирования электроэнергетики РФ ОАО «МРСК Северного Кавказа» сдала в аренду своей дочерней компании ОАО «Дагэнергосеть» сетевые активы на экономически невыгодных условиях, в связи с чем, ОАО «Дагэнергосеть» по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год получил убытки в размере <данные изъяты>. При этом были нарушены требования ст.50 ГК РФ.

ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» заключены следующие договора аренды имущества: № от ДД.ММ.ГГГГ. сроком действия четыре месяца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия три месяца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ.; № от ДД.ММ.ГГГГ., срок действия три месяца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ., срок действия три месяца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ., срок действия три месяца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ. Эти договора представляют собой единую сделку, совершенную на срок более одного года, так как стороны совершили вышеназванные договоры до истечения срока действия первого договора, заключенного на срок менее одного года. В силу пункта 2 статьи 651 ГК РФ, договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Пункт 3 ч.1 ст. 433 ГК РФ предусматривает, что договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. Поскольку ОАО «Дагэнергосеть» не представлены доказательства государственной регистрации сделки, данные договоры аренды имущества в совокупности являются незаключенными (часть 3 статьи 433 Кодекса, Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу N №, Определение ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № №). На основании вышеизложенного налоговая инспекция отказала в принятии к вычету суммы НДС у ОАО «Дагэнергосеть» по счет-фактурам, предъявленным ОАО «МРСК Северного Кавказа» в сумме <данные изъяты> за аренду имущества как по сделке проведенной не в соответствии с заключенным договором аренды имущества № от ДД.ММ.ГГГГ (с изменением и дополнением от ДД.ММ.ГГГГ - приложении № к договору № от ДД.ММ.ГГГГ). Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно указанным выше положениям НК РФ для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий: 1. товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком НДС для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость; 2. принятие к учету приобретенных товаров(работ,услуг),имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; 3.наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах РФ, товарам (работам, услугам), имущественным правам.

При изучении и анализе документов ОАО «Дагэнергосеть» и у контрагента ООО «Реал-Фиш» (ИНН №) установлено, что счет-фактуры, выставленные ООО «Реал-Фиш» подписаны от имени руководителя ФИО9 При этом подписи на разных счетах-фактурах визуально отличны друг от друга и от настоящей подписи ФИО9, имеющейся в паротоколе допроса свидетеля № от ДД.ММ.ГГГГ составленного МРИ ФНС России № по РД. Имея вышеперечисленные нарушения в составлении первичных документов, в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ, ОАО «Дагэнергосеть» приняты к налоговому вычету суммы НДС по счет-фактурам, выставленным ООО «Реал-Фиш» (ИНН №). Положениями п. 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом(иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, не подписанная уполномоченным лицом организации-поставщика, не может служить основанием для возмещения из бюджета НДС организации-покупателю. Требования ст. 169 НК РФ, устанавливающие порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцом. (Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №). ФИО9 также является главным бухгалтером ООО СУ «Каспий» ИНН №, который является контрагентом ОАО «Дагэнергосеть» согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ При изучении и анализе всех счетов-фактур контрагента ООО СУ «Каспий» установлено, что подписи главного бухгалтера ФИО9 визуально отличаются от настоящей подписи ФИО9 имеющейся в протоколе допроса свидетеля, и от его подписи на счет-фактурах ООО «Реал-Фиш». Сумма взаиморасчетов с данным контрагентом за проверяемый период составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты>. Исходя из этих требований был сделан вывод, что ОАО «Дагэнергосеть» необоснованно приняты к вычету суммы НДС по указанным счет-фактурам ООО «Реал-Фиш» на сумму <данные изъяты>

В книге покупок ОАО «Дагэнергосеть» зарегистрирована счет- фактура № от ДД.ММ.ГГГГ выставленная ООО «Дюна» ИНН № на сумму <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты> ООО «Дюна» состоит на учете в ИФНС России по <адрес>, при его анализе установлено, что у налогоплательщика отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала (в штате числится 1 сотрудник, руководитель и главный бухгалтер в одном лице), основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств для перемещения товара (Данный вывод сделан на основании того, что организация представляет «нулевую отчетность» по налогу на имущество и не представляет декларацию по транспортному налогу). Также ООО «Дюна» имеет минимальную налоговую нагрузку. Таким образом, осуществленные финансово-хозяйственные операции с ООО «Дюна» имеют признаки недобросовестности и мнимости сделки. В нарушение ст. 169 НК РФ в вышеуказанной счет-фактуре ООО «Дюна» неправильно указан адрес «продавца»: <адрес> а., (адрес, указанный в учредительных документах ООО «Дюна»- <адрес>.). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению. Сумма НДС по счёт-фактуре ООО «Дюна», составленной с нарушениями ст. 169 НК РФ составляет - <данные изъяты> Таким образом, инспекцией был сделан вывод, что ОАО «Дагэнергосеть» необоснованно приняты к вычету суммы НДС по указанным счет-фактурам ООО «Дюна».

В представленном пакете документов имеется счет-фактура № от ДД.ММ.ГГГГ выставленная ООО «Атлант» ИНН № на сумму <данные изъяты> в том числе НДС <данные изъяты> без подписи руководителя организации и главного бухгалтера. Положениями п.6 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Неподписанная уполномоченным лицом организации-поставщика счет-фактура не может служить основанием для возмещения из бюджета НДС организации покупателю. Таким образом необоснованно приняты к вычету суммы НДС по указанным счетам-фактурам ООО «Атлант» на сумму <данные изъяты>

По контрагенту ОАО «Энергосервис» ИНН № согласно счет-фактуры № от ДД.ММ.ГГГГ принята к вычету сумма НДС в размере <данные изъяты>, наименование товара (описание выполненных работ,оказанных услуг) - «Работы по проведению инструментального и документального энергетического обследования (энергоаудита) объектов производственно-хозяйственных нужд зданий и сооружений по Договору №№ от ДД.ММ.ГГГГ». Сумма взаиморасчета по указанному контрагенту составляет – <данные изъяты> в т.ч. НДС <данные изъяты> Счет-фактура ОАО «Энергосервис» подписана руководителем организации ФИО10, который также является руководителем ОАО «Дагэнергосеть», то есть взаимозависимые лица. В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Таким образом необоснованно приняты к вычету суммы НДС по указанным счет-фактурам ОАО «Энергосервис» на сумму <данные изъяты>

По ООО «Уралэнергозапчасть» ИНН № установлено, что счета-фактуры подписаны от имени руководителя организации ФИО11 При этом подписи на разных счет - фактурах визуально отличны друг от друга. Сумма взаиморасчетов по данному контрагенту за 4 квартал 2011г. составляет <данные изъяты>, в том числе НДС - <данные изъяты> Положениями п. 6 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счет-фактура, не подписанная уполномоченным лицом организации-поставщика, не может служить основанием для возмещения из бюджета НДС организации-покупателю. (Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу N №, ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N №, ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу N №). Таким образом необоснованно приняты к вычету суммы НДС по указанным счетам-фактурам ООО «Уралэнергозапчасть» на сумму <данные изъяты>

