Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-838/2020 (2-11048/2019;) ~ М-6696/2019 от 25.06.2019

№

Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ                         г. Красноярск

Советский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего судьи Рудиш Г.В.,

при секретаре Шляпниковой А.В.,

при участии: истца Давыдовой Н.П., представителя истца Маркарян С.С., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя ответчика Новосельцевой А.К., действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Давыдова НП к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска о включении имущественного налогового вычета в наследственную массу, возложении обязанности по выплате налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Давыдова Н.П. обратился в суд с иском (с учетом уточненных требований, частичного отказа от иска) к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска о включении денежной суммы в размере 38012 руб. 00 коп. в наследственную массу по наследственному делу №, открытого после смерти Давыдова В.М., о возложении обязанности на ИФНС России по Советскому району г. Красноярска выплатить Давыдовой Н.П. денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Давыдову В.М. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 38012 руб. и не выплаченного в связи с его смертью.

Требования мотивированы тем, что Давыдова Н.П. с ДД.ММ.ГГГГ состояла в браке с Давыдовым В.М., ДД.ММ.ГГГГ между ПАО «Сбербанк России» и созаемщиками Давыдовой Н.П., Давыдовым В.М. был заключен кредитный договор № о предоставлении кредита на приобретение строящегося жилья. Истцом получена квартира, расположенная по адресу: <адрес> собственность. ДД.ММ.ГГГГ Давыдовым В.М. в ИНФНС России по Советскому району г. Красноярска предоставлена налоговая декларация за 2017 г., в которой заявлен имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры и заявление на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога. В результате камеральной проверки сумма, подлежащая возврату из бюджета в сумме 38012 руб. подтверждена. ДД.ММ.ГГГГ Давыдов В.М. умер, денежные средства на расчетный счет до настоящего времени не перечислены. ДД.ММ.ГГГГ Давыдова Н.П. обратилась в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по вопросу возврата ей, как наследнику денежной суммы излишне уплаченного налога. ДД.ММ.ГГГГ в адрес УФНС по Красноярскому краю направлено обращение в связи с бездействием ИФНС России по Советскому району г. Красноярска по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц. Из ответа УФНС России по Красноярскому краю следует, что выплата будет произведена, в случае принятия решения судом. Давыдов В.М. фактически реализовал право на получение налогового вычета, но по независящим от него причинам, решение о возврате налога налоговым органом принято не было. Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом), в связи с чем, может входить в состав наследственного имущества. Право на налоговый имущественный вычет относится к группе льгот, которые не только связаны с личностью наследодателя, но и неразрывно связаны с его имущество, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества.

Истец Давыдова Н.П., представитель истца Маркарян С.С. в судебном заседании исковые требования поддержали, указав, что нотариусом не была включена указанная сумма в наследственную массу, поскольку отсутствовало решение налогового органа о предоставлении налогового вычета, которое не было выдано в связи со смертью Давыдова В.М. Истец является пенсионером, не работает, сумма имущественного налогового вычета подтверждена документами. Ранее Давыдов В.М. также обращался за суммой налогового вычета, выплаты осуществлялись, нарушений в ходе камеральных проверок выявлено не было.

Представитель ИФНС России по Советскому району г. Красноярска Новосельцева А.К. в судебном заседании исковые требования не признала, указав, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Налог на доходы физических лиц уплачивает в бюджет непосредственно физическим лицом, получающим доходы, и именно данное физическое лицо имеет право (не является обязанностью налогового органа) на получение имущественного налогового вычета. Налогоплательщиком, имеющим право на имущественный налоговый вычет, является умерший гражданин. Таким образом, поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно наследодатель, то указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, и данное право не передается по наследству. Наследник не вправе претендовать на получение суммы налогового вычета, не полученной наследодателем, а также не вправе требовать признания за собой право на получение налогового вычета на будущее время. Истец может обратиться к нотариусу для включения налогового вычета в наследственную массу.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, Давыдова Ю.В., Малинова О.В., нотариус Макарова О.В. в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом. Нотариус Макарова О.В. просила рассмотреть дело в свое отсутствие. (л.д. 141-145,147)

В соответствии со ст. 167 ГПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса, надлежаще извещенных о дне, месте и времени судебного заседания.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Подпунктом 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно ч. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

Для приобретения наследства наследник должен его принять (п. 1 ст. 1152 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Способы принятия наследства определены ст. 1153 ГК РФ, п. 1 данной статьи установлено, что принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что Давыдова Н.П. и Давыдов В.М. состояли в браке с ДД.ММ.ГГГГ, что следует из свидетельства о заключении брака I-БА №.

