Решение по делу № 2-4629/2019 от 06.11.2019

Дело № 2-4629/2019

76RS0014-01-2019-004175-15

Изготовлено 04.12.2019 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ярославль 04 декабря 2019 года

Кировский районный суд города Ярославля в составе:

председательствующего судьи Фокиной Т.А.,

при секретаре Юрьевой О.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Петрашовой Анны Валентиновны, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего Петрашова Матвея Алексеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования,

у с т а н о в и л :

Петрашова А.В., действуя в своих интересах и интересах несовершеннолетнего сына ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ярославской области (далее по тексту МИФНС №5 по Ярославской области) о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования.

В обоснование иска указала, что ею 26.07.2012 года на основании договора купли-продажи приобретен земельный участок для индивидуального жилищного строительства общей площадью 1 500 кв.м. по <адрес> 08.05.2014 года между истцом и ФИО2 заключен брак. До брака в период совместной жизни с ФИО2 родился сын ФИО1., ДД.ММ.ГГГГ года рождения. ФИО2 является и установлен отцом ребенка. Совместно с супругом на земельном участке по указанному выше адресу они построили жилой дом. На основании свидетельства о государственной регистрации права от 25.04.2016 года жилой дом по <адрес>, принадлежит на праве собственности истцу Петрашовой А.В. Поскольку жилой дом был приобретен в браке, ФИО2 в феврале 2018 года обратился в МИФНС по Ярославской области с заявлением о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы налога на доходы физических лиц в размере 83 378 рублей за 2017 год в соответствии с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц. ФИО2 сумма имущественного налогового вычета в 2018 году была выплачена в полном объеме. 24.01.2019 года супруг истца обратился в МИФНС №5 по Ярославской области с заявлением о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы налога на доходы физических лиц в размере 77 101 рубль за 2018 год с приложением декларации. 30.04.2019 года Петрашов А.С. умер. Имущественный вычет за 2018 год ФИО2. не получен в связи с его смертью. Истец и несовершеннолетний ФИО1., как единственные наследники умершего, вступили в права наследования на имущество, оставшееся после смерти ФИО2 В июле 2019 года истец подала заявление в МИФНС по Ярославской области о перечислении ей суммы налогового вычета за 2018 год в сумме 77 101 рубль. Ответчиком было отказано в удовлетворении заявления. Отказ МИФНС по Ярославской области истец полагает незаконным, ссылается на нормы ст.ст. 128, 218, 1112 ГК РФ, ст. 220 НК РФ, указывает, что ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение имущественного вычета за 2018 год, но не получил его по причине смерти, следовательно, налоговый вычет является имуществом, подлежащим включению в наследственную массу наследодателя, и подлежит передаче в порядке наследования наследникам. Просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего 30.04.2019 года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи со строительством жилого дома, расположенного по <адрес>, в размере 77 101 рубль (семьдесят семь тысяч сто один рубль) и не полученного в связи со смертью; признать за Петрашовой А.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2018 год в размере 77 101 рубль; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области выплатить Петрашовой А.В., действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО1 денежную сумму в размере 77 101 рубль в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2 в связи со строительством жилого дома, расположенного по <адрес>, и не полученную в связи со смертью.

В судебном заседании представитель истца Петрашовой А.В. по доверенности Савина С.И. доводы иска поддержала в полном объеме, дала пояснения аналогичные его тексту. Указала, что ФИО2 заявил о своем имущественном праве на получение налогового вычета, однако, не получил его по причине смерти, то есть данное имущество подлежит включению в наследственную массу, как объект гражданского права, и истец вправе признать право собственности в порядке наследования на данное имущество в виде денежных средств.

Представитель ответчика по доверенности Мачехина А.Н. в судебном заседании доводы иска не признала, представила письменные возражения на иск, дала пояснения аналогичные их тексту, указала, что суммы налогового вычета не наследуются, а права и обязанности налогоплательщика – физического лица определяются законодательством о налогах и сборах (ст. 44, 220 НК РФ), не передаются наследникам. Просила в иске отказать.

От нотариуса Овсянниковой И.В. в суд поступило заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, копия наследственного дела.

Суд с учетом мнения сторон определил рассмотреть дело в отсутствие третьего лица.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, обозрев оригиналы документов, суд полагает требования Петрашовой А.В., действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего сына, подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

Судом установлено, что истец Петрашова А.В. является собственником земельного участка по <адрес>. Жилой дом построен в период брака с ФИО2., что следует из представленных суду документов. От брака имеется сын ФИО1., ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Петрашовым А.С. в МИФНС №5 Ярославской области подано заявление о возврате налогового вычета за 2017 год, а также впоследствии на основании заявления от 24.01.2019 года за 2018 год. Налоговый вычет получен ФИО2. за 2017 год.

30.04.2019 года ФИО2 умер.

Истец и несовершеннолетний ФИО1 являясь наследниками после смерти ФИО2., вступили в права наследования на квартиру, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону.

Изложенные выше обстоятельства не оспаривались сторонами в судебном заседании.

05.08.2019 года истцу ФИО2 ответчиком дан ответ об отказе в перечислении, как наследнику, налогового вычета (л.д. 12).

Суд соглашается с доводами истца в виду следующего.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в пункте 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации были представлены ФИО2. в налоговый орган ранее, налоговый вычет за 2017 год предоставлялся в установленном порядке.

Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2018 год и не была получена в связи со смертью ФИО2

При этом последним при жизни, 24.01.2019 года в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2018 год была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, а также справка о доходах физического лица 2-НДФЛ.

Размер налогового вычета за 2018 год представителем ответчика не оспаривался.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее супруг ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 77 101 рубль, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу и несовершеннолетнему ФИО1 являющимся единственными наследниками после смерти ФИО2

Кроме того, необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО2 и было сделано.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета, поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем (то есть в 2019 году, и в последующие годы), гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Таким образом, учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам – истцам по делу.

Выводы суда также не противоречат Определению Конституционного Суда РФ от 01.06.2010 N 753-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Рысьевой Натальи Николаевны на нарушение ее конституционных прав положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования Петрашовой Анны Валентиновны, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО1, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи со строительством жилого дома, расположенного по <адрес>, в размере 77 101 рубль (семьдесят семь тысяч сто один рубль) и не полученного в связи со смертью.

Признать за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, и ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2018 год в размере 77 101 рубль.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области выплатить Петрашовой Анне Валентиновне, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетнего ФИО1 денежную сумму в размере 77 101 рубль в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему ДД.ММ.ГГГГ года, в связи со строительством жилого дома, расположенного по <адрес>, и не полученную в связи со смертью.

Решение может обжаловано сторонами в течение месяца с момента его изготовления в апелляционном порядке в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья                                            Т.А. Фокина