Также инспекцией было отказано в принятии к вычету суммы НДС у ОАО «Дагэнергосеть» по счетам-фактурам, предъявленным ОАО «ДЭСК» за компенсацию сверхнормативных потерь электроэнергии на сумму <данные изъяты>, по той причине, что ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «ДЭСК» являются аффилированными, взаимозависимыми лицами, так как ОАО «МРСК Северного Кавказа» является управляющей компанией обоих указанных юридических лиц. Кроме того объемы компенсационных потерь электроэнергии не участвуют в процессе реализации товаров ни покупателю, ни продавцу. При этом потери составляли от 80% и более, и являются экономически не обоснованными. Так, на передачу электроэнергии за 1 квартал 2012 года в сумме <данные изъяты>, Общество имеет затраты в сумме <данные изъяты>. Таким образом, инспекцией налоговая выгода была признана необоснованной, так как для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ В ходе проведенной проверки была установлена неуплата (неполная уплата, неперечисление в бюджет) НДС за 4 квартал 2011 года в размере <данные изъяты>, в том числе завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2011 года в сумме <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по <адрес> ФИО12 было вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с данным решением была установлена сумма неуплаты налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты>. ОАО «Дагэнергосеть» было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и обществу было предложено уплатить недоимку в размере <данные изъяты>. При этом при вынесении решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу было отказано также в принятии к вычету сумм НДС в размере <данные изъяты>, в том числе: - по счет-фактурам, предъявленным ОАО «МРСК Северного Кавказа» за аренду помещения, как сделку проведенную не в соответствии с заключенным договором аренды на сумму <данные изъяты>;- по счет-фактурам, предъявленным ОАО «ДЭСК» за компенсацию потерь электроэнергии на сумму <данные изъяты>; - по счет-фактурам, предъявленным ООО «Реал-Фиш» на сумму <данные изъяты>; - по счет-фактурам, предъявленным ООО «Дюна» на сумму <данные изъяты>; - по счет-фактурам, предъявленным ООО «Атлант» на сумму <данные изъяты>. Таким образом, сумма НДС, принятого к вычету составила <данные изъяты> (№). Соответственно сумма не исчисленного и неуплаченного НДС составляет <данные изъяты> (№). На основании вышеизложенных фактов 06.12.2012г. заместителем ИФНС России по <адрес> ФИО12 было вынесено решение № об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению ОАО «Дагэнергосеть» в размере <данные изъяты>.

В действиях Д.З.К., отразившей в налоговых декларациях сведения о данных договорах аренды, он не видит каких-либо преступлений, он не считает данные сведения заведомо ложными. Налоговым органом в 2011 году такие декларации были приняты и сделаны возмещения НДС по указанным налоговым вычетам, впоследующем при проверках позиция налогового органа изменилась, налоговый орган считает, что налогоплательщик допустил нарушения закона, а не Д.З.К. лично.

Свидетель Свидетель №4 в суде показал, что в период с 2010 по 2013 год он занимал должность управляющего директора ОАО «Дагэнергосеть». В его обязанности входило общее руководство деятельностью ОАО «Дагэнергосеть». Должность главного бухгалтера в указанный период занимала Д.З.К. Основным видом деятельности ОАО «Дагэнергосеть» является передача, распределение электроэнергии и обеспечение работоспособности электрически сетей. Составлением налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности ОАО «Дагэнергосеть» занимался отдел бухгалтерского учета и отчетности, который на тот период возглавляла главный бухгалтер Д.З.К.. Как декларация и отчетность были готовы они приносились ему на подпись. Он не перепроверял сведения отраженные в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности общества, был занят хозяйственной деятельностью общества и не вникал в вопросы составления отчетности, но ни к отчетам, ни к декларациям со стороны налоговых органов претензий не было, при проверке аудиторской фирмой также не были обнаружены какие-либо нарушения. МРСК «Северного Кавказа», а именно департамент налогового учета и отчетности осуществлял методологическую помощь сотрудникам бухгалтерии ОАО «Дагэнергосеть», с ними согласовывались все документы перед направлением их в налоговые органы. Сведения по заключенным договорам и по их исполнению Д.З.К. не могла не отражать в отчетах и налоговых декларациях, о том, что они не соответствуют действительности не имеется каких-либо решений, декларации подписывались им и Д.З.К.

Свидетель Свидетель №3 в суде показала, что в ОАО «Дагэнергосеть» она работает с ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ она занимает должность главного бухгалтера ОАО «Дагэнергосеть». До этого она занимала должность начальника отдела бухгалтерского учета и отчетности, в связи с уходом Д.З.К. в декретный отпуск, с ДД.ММ.ГГГГ она временно назначена на должность главного бухгалтера. В ее обязанности входила проверка достоверности сведений, отгружаемых в базу 1-С, проверка первичной документации, составление бухгалтерской отчетности. С актом камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ и решением № об отказе в возмещении полностью суммы НДС она знакома, считает доводы налогового органа необоснованными, так как до 2011 года налоговая служба возмещала по указанным в акте и решениях обстоятельствам НДС, по счет-фактурам выставленным ОАО «ДЭСК» за компенсацию потерь и ОАО «МРСК Северного Кавказа» за аренду, в пользу ОАО «Дагэнергосеть» и продолжила возмещать НДС в 2013 году при этих же обстоятельствах. По какой причине налоговая служба решила отказать в возмещении НДС в 4 квартале 2011г. и 1 и 2 квартале 2012 года ей не понятно. На всей территории РФ все сетевые организации возмещают НДС по счет-фактурам, выставленным энергосбытовыми организациями в качестве компенсации потерь, в ином случае деятельность сетевых компаний является заведомо убыточной. Довод налогового органа считает необоснованным, в связи с тем, что в соответствии с п. 51 «Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг», сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, в связи с чем ОАО «Дагэнергосеть» компенсировало потери электрической энергии по счет-фактурам, выставленным ОАО «ДЭСК». При этом между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «ДЭСК» заключено два договора, один на транспортировку электрической энергии, другой на компенсацию потерь. Кроме этого ОАО «ДЭСК» в полном объеме уплатило в бюджет всю сумму НДС по счет-фактурам выставленным за компенсацию потерь. В связи с этим ОАО «Дагэнергосеть» имело полное право на возмещение из бюджета НДС. В отдел бухгалтерского учета из отдела транспорта электроэнергии ежемесячно поступают акты расчета стоимости компенсации потерь. Данные акты составляются в ОАО «ДЭСК». Она, как начальник отдела, проверяет все документы, формирует бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации, которые затем передаются на подпись главного бухгалтера, а после него на подпись руководителя. После того как указанные документы подписаны, они направляются в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи. Д.З.К. занимала должность главного бухгалтера, она влияла на деятельность бухгалтерии, однако каких-либо незаконных указаний она им не давала. В бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях на прибыль и НДС такой порядок формирования существует до сих пор, после решения Арбитражного суда в ДД.ММ.ГГГГ они начали составлять их с учетом данного решения. Какие-либо нарушения при их составлении, внесение в них недостоверных сведений проверками не было установлено.