На основании договора участия в долевом строительства от ДД.ММ.ГГГГ, договора уступки права требования от ДД.ММ.ГГГГ, акта приема – передачи от ДД.ММ.ГГГГ, а также в соответствии со свидетельством о регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ Давыдова Н.П. является собственником квартиры по адресу: <адрес>.(л.д. 56-61)

Объект недвижимости приобретен, за счет личных средств на сумму 1300 000 руб. (л.д. 75), а также за счет кредитных средств, предоставленных созаемщикам Давыдовой Н.П. и Давыдову В.М. по договору № от ДД.ММ.ГГГГ ПАО «Сбербанк России» в сумме 1 050 000 руб. (л.д. 64-72)

В соответствии со справкой о доходах физического лица Давыдова В.М. за 2017 г. сумма дохода составила 621 003 руб. 63 коп., сумма налога – 80730 руб. (л.д. 53)

ДД.ММ.ГГГГ Давыдов В.М. обратился в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за 2017 года в размере 38012 руб., исходя из остатка суммы документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта в сумме 198 194 руб. 28 коп. (ранее выплачивалась сумма налогового вычета), а также документально подтвержденных расходов по уплате процентов в размере 94206 руб. 67 коп.

Согласно справке ПАО «Сбербанк» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ уплачена сумма основного дога 1050 000 руб., сумма процентов – 94206 руб. 67 коп. (л.д.62-63)

ДД.ММ.ГГГГ Давыдов В.М. умер (л.д. 166)

Имущественный вычет Давыдов В.М. не смог получить в связи со своей смертью. Иная причина, по которой Давыдов В.М. не получил указанный им в декларации имущественный налоговый вычет, и наличие других оснований для отказа в принятии решения о возврате уплаченного им налога за 2017 год представителем ответчика в суде не указывались.

Согласно материалам наследственного дела № после смерти Давыдова В.М. наследниками первой очереди являются: супруга Давыдова Н.П., дочь Малинова О.В., дочь Давыдова Ю.В. (л.д.29)

Свидетельства о праве на наследство по закону на все имущество, заявленное в рамках наследственного дела, были выданы Давыдовой Н.П. В состав наследственного имущества входило: ? доля в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, ? доли в праве собственности на земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, ? доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес>, а также денежные вклады в ПАО «Сбербанк», компенсаций по вкладам, в том числе компенсации на оплату ритуальных услуг.

Дочери наследодателя Давыдова Ю.В. и Малинова О.В. от принятия наследства отказались (л.д.152-153).

ДД.ММ.ГГГГ Давыдова Н.П. обратилась в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с заявлением о предоставлении налогового вычета на счет, указанный в заявлении Давыдова В.М., право на владение счетом подтверждено нотариально, просила разъяснить, когда будет перечислена сумма налогового вычета (л.д. 16-17).

ДД.ММ.ГГГГ обратилась в УФНС России по Красноярскому краю для разъяснения вопроса перечисления денежных средств по декларации, предоставленной Давыдовым В.М.

Из ответа УФНС России по Красноярскому краю от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена декларация (форма 3-НДФЛ) за 2017 г., в которой заявлен имущественный вычет по расходоам на приобретение квартиры и заявление на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога. В результате камеральной налоговой проверки сумма подлежащая возврату из бюджета в сумме 38012 руб. подтверждена. Однако супруг умер ДД.ММ.ГГГГ, возврат наследникам умершего наследника сумм излишне уплаченных им ранее налогов, образовавшейся в связи с получением умершим имущественного вычета не предусмотрен. (л.д. 21-23)

Разрешая заявленные требования, суд учитывает, что в соответствии с п. п. 3,4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета:

- в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

- в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу, что при жизни Давыдов В.М. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017 год в размере 38012 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация (по форме 3 НДФЛ), заявление о возврате налога, поданы документы, подтверждающие основания для предоставления налогового вычета, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, в связи с чем сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником, принявшим наследство, после смерти Давыдова В.М.

Доводы представителя ответчика о том, что в отношении Давыдова В.М. камеральная проверка, которая осуществляется в течение трех месяцев, не была окончена, поэтому у него не возникло право на получение налогового вычета, являются не обоснованными.

Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, право на возмещение налога, законодательство не связывает. Реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Также суд находит не обоснованными доводы представителя ответчика о том, что

право на получение имущественного налогового вычета не передается по наследству. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом,

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику – Давыдовой Н.П.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Давыдова НП к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска о включении имущественного налогового вычета в наследственную массу, возложении обязанности по выплате налогового имущественного вычета – удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя Давыдова ВМ, ДД.ММ.ГГГГ рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 38012 руб. 00 коп.

Обязать ИФНС России по Советскому району г. Красноярска выплатить Давыдова НП денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Давыдова ВМ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, размере 38012 руб. 00 коп. и не полученную в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий:      Г.В. Рудиш

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