Мотивированное решение от 14.08.2020 по делу № 02а-0162/2020 от 25.02.2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

            04 августа 2020 года г. Москва

Черемушкинский районный суд г. Москвы в составе судьи Бреховой С.И. при секретаре Кондракове В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-162/20 по административному исковому заявлению Комаровой А.Д., Комаровой И.В., Комаровой М.Д. к ИФНС России № 28 по г. Москве, УФНС по г. Москве о признании решений об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога незаконными, обязании возвратить сумму имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Административные истцы Комарова А.Д., Комарова И.В., Комарова М.Д. обратились в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 28 по г. Москве, УФНС по г. Москве о признании решений об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога незаконными, обязании возвратить сумму имущественного вычета, мотивируя заявленные требования тем, что * года административные истцы обратились в ИФНС № 28 по г. Москве с заявлением о выплате им, как наследникам по закону, по ¼ доли каждому неполученного К. налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере * руб. *года административным ответчиком ИФНС № 28 по г. Москве было принято решение об отказе в выплате налогового вычета. Не согласившись с указанным решением административные истцы обратились * года с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц на отказ в возврате имущественного вычета в УФНС по г. Москве. *года УФНС по г. Москве в удовлетворении жалобы было отказано. Решение об отказе было направлено в адрес заявителей и получено ими * года. Административные истцы считают решение от * года № * и решение от * года № * незаконными.

Таким образом, административные истцы просят суд признать незаконными и отменить решения от * года № * и решение от * года № * об отказе в предоставлении налогового вычета, обязать административных ответчиков возвратить из бюджета денежные средства.

Административные истцы в судебное заседание не явились, извещены, обеспечили явку своего представителя по ордеру и доверенности М., которая в судебное заседание явилась, исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме по доводам искового заявления.

Представитель ответчика ИФНС № 28 по г. Москве по доверенности К. в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель ответчика УФНС по г. Москве по доверенности К. в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Суд, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

Положениями п.п.3, 5 п.1 ст.21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков воспользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Согласно п.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на адрес жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, а именно: транспортный и земельный налоги, налог на имущество физических лиц (п.3 ст.14 и ст.15 НК РФ) умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В иных налоговых правоотношениях применение наследственного права законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Таким образом, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время (Письмо Минфина России 06.08.2013 года № 03.04-05/31516).

ФНС России в своем Письме от 30.04.2014 года № 03-04-05/20630 указывает, что в случае, если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю НК РФ не предусмотрена.

Пункт 7 ст.220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В силу п.1 и п.2 ст.88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 ст.2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

Судом установлено, что К. была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за * год в связи с предоставлением имущественного налогового вычета в сумме *руб. по расходам на приобретение квартиры по адресу: *. Инспекцией в период с * года по * года проведена камеральная проверка, которой подтвержден налоговый вычет на сумму * руб. В соответствии с заявлением К. на возврат НДФЛ, инспекцией было сформировано заключение на возврат от * года № *, однако * года денежные средства были возвращены банком по причине указания налогоплательщиком неверных реквизитов.

После этого Комаров Д.В. в инспекцию не обращался.

*года К. умер.

Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону, зарегистрированным в реестре нотариуса г. Москвы С. за №*, №*, №*, истцы являются наследниками по * доли каждый к имуществу умершего К., включая денежные средства в размере * руб., причитающиеся к выплате наследодателю и являющиеся имущественным вычетом в соответствии с заключением Инспекции ФНС России № 28 по г. Москве № * от * года.

*года административные истцы обратились в ИФНС № 28 по г. Москве с заявлением о выплате им, как наследникам по закону, * доли каждому неполученного К. налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере *руб.

*года административным ответчиком ИФНС № 28 по г. Москве было принято решение № * об отказе в выплате налогового вычета.

Не согласившись с указанным решением административные истцы обратились * года с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц на отказ в возврате имущественного вычета в УФНС по г. Москве.

*года УФНС по г. Москве в удовлетворении жалобы было отказано. Решение об отказе было направлено в адрес заявителей*.

Административными истцами также заявлено требование о восстановлении процессуального срока для обращения в суд, поскольку срок ими пропущен в виду получения решения должностного лица за пределами срока для обжалования.

В соответствии с ч.1 ст.219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Суд полагает данное требование подлежащим удовлетворению.

В силу ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

С учетом приведенных норм права и установленных по делу обстоятельств суд считает требования административных истцов о признании незаконными решений от * года № * и решения от * года № * об отказе в предоставлении налогового вычета и их отмене, не подлежащими удовлетворению, в связи с тем, что отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет. При этом, отсутствие в период с * года по момент смерти Комарова Д.В. его обращения в налоговую инспекцию свидетельствует об отсутствии волеизъявления на получение налогового вычета, что исключает возможность наследника получить налоговый вычет.

Кроме того, в соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговая декларация была представлена Комаровым Д.В. в ИФНС * года.

С заявлением о возврате *доли от суммы имущественного вычета в размере * руб. истцы обратились в налоговый орган * года.

Таким образом, три года с момента уплаты К. излишне уплаченного налога истекли, что также является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета.

Принимая во внимание то обстоятельство, что имеются основания для отказа в удовлетворении административных исковых требований о признании решений налоговых органов незаконными, основания для удовлетворения производных от них требований об обязании возвратить сумму имущественного вычета также отсутствуют.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления Комаровой А.Д., Комаровой И.В., Комаровой М.Д. к ИФНС России № 28 по г. Москве, УФНС по г. Москве о признании решений об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога незаконными, обязании возвратить сумму имущественного вычета – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления решени░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ ░. ░░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░░

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░ 14.08.2020 ░.