Свидетель Свидетель №5 в суде показала, что взаимодействие департамента налогового учета и отчетности АО «МРСК Северного Кавказа» с бухгалтериями дочерних предприятий носит в основном методологический характер. Какого-либо положения регулирующего взаимодействие с дочерними структурами нет. АО «МРСК Северного Кавказа» не производит какого-либо вмешательства в деятельность дочерних организаций при составлении ими налоговой отчетности и налоговых деклараций. При подаче налоговых деклараций ОАО «Дагэнергосеть» за 2010-2012 годы налоговым органом не приняты к возмещению налоговые вычеты, при составлении данных налоговых деклараций Д.З.К. какие-либо нарушения законов не допущены, ей в них отражены имеющие в действительности сведения о заключенных договорах аренды. По такому принципу работают все организации Россетти на всей территории РФ, заключенные МРСК Северного Кавказа договоры аренды Д.З.К. не может не отражать в бухгалтерской отчетности, а также в налоговых декларациях. Выводы налоговых органов о назаконности договоров аренды, заключенных на короткий срок, считает неправильными, поскольку на заключение данных договоров бухгалтеры, в том числе и Д.З.К. влиять не могут, компенсация потерь энергосбытовым организациям производится в соответствии с утвержденными государством правилами. Д.З.К. при составлении налоговых деклараций какие-либо заведомо ложные сведения не вносились, в них отражены сведения в соответствии с имеющимися подлинными первичными документами. Какой-либо налоговой выгоды ОАО «Дагэнергосеть» не получало, МРСК Северного Кавказа уплачивало в бюджет НДС по заключенным договорам аренды.

В подтверждение данного обвинения следствием представлены и следующие письменные документы:

- протокола выемки документов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Дагэнергосеть», ООО «Поиск», ООО «Фирма АС», ООО «Металл-Маркет», ОАО «Электросвязь», ОАО «Авиаагрегат», ОАО «Эльдаг», ОАО «Махачкалинские горэлектросети», ООО «Каспэнергосбыт», ООО «Энергосбыт-1», в ОАО «Завод стекловолокна», ООО КБ «Кредитинвест», ГК «АСВ» (АКБ «Адам Интернэшнл), ИФНС России по <адрес> РД, ООО «Хасавюртовский универсальный рынок», МУП «Электросеть», Северо-Кавказском банке ОАО «Сбербанк России», ОАО «Концерн КЭМЗ», ООО «Энергоснаб», ОАО «Дагэнергоремстрой»;

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат изъятые в ходе выемки в Северо-Кавказском банке ОАО «Сбербанк России» ДД.ММ.ГГГГ, документы о производстве кассовых операций, финансовые документы и юридическое дело ОАО «Дагэнергосеть». т.18, л.д. 4-6;

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат изъятые в ходе выемки в ООО КБ «Кредитинвест» ДД.ММ.ГГГГ, документы о производстве кассовых операций, финансовые документы ОАО «Дагэнергосеть». т.18, л.д. 7-9;

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат изъятые в ходе выемки в ГК «АСВ» (АКБ «Адаминтернэшнл») ДД.ММ.ГГГГ, документы о производстве кассовых операций, финансовые документы ОАО «Дагэнергосеть».. т.18, л.д. 10-12;

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат документы по взаиморасчетам с ОАО «Дагэнергосеть», изъятые в ходе выемок в ООО «Поиск», ООО «Фирма АС», ООО «Металл Маркет», ОАО «Электросвязь», ОАО «Авиаагрегат», ОАО «Эльдаг», ОАО «Махачкалинские горэлектросети», ООО «Каспэнергосбыт», ООО «Энергосбыт-1», ОАО «Завод Стекловолокна», ООО «Хасавюртовский универсальный рынок», МУП «Электросеть», ОАО концерн «КЭМЗ», ООО «Энергоснаб», ОАО «Дагэнергоремстрой». т.18, л.д. 13-18;

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат налоговые декларации по НДС ОАО «Дагэнергосеть» за 1 квартал 2010 года, 2 квартал 2010 года, 3 квартал 2010 года, 4 квартал 2010 года, за 1 квартал 2011 года, 2 квартал 2011 года, 3 квартал 2011 года, 4 квартал 2011 года, за 1 квартал 2012 года, 2 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года и 1 квартал 2014 года.т.20, л.д. 5-8;

- приказ о приеме работника на работу №-л от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что Д.З.К. принята на работу в ОАО «Дагэнергосеть» отдел бухгалтерского учета и отчетности на должность главного бухгалтера. т.1, л.д. 157;

- акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИНФС России по <адрес> РД проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Дагэнергосеть» за 4 квартал 2011 года. В ходе камеральной налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата, не перечисление в бюджет) налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты>, а также завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2011 года в сумме <данные изъяты>. т.1, л.д. 13-28;

- акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИНФС России по <адрес> РД проведена камеральная налоговая проверка ОАО «Дагэнергосеть» за 1 квартал 2012 года. В ходе камеральной налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата, не перечисление в бюджет) налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты>, а также завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2012 года в сумме <данные изъяты>. т.2, л.д. 151-163;

- акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам РД провело выездную налоговую проверку ОАО «Дагэнергосеть» по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В ходе выездной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах допущенных ОАО «Дагэнергосеть», в частности неуплата налога на прибыль в сумме <данные изъяты> и неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 660337627 т.16 л.д. 16-90;

- решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которого следует, что за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ ОАО «Дагэнергосеть» привлечено к налоговой ответственности, а также установлена недоимка в размере <данные изъяты>.т.1, л.д. 29-48;

- решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, из которого следует, что ОАО «Дагэнергосеть» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты>.т.1, л.д. 49-66;

- решение №р от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которого следует, что за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 и ст.123 НК РФ ОАО «Дагэнергосеть» привлечено к налоговой ответственности, а также установлена недоимка в размере <данные изъяты>. т.16, л.д. 105-184;

- заключение эксперта № от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что сумма не исчисленного ОАО «Дагэнергосеть» налога на прибыль организаций к уплате бюджет за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>. Сумма не исчисленного ОАО «Дагэнергосеть» налога на добавленную стоимость к уплате бюджет за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>, в том числе по налоговым периодам: во II квартале 2010 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в III квартале 2010 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в IV квартале 2010 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в I квартале 2011 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; во II квартале 2011 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в III квартале 2011 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в IV квартале 2011 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в I квартале 2012 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; во II квартале 2012 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в III квартале 2012 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>; в IV квартале 2012 года, сумма не исчисленного налога составила – <данные изъяты>. Сумма не исчисленного ОАО «Дагэнергосеть» налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость к уплате бюджет за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, составила <данные изъяты>. т.18, л.д. 183-190;

- постановление о признании документов вещественными доказательствами, из которого следует, что документы: о производстве кассовых операций, финансовые документы ОАО «Дагэнергосеть» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, изъятые в ходе выемок признаны вещественными доказательствами и приобщены к материалам уголовного дела №.т.18, л.д. 19-20;

- постановление о признании документов вещественными доказательствами, из которого следует, что налоговые декларации по НДС ОАО «Дагэнергосеть» за 1 квартал 2010 года, 2 квартал 2010 года, 3 квартал 2010 года, 4 квартал 2010 года, за 1 квартал 2011 года, 2 квартал 2011 года, 3 квартал 2011 года, 4 квартал 2011 года, за 1 квартал 2012 года, 2 квартал 2012 года, 3 квартал 2012 года, 4 квартал 2012 года и 1 квартал 2014 года признаны вещественными доказательствами и приобщены к материалам уголовного дела №. т.20, л.д. 13-15;

По ходатайству стороны защиты судом допрошен свидетель Свидетель №6. который показал, что им проводилась аудиторская проверка и в ходе аудиторской проверки какие-либо нарушения со стороны бухгалтерии при отражении операций не было выявлено, Д.З.К. правильно отразила результаты деятельности в налоговых декларациях.

Анализ исследованных судом указанных доказательств в их совокупности и установленные судом обстоятельства приводят суд к выводу об отсутствии умысла Д.З.К. на совершение преступления, предусмотренного п.«б» ч.2 ст. 199 УК РФ, отсутствии в ее действиях состава указанного преступления, недоказанности представленными обвинением доказательствами ее виновности в совершении данного преступления.

Из обвинения, предъявленного Д.З.К. органами следствия, следует, что она заведомо зная, что согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть», заключенного между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «МРСК Северного Кавказа», ОАО «Дагэнергосеть» передает, а управляющая организация (ОАО «МРСК Северного Кавказа») принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа и соответственно все функции генерального директора общества переходят к генеральному директору управляющей компании и что, заключенные ОАО «Дагэнергосеть» с ОАО «МРСК Северного Кавказа» краткосрочные договоры аренды имущества представляют собой единую сделку, совершенную по одному и тому же предмету на срок более одного года, так как стороны совершили вышеназванные договоры до истечения срока действия первого (предыдущего) договора, заключенного на срок менее одного года, в связи с чем, данная сделка на основании пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса РФ подлежит государственной регистрации, во исполнение своих преступных намерений, имея умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, внесла заведомо ложные сведения в налоговые декларации по налогу на прибыль за 2010, 2011 и 2012 годы, отразив в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в налоговом учете ОАО «Дагэнергосеть», стоимость экономически не обоснованных услуг, оказанных ОАО «МРСК Северного Кавказа», таких как аренда имущества на сумму <данные изъяты> и в налоговые декларации по НДС за 1,2,3, 4 квартал 2010 года, 1,2,3, 4 квартал 2011 года, 1,2,3 и 4 квартал 2012 года о наличии сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету и наличии сумм НДС, исчисленных к уменьшению в бюджет, уклонилась от уплаты налогов с организации в особо крупно размере, не исчислив за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налог на прибыль и НДС в размере <данные изъяты>.

Такой вывод органа следствия основан на том, что учредителем ОАО «Дагэнергосеть» является ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» со 100 процентами доли участия в уставном фонде, ОАО «Дагэнергосеть», заключив со своим учредителем договор аренды имущества на экономически не выгодных условиях, осуществляет свою деятельность с убытками и единственной целью заключенных сделок является получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета и уклонение от уплаты налога на прибыль. По мнению следствия, отразив в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, стоимость электроэнергии, приобретаемой в целях компенсации сверхнормативных потерь у ОАО «ДЭСК» и экономически необоснованных услуг по договорам аренды с ОАО «МРСК Северного Кавказа», ОАО «Дагэнергосеть» уклонилось от уплаты налогов, а Д.З.К. внесла заведомо ложные сведения в декларации по налогу на прибыль и НДС с целью уклонения от уплаты налогов.

Данный вывод органа следствия основан на доводах налогового органа о притворности указанных сделок и отсутствии их государственной регистрации.

Между тем, из обстоятельств дела следует(это отражено и в обвинении), что между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» заключены краткосрочные договоры аренды имущества, которые не являются не соответствующими действительности, либо незаконными, их действительность и реальность установлена проверкой, а также решением Арбитражного суда, который не усмотрел основания для признания недействительной сделки между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «ДЭСК».(Постановление Шестнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 11.07.2017г. дело № А-15-1547/2015). Данные договоры и на сегодняшний день не признаны притворными сделками, государственная регистрация договоров аренды, заключенных на срок менее одного года, законом не предусмотрена.

Указание в решении налогового органа на отсутствие государственной регистрации договоров не соответствует требованиям закона, поскольку договора аренды, заключенные сроком менее года не подлежат государственной регистрации.

В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В НК РФ нет условия обязательной государственной регистрации договоров аренды для отнесения к расходам по налогу на прибыль. В соответствии с письмом МФ РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 03-03-04/3/3 законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.

Порядок оформления первичных учетных документов согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров, поэтому, в случае, если имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендодателю, между сторонами подписан соответствующий договор и арендодатель уплатил арендную плату, то несмотря на отсутствие государственной регистрации он имеет право на отнесение к расходам сумм арендной платы. Такие выводы подтверждаются судебной практикой, в частности: Определением ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 12342/07; Постановление ФАС МО от ДД.ММ.ГГГГ N №; Постановлением ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N № по делу N №; Постановлением ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N № по делу N №; Постановлением ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу N №. Действия Д.З.К. по ведению бухгалтерского учета, а следовательно, и включение в налоговые декларации подлинных сведений бухгалтерского учета не противоречат данным требованиям закона и судебной практики.

Из заключения эксперта № от 30.10.2015г. следует, что расходы по приобретению электроэнергии с целью компенсации потерь энергосбытовой организации непосредственно связаны с уставной деятельностью ОАО «Дагэнергосеть» и основаны на требованиях закона. В соответствии с п.3 ст. 32 Федерального закона РФ от 26.03.2003 года № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. При этом сетевые организации обязаны заключить в соответствии с указанными правилами договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации потерь в пределах не учтенной в ценах на электрическую энергию величины. Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке. Размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.

Кроме того, в обвинении Д.З.К. указано, что она указала заведомо ложные сведения в декларациях о данных договорах, в том числе и за 2010 год, хотя полномочия единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть» были переданы ОАО «МРСК Северного Кавказа» по договору о передаче полномочий от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. после заключения договоров на 2010 и 2011 годы и представления налоговых деклараций за 2010 год.

Представленные стороной обвинения доказательства, исследованные судом в судебном заседании не устанавливают заведомую ложность сведений, внесенных Д.З.К. в налоговые декларации, наоборот, допрошенные судом свидетели Свидетель №4, Свидетель №1, Свидетель №3, Свидетель №5, исследованные письменные и вещественные доказательства, подтверждают объективность и подлинность заключенных договоров, на основании которых выполненные операции были отражены в налоговых декларациях, отсутствие заведомо ложных сведений, внесенных Д.З.К. в налоговые декларации. Налоговым органом в другие периоды(2011 год и другие) аналогичные налоговые декларации с указанными суммами налоговых вычетов по аренде имущества были приняты к возмещению НДС, впоследующем позиция налогового органа изменилась, в связи с чем, налогоплательщик ОАО «Дагэнергосеть» был вынужден оспаривать правомерность решений налоговых органов в арбитражных судах, которые признали позицию налоговых органов правильной. Из показаний Свидетель №1, которые практически являются содержанием актов налоговых проверок и решений налоговых органов следуют обстоятельства принятия деклараций за 2011 год, возмещения по ним НДС, фиктивность или ложность сведений, включенных в них какой-либо проверкой не устанавливалась, налоговыми органами в соответствии с требованиями закона они не были приняты к зачету, в действиях Д.З.К. при проведении проверок он каких-либо признаков преступления, либо внесения ей умышленно заведомо ложных сведений не выявлял и не усматривал.

Данные обстоятельства, в том числе, изложенные в показаниях свидетеля Свидетель №1, актах и решениях налогового органа носят характер толкования норм закона и правильности их применения. Из данных доказательств обвинения, а также в других письменных и вещественных доказательствах не содержится фактов или вывода о заведомой ложности сведений, включенных в налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС Д.З.К., не содержится конкретных фактов заведомой ложности какого-либо из данных сведений и в обвинении Д.З.К., кроме голословной ссылки следствия о внесении заведомо ложных сведений в налоговые декларации. Обстоятельствами дела установлено, что договоры между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» по аренде имущества исполнялись, в соответствии с ними производились арендные платежи.

При обстоятельствах, имеющих оценочный характер, где практика арбитражных судов по рассмотрению споров между налоговыми органами и Обществом сформировалась намного позже после составления и сдачи деклараций в налоговые органы, неустановлении заведомой ложности внесенных в налоговые декларации сведений, основанности указанных в налоговых декларациях сведений на подлинных оригинальных документах, действия Д.З.К. по внесению сведений, основанных на подлинных документах в налоговые декларации, считать имеющими умышленный характер с целью уклонения от уплаты налогов, суд не находит оснований. Д.З.К. не относится к числу лиц, имеющих право заключения договоров, она их не заключала, не подписывала, подписанные руководителями организаций и переданные ей для учета и исполнения договоры, она как главный бухгалтер в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете не отражать в отчетах не могла, следовательно, не могла не указывать данные сведения и в налоговых декларациях. ОАО «МРСК Северного Кавказа» по отношению к ОАО «Дагэнергосеть» выполняло функции единого исполнительного органа, а потому порядок и условия заключения договоров аренды определяло оно, в том числе и как в отношении дочернего предприятия.

Из материалов дела не усматриваются обстоятельства установления налоговым органом, что ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «ДЭСК» не уплатили налоги в бюджет по сделкам с ОАО «Дагэнергосеть». Из показаний Свидетель №5 следует, что данные налоги уплачены в бюджет в полном объеме.

Органом следствия, указав в обвинении, что Д.З.К. своими умышленными действиями совершила уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, не указаны признаки состава преступления, предусмотренного п.»б» ч.2 ст. 199 УК РФ, заключающиеся в данном случае во включении в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Также органом следствия Д.З.К. вменено уклонение от уплаты налогов за 1 квартал 2010 года, тогда как в соответствии с заключением эксперта за указанный налоговый период не установлено сумм уклонения от уплаты налогов.

Преступление, предусмотренное п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ совершается с прямым умыслом, при сдаче деклараций за указанные в обвинении периоды какие-либо спорные взаимоотношения или разные толкования законов между налогоплательщиком ОАО «Дагэнергосеть» и налоговыми органами по поводу неправильности указанных в налоговых декларациях сведений по договорам аренды и компенсации сверхнормативных потерь электроэнергии не возникали, судебная практика арбитражных судов по данным спорам начала формироваться в 2013-2015 годах. Выводы судов со ссылкой на требования законов и нормативных актов ОАО «Дагэнергосеть» и Д.З.К. считают несостоятельными, оспаривают их в судебных инстанциях, что свидетельствует о незнании либо заблуждении в правильном толковании норм закона и обстоятельств, а не о прямом умысле на совершение преступления.

При указанных обстоятельствах, установленных судом, действия Д.З.К. по включению в налоговые декларации сведений, основанных на подлинных документах, составление, заключение и учет которых соответствовало требованиям закона и от нее не зависело, которые не содержат ложных сведений, считать совершенными с прямым умыслом с целью уклонения от уплаты налогов, суд не находит оснований и приходит к выводу об отсутствии в действиях Д.З.К. состава преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 199 УК РФ и необходимости ее оправдать по предъявленному ей обвинению.

По эпизоду уклонения от уплаты налогов за 1 квартал 2014 года в сумме <данные изъяты>:

Свидетель Свидетель №4 в суде показал изложенные выше в его показаниях обстоятельства.

Свидетель Свидетель №2 в суде показала, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ей была произведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ОАО «Дагэнергосеть», представленной ДД.ММ.ГГГГ в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД за 1 квартал 2014 года. Ответственными лицами в ОАО «Дагэнергосеть» в проверяемом периоде являлись управляющий директор ФИО14 и главный бухгалтер Д.З.К. В соответствии с данной декларацией сумма начисленного налога по строке 3_120_05 «общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» составляет <данные изъяты>, сумма налоговых вычетов по строке 3_220_03 «общая сумма НДС, подлежащая вычету» составляет <данные изъяты>, соответственно, сумма налога, исчисленная к уменьшению (возмещению) за 1 квартал 2014г. по строке 1_050 составила <данные изъяты>. Для проверки обоснованности заявленных налоговых вычетов налогоплательщику было вручено требование о представлении следующих документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов отраженных в уточненной налоговой декларации. При проверке представленных документов установлено, что ОАО «Дагэнергосеть» приняло к налоговому вычету НДС по счет-фактурам, выставленным в его адрес ОАО «ДЭСК» за электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь: <данные изъяты> руб. по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС- <данные изъяты>; <данные изъяты> руб. по счет-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>, в т.ч. НДС – <данные изъяты>; <данные изъяты> руб. по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС – <данные изъяты> руб. Между ОАО «Дагэнергосеть» («Исполнитель») и ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» («Заказчик») был заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии №-ДЭС от ДД.ММ.ГГГГ, предметом договора согласно п. 2.1. является «оказание Исполнителем Заказчику услуг по передаче электрической энергии посредством осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей, принадлежащих Исполнителю». Пунктом 2.2.1. вышеназванного договора предусмотрено, что Заказчик обязуется по заявке Исполнителя приобретать электроэнергию для компенсации потерь согласно Приложению 5 к настоящему договору, а Исполнитель обязуется оплачивать указанные объемы электроэнергии на условиях настоящего договора. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Между тем, теряемая в сетях электроэнергия, на оплату которой в качестве компенсации ОАО «ДЭСК» выставило в адрес ОАО «Дагэнергосеть» вышеуказанные счета-фактуры, не получена потребителями электроэнергии, имеющими договоры энергоснабжения с ОАО «ДЭСК», а предприятие, осуществляющее ее передачу (ОАО «Дагэнергосеть»), не является потребителем энергии. Следовательно, указанная электроэнергия, в связи с потерями в процессе ее транспортировки, не была реализована. В связи с этим, в силу указанных выше положений НК РФ не возникает объекта налогообложения и, исходя из положений п.2 ст. 171 НК РФ, у ОАО «Дагэнергосеть», соответственно, отсутствует право на налоговый вычет по НДС, такие выводы основаны на судебной практике. На основании вышеизложенного в ходе камеральной налоговой проверки был сделан вывод, что ОАО «Дагэнергосеть» необоснованно применило налоговые вычеты за электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь за 1 квартал 2014г. в размере <данные изъяты>-<данные изъяты> (<данные изъяты>. + <данные изъяты> руб. + <данные изъяты> руб.). Кроме того, ОАО «Дагэнергосеть» приняло к налоговому вычету НДС по счет-фактурам, выставленным в его адрес ОАО «МРСК Северного Кавказа» за аренду имущества по договору №г. от ДД.ММ.ГГГГ: - <данные изъяты> руб. по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ. на сумму <данные изъяты>., - <данные изъяты>. по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>., <данные изъяты>. по счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. Между ОАО «МРСК Северного Кавказа», именуемым «Арендодатель» и ОАО «Дагэнергосеть», именуемым «Арендатор» был заключен договор аренды имущества от 01.05.2012г. №, предметом договора являлось имущество: здания, сооружения, оборудование (сетевые активы РД) на сумму <данные изъяты>, договор аренды заключен сроком на 5 лет. Согласно главе 5 Договора предусмотрено следующее: «Сумма ежемесячной арендной платы за использование Имущества устанавливается путем определения следующего механизма ее исчисления: арендная плата формируется в соответствии с необходимой валовой выручкой арендатора, утверждаемой Республиканской службой по тарифам <адрес> на очередной календарный год, включающий, в том числе, но не ограничиваясь, следующие расходы: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, налог на имущество, налог на землю, аренда земли, налог на транспорт, средства на страхование, прибыль на поощрение персонала, техническая инвентаризация недвижимого имущества, государственная регистрация прав на недвижимое имущество, межевание и постановка участков на кадастровый учет, установление границ охранных зон объектов электросетевого хозяйства, технический осмотр автотранспорта, обеспечение регулирования радиочастот и радиоэлектронных средств, лицензирование, приобретение программного обеспечения, консультационные услуги, аудиторские услуги, амортизация основных средств, прибыль на развитие производства(капитальные вложения), налог на прибыль, а также рентабельность 1%». К вышеназванному договору аренды приложен расчет арендной платы имущества на 2014 год, где стоимость арендной платы за 2014 год составляет <данные изъяты>, в том числе НДС <данные изъяты>. Арендная плата за каждый месяц 2014 года составляет <данные изъяты> с учетом НДС - <данные изъяты> В прилагаемом расчете нет расшифровки, из каких показателей сформирована и рассчитана стоимость арендной платы. Из учредительных документов ОАО "Дагэнергосеть" видно, что ОАО "МРСК Северного Кавказа" является единственным учредителем ОАО "Дагэнергосеть" со 100% долей участия в уставном фонде, что соответствует критериям взаимозависимости юридических лиц определенным в статье 105.1 НК РФ. По смыслу ст. 105 ГК РФ такое юридическое лицо признается дочерним другого юридического лица в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Кроме того, согласно условиям договора N № г. от <данные изъяты>. о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, заключенного между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО "МРСК Северного Кавказа", именуемое как Управляющая организация, Общество передает, а Управляющая организация принимает на себя и осуществляет закрепленные Уставом общества, иными локальными актами Общества и действующим законодательством РФ полномочия единоличного исполнительного органа общества (генерального директора) в порядке и на условиях, определенных договором. Генеральный директор ОАО "МРСК Северного Кавказа" согласно договору о передаче полномочий выступает в роли единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть». Из раздела 3 п. 3.2 следует, что управляющая организация имеет право: -п.п. 3.2.1. самостоятельно решать вопросы по руководству текущей деятельностью общества; -п.п. 3.2.2. распоряжаться имуществом общества, совершать сделки от имени Общества, выдавать доверенности от имени общества, открывать в банках, иных кредитных организациях расчетные и иные счета общества; - п. п. 3.2.5. утверждать Положения о филиалах и представительствах общества; -п.п. 3.2.6. утверждать штатное расписание и должностные оклады работников общества в соответствии с организационной структурой исполнительного аппарата общества; -п.п. 3.2.7. представлять интересы общества при рассмотрении административных, финансовых, хозяйственных, трудовых и уголовных дел в судах, арбитражных судах и других органах; -п. п. 3.2.8. требовать от работников общества выполнения возложенных на них трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу общества, соблюдения действующего внутреннего трудового распорядка. При наличии трех структурных подразделений ОАО "МРСК" на территории РД (обособленное подразделение производственный участок Центральных электрических сетей ОАО "МРСК Северного Кавказа" - Дагэнерго". <адрес>ные электрические сети филиала ОАО "МРСК Северного Кавказа" - Дагэнерго", Стационарное рабочее место ОАО "МРСК Северного Кавказа"), ДД.ММ.ГГГГ ОАО МРСК создало новое юридическое лицо ОАО "Дагэнергосеть", являясь единственным учредителем и управляющей организацией. Эти выводы вытекают из Договора N 11/2011 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО "Дагэнергосеть" от ДД.ММ.ГГГГ, уставов, выписок из ЕГРЮЛ. В соответствии со статьей 50 ГК РФ коммерческими юридическими лицами признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Согласно анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Дагэнергосеть", проведенному по представленному бухгалтерскому отчету, декларациям, деятельность ОАО "Дагэнергосеть" не отвечает признакам статьи 50 ГК РФ, поскольку с момента создания является убыточной, соответственно налог на прибыль в бюджет не уплачивается, доходы организация получает за счет возмещения НДС. По данным деклараций по налогу на прибыль ОАО "Дагэнергосеть" имеет убытки: за 2010г. - <данные изъяты>; за 2011г. - <данные изъяты>; за 2012г. - <данные изъяты>; за 2013г. - <данные изъяты>; за 1 квартал 2014 года непокрытый убыток составил <данные изъяты>, то есть сохраняется тенденция постоянного получения убытков. ОАО "Дагэнергосеть" за услуги по передаче электроэнергии за 1-й квартал 2014г. имеет выручку в сумме <данные изъяты>, и в то же время несет затраты в сумме <данные изъяты>, а налоговая выгода от такой экономической деятельности - заявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме <данные изъяты>. В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГг. № «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» наличие разумных экономических причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности». ОАО «Дагэнергосеть», заключив со своим учредителем договор аренды имущества на экономически не выгодных условиях, осуществляет свою деятельность с убытками и единственной целью заключенной сделки является получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета. Все вышеуказанное свидетельствует о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды, в виде возмещения НДС из бюджета. На основании вышеизложенного, в ходе камеральной налоговой проверки был сделан вывод о том, что ОАО «Дагэнергосеть» необоснованно применило налоговые вычеты за 1 квартал 2014г. в размере <данные изъяты>. по счетам-фактурам, выставленным ОАО «МРСК Северного Кавказа» за аренду имущества по договору №г. от ДД.ММ.ГГГГ

Всего, проведенной проверкой установлено необоснованное применение налоговых вычетов за 1 квартал 2014г. в общей сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>) и завышение налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2014г. в сумме <данные изъяты>. Решением и.о. заместителя начальника МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщика РД ФИО15 № от ДД.ММ.ГГГГ. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ОАО «Дагэнергосеть» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме <данные изъяты>, уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета в размере <данные изъяты>. Выводы об уклонении от уплаты налогов ОАО «Дагэнергосеть» были сделаны исходя из выявленных при проверке фактов заключения договора аренды имущества и в соответствии с требованиями НК РФ, в действиях Д.З.К. как главного бухгалтера каких-либо нарушений выявлено не было, заведомо ложных сведений, внесенных ей в налоговые декларации, также не было установлено.

Дополнительно допрошенная Свидетель №2 показала, что при ознакомлении с заключением эксперта она выяснила, что не все счета-фактуры, предъявленные ей при проведении проверки, были представлены следователем на экспертизу, хотя они им изымались. Это следует из заключения эксперта, поскольку на всю сумму налоговых вычетов, отраженных в налоговых декларациях по НДС, им счета-фактуры не исследовались, а исследовались на сумму, признанную налоговым органом исчисленной неправильно, т.е. <данные изъяты> вместо <данные изъяты>

Свидетель ФИО14 в суде показал, что в период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ он занимал должность управляющего директора ОАО «Дагэнергосеть», с актом камеральной налоговой проверки и решением № от ДД.ММ.ГГГГ. он не был ознакомлен. В связи с тем, что на момент представления налоговых деклараций он занимал другую должность, о том какие сведения были включены в них по НДС за 1 квартал 2014 года ему не известно, с данными декларациями он не знаком, их не утверждал и не подписывал.

В подтверждение данного обвинения следствием представлены и следующие письменные доказательства:

- протокол осмотра предметов (документов), из которого следует, что осмотру подлежат налоговые декларации по НДС ОАО «Дагэнергосеть». т.20, л.д. 5-8;

- приказ о приеме на работу №-л от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что Д.З.К. принята на работу в ОАО «Дагэнергосеть» на должность главного бухгалтера. т.1, л.д. 157;

- акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ из которого следует, что в ходе камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2014г. установлена неуплата НДС в размере <данные изъяты>, а также завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 <адрес> года в сумме <данные изъяты>. т.19, л.д. 13-18;

- решение № от 26.09.2014г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которого следует, что за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, ОАО «Дагэнергосеть» привлечено к налоговой ответственности, а также установлена недоимка в размере <данные изъяты>. т.19, л.д. 27-45;

- заключение эксперта № от 30.10.2015г., из которого следует, что сумма НДС, не исчисленная ОАО «Дагэнергосеть» и подлежащая уплате в бюджет за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>. т.19, л.д. 188-191;

- постановление о признании документов вещественными доказательствами, из которого следует, что налоговые декларации по НДС ОАО «Дагэнергосеть» за 1 квартал 2014 года признаны вещественными доказательствами и приобщены к материалам уголовного дела №. т.20, л.д. 13-15;

По ходатайству стороны защиты судом был допрошен эксперт Свидетель №7, который показал, что экспертиза им была проведена по представленным ему следователем счетам-фактурам, имеющимся в материалах уголовного дела, выводы экспертизы касались лишь вопроса исчисления и уплаты НДС, предъявленные в суде счет-фактуры ему не были представлены для проведения экспертизы. По налоговым декларациям общая сумма налоговых вычетов составляла <данные изъяты>, а по данным налоговой инспекции необоснованно исчисленная сумма составляла <данные изъяты> Вывод о неуплате налогов на сумму <данные изъяты> им был сделан по тем счет-фактурам, которые были ему представлены, при наличии еще других счет-фактур данная сумма может оказаться меньше, о том, что она может быть меньше свидетельствует и общая сумма налоговых вычетов, указанная в декларациях. При проведении экспертизы им было установлено, что суммы компенсации потерь сбытовой организации непосредственно связано с уставной деятельностью ОАО «Дагэнергосеть», основаны на Федеральном законе от 26.03.2003г. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» и Постановлении Правительства РФ от 27.12.2004г. №, и поэтому не могут считаться необоснованно исчисленными. Выводы о необоснованности налоговых вычетов по договорам аренды с МРСК Северного Кавказа им были сделаны исходя из взаимозависимости юридических лиц.

Также по ходатайству стороны защиты судом была назначена судебно-экономическая экспертиза, которая установила, что в соответствии со счетами-фактурами по НДС сумма исчисленного НДС за 1 <адрес>. составляет <данные изъяты>, в ходе камеральной налоговой проверки были установлены необоснованные вычеты по НДС на сумму <данные изъяты> По ее результатам сумма НДС, подлежащая вычету, составила <данные изъяты>. сумма налоговых вычетов, не подлежащая зачету в качестве вычета по НДС -<данные изъяты> по аренде имущества, с учетом сумм начисленного налога <данные изъяты>, суммы налоговых вычетов <данные изъяты>, сумма налога, исчисленная к уплате составляет <данные изъяты>

Из обвинения, предъявленного Д.З.К. органами следствия следует, что она, заведомо зная, что согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ «О передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Дагэнергосеть», заключенного между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «МРСК Северного Кавказа», ОАО «Дагэнергосеть» передает, а управляющая организация ОАО «МРСК Северного Кавказа» принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа и соответственно все функции генерального директора общества переходят к генеральному директору управляющей компании и что, ОАО «Дагэнергосеть», заключив со своим учредителем договор аренды имущества на экономически не выгодных условиях, во исполнение своих преступных намерений, имея умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета, внесла заведомо ложные сведения о наличии сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету и наличии сумм НДС, исчисленных к уменьшению в бюджет в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2014 года, тем самым уклонилась от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, не исчислив НДС за 1 квартал 2014 года в сумме <данные изъяты>.

Такой вывод органа следствия основан на том, что учредителем ОАО «Дагэнергосеть» является ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» со 100 процентами доли участия в уставном фонде, что соответствует критериям взаимозависимости юридических лиц, определенным в ст.105.1 НК РФ и в связи в взаимозависимостью, ОАО МРСК может оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности общества, поэтому ОАО «Дагэнергосеть», как организация, созданная не с целью получения прибыли, а с целью извлечения налоговых выгод, не имеет права на возмещение НДС.

Данный вывод органа следствия основан также на доводах налогового органа о том, что согласно их анализу производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Дагэнергосеть", проведенному по представленному бухгалтерскому отчету, декларациям, деятельность ОАО "Дагэнергосеть" не отвечает признакам статьи 50 ГК РФ, поскольку с момента создания является убыточной, соответственно налог на прибыль в бюджет не уплачивается, доходы организация получает за счет возмещения НДС, ОАО «Дагэнергосеть», заключив со своим учредителем договор аренды имущества на экономически не выгодных условиях, осуществляет свою деятельность с убытками и единственной целью заключенной сделки является получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Однако ни в обвинении, ни в актах и решениях налоговых органов не приведены положения НК РФ, позволяющие налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности, в полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического эффекта с меньшими затратами.(Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N № от ДД.ММ.ГГГГ N № от ДД.ММ.ГГГГ №).

Как следует из актов налоговых проверок, налоговый орган установил:

-факт наличия и использования арендованного у ОАО «МРСК Северного Кавказа» сетевого имущества в производственной деятельности ОАО «Дагэнергосеть»;

-факт, что затраты по арендной плате вышеперечисленного имущества включены в тариф ОАО «Дагэнергосеть» на транспортировку электроэнергии;

- факт, что без данного имущества ОАО «Дагэнергосеть» не сможет осуществлять основной вид деятельности - транспортировка электроэнергии.

-факт, что ОАО «Дагэнергосеть» представило во время проверки налоговому органу все первичные документы, подтверждающие правомерность отнесения расходов по аренде сетевого имущества.

При таких обстоятельствах отказ налогового органа отнести к расходам затраты по данной сделке, лишь на основании, что ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» являются взаимозависимыми лицами, суд находит имеющим спорный характер, оценку которому дали судебные инстанции.

В соответствии с пунктами 6, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Довод налогового органа о направлении деятельности ОАО «Дагэнергосеть» не на получение прибыли от своей деятельности, а на получение налоговой выгоды от возмещаемой суммы НДС, суд также находит имеющим спорный характер, оценку которому дали арбитражные суды.

Выводы о необоснованности налоговых вычетов за аренду имущества МРСК Северного Кавказа и компенсации потерь сбытовой организации – ОАО «ДЭСК» содержатся лишь в акте камеральной налоговой проверки налогового органа, в его решении, а также в показаниях свидетеля Свидетель №2, проводившей камеральную налоговую проверку. Из заключения эксперта № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что им необоснованными признаны налоговые вычеты лишь по договорам аренды имущества, заключенного с МРСК Северного Кавказа, признав обоснованными налоговые вычеты в связи с компенсацией потерь электрической энергии сбытовой организации. Данные выводы эксперта явились основанием для предъявления обвинения Д.З.К., которое предъявлено лишь в части уклонения от уплаты налогов из-за необоснованных налоговых вычетов за аренду имущества.

Между тем, из обстоятельств дела следует, что между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» заключен договор аренды имущества, который не является не соответствующим действительности, либо незаконным вследствие притворности или мнимости, действительность аналогичной сделки между ОАО «Дагэнергосеть» и ОАО «ДЭСК» установлена и решением Арбитражного суда, который не усмотрел основания притворности сделки.(Постановление Шестнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 11.07.2017г. дело № А-15-1547/2015).

Данные обстоятельства, в том числе, изложенные в показаниях свидетеля Свидетель №2, акте и решении налогового органа носят характер толкования норм закона и правильности их применения. Из данных доказательств обвинения, а также в других письменных и вещественных доказательствах не содержится ни одного слова или вывода о заведомой ложности сведений, включенных в налоговые декларации по НДС Д.З.К., не содержится конкретных фактов заведомой ложности какого-либо из данных сведений и в обвинении Д.З.К., кроме голословной ссылки следствия о внесении заведомо ложных сведений в налоговые декларации по НДС. Обстоятельствами дела установлено, что договор между ОАО «МРСК Северного Кавказа» и ОАО «Дагэнергосеть» по аренде имущества от ДД.ММ.ГГГГ заключен на 5 лет, прошел государственную регистрацию, в соответствии с данным договором производилась уплата арендной платы.

При обстоятельствах, имеющих оценочный характер, неустановлении заведомой ложности внесенных в налоговые декларации сведений, основанности указанных в налоговых декларациях сведений на подлинных оригинальных документах, действия Д.З.К. по внесению сведений, основанных на подлинных документах в налоговые декларации считать имеющими умышленный характер с целью уклонения от уплаты налогов, суд не находит оснований. Д.З.К. не относится к числу лиц, имеющих право заключения договоров, она их не подписывала, а подписанные руководителями организаций и переданные ей для учета и исполнения договоры, она как главный бухгалтер в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете не отражать в отчетах не могла, следовательно, не могла не указывать данные сведения и в налоговых декларациях.

Кроме того, из экспертного заключения № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в соответствии со счетами-фактурами по НДС сумма исчисленного НДС за 1 <адрес>. составляет <данные изъяты>, в ходе камеральной налоговой проверки были установлены необоснованные вычеты по НДС на сумму <данные изъяты> Сумма НДС, подлежащая вычету, составила <данные изъяты>. сумма налоговых вычетов, не подлежащая зачету в качестве вычета по НДС по аренде имущества-<данные изъяты> С учетом сумм начисленного налога <данные изъяты>, суммы налоговых вычетов <данные изъяты>, сумма налога, исчисленная к уплате составляет <данные изъяты>, что в соответствии с редакцией Федерального закона от 03.07.2016г. N 325-ФЗ, согласно предъявленному Д.З.К. обвинению, не образует состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Выводы данного экспертного заключения соответствуют показаниям свидетелей Свидетель №2 и Свидетель №7 и опровергают выводы заключения эксперта № от ДД.ММ.ГГГГ в связи с неисследованием экспертом всех счетов-фактур по НДС. Однако и выводы данного экспертного заключения в отношении наличия подлежащего уплате неуплаченного ОАО «Дагэнергосеть» налога по НДС не свидетельствуют о наличии в действиях Д.З.К. умысла в совершении уклонения от уплаты налогов путем внесения заведомо ложных сведений в налоговые декларации по НДС.

Руководствуясь ст. ст. 303-304, 305-306 УПК РФ, суд

Приговорил:

Оправдать Д.З.К. по предъявленному обвинению по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ(эпизод уклонения от уплаты налогов в размере <данные изъяты>) в соответствии с п.3 ч.2 ст.302 УПК РФ за отсутствием в ее деянии состава преступления.

Оправдать Д.З.К. по предъявленному обвинению по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ(эпизод уклонения от уплаты налогов за 1 квартал 2014 года) в соответствии с п.3 ч.2 ст.302 УПК РФ за отсутствием в ее деянии состава преступления.

Разъяснить Д.З.К. право на реабилитацию, предусмотренное ст. 134 УК РФ.

Меру пресечения в отношении Д.З.К. подписку о невыезде и надлежащем поведении отменить.

Вещественные доказательства: документы о производстве кассовых операций, финансовые документы ОАО «Дагэнергосеть», о взаиморасчетах с ОАО «Дагэнергосеть», налоговые декларации по НДС, хранить в уголовном деле.

Приговор может быть обжалован в апелляционном порядке в Верховный Суд РД в течение 10 суток со дня вынесения.

Председательствующий Р.А.Магомедов.

Приговор по делу № 1-31/2017 (1-211/2016;) от 08.02.2016

1-31/2017 (1-211/2016;)

Движение по делу

Документы

Детальная проверка физлица