Решение по делу № 2а-766/2020 от 12.05.2020

Дело №2а-766/2020

...

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

           11 августа 2020 года                                                     г. Пенза

        Первомайский районный суд г. Пензы в составе:

        председательствующего судьи                           Засыпаловой В.И.

        при секретаре                                                    Валееве А.Т., Тюриной Е.Г.,

        с участием представителя административного истца ИНФН Росси по Первомайскому району г.Пензы                                       Мерзликиной И.Н.,

        рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-766/2020 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к Рябину А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, 2017 год,

у с т а н о в и л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы обратилась в суд с вышеназванным административным иском к Рябину А.А., указывая в обоснование, что согласно справке о доходах физического лица за 2016 год №31202 от 21 февраля 2017 года налоговым агентом ООО «Траст» не был удержан с Рябина А.А. налог на доходы в размере 1386 рублей, общая сумма дохода составляет 3 959 рублей 26 копеек. Согласно справке о доходах физического лица за 2017 год №41927 от 11 февраля 2018 года налоговым агентом ООО «Траст» не был удержан с Рябина А.А. налог на доходы в размере 5035 рублей, общая сумма дохода составляет 14 385 рублей 23 копейки. Налоговое уведомление №44867835 от 29 августа 2018 года передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Требование об уплате налога 10 декабря 2018 года №11842 было направлено налогоплательщику по почте. Мировым судьей Первомайского района г.Пензы от 21 июня 2019 года был вынесен судебный приказ №2а-945 о взыскании налоговой задолженности. Однако указанный приказ по заявлению Рябина А.А. был отменен определением мирового судьи от 08 октября 2019 года.

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика Рябина А.А. недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2016-2017 годы в размере 6 421 рубль, а именно: за 2016 год - 1386 рублей, за 2017 год-5035 рублей.

Определением Первомайского районного суда г.Пензы от 28 мая 2020 года в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено ООО «ТРАСТ» (л.д.37).

Представитель административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы Мерзликина И.Н., действующая на основании доверенности от 13 мая 2020 года и представившая диплом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании административный иск поддержала, просит удовлетворить, пояснила, что ООО «Траст» в налоговый орган пыли представлены справки по форме 2 НДФЛ в отношении Рябина А.А., из которых следует, что в 2016 и 2017 году Рябин А.А. получил доходы от ООО «Траст». Из сообщений общества следует, что доходы Рябина А.А. представляют собой материальную выгоду в виде снижения процентной ставки то есть экономии на процентах за пользование кредитными средствами. Просит административный иск удовлетворить.

Административный ответчик Рябин А.А. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении административного дела в его отсутствие, в заявлении указал, что не получал материальной выгоды в виде снижения процентов не получил от ООО «Траст», у него были кредитные правоотношения с ПАО «БИНБАНК», последние платежи по кредитному договору им были совершены в 2014 году, в пользу ООО «Траст» он платежей не осуществлял. Просил отказать в удовлетворении административного иска.

          Заинтересованное лицо ООО «ТРАСТ» в судебное заседание не направило своего представителя, извещено надлежащим образом, просило о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. В отзыве на административное исковое заявление заинтересованное лицо указало, что на основании договора уступки права требования по кредитным договорам №132/У от 29 июня 2016 года ООО «ТРАСТ» приобрело у ПАО «БИНБАНК» право требования по взысканию просроченной задолженности с Рябина А.А., возникшей из кредитного договора №13-028-000-215-00164 от 15 апреля 2013 года, заключенного последним с ОАО «БИНБАНК». Поскольку задолженность по кредитному договору не погашена, то на остаток задолженности по кредитному договору по основному долгу продолжают начисляться проценты, предусмотренные условиями кредитного договора до даты фактического исполнения обязательств. ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом по кредитному договору, с 01 октября 2016 года размер процентной ставки за пользование кредитом стал составлять 0,005 % годовых, о чем в адрес Рябина А.А. было направлено соответствующее уведомление. В данном случае ООО «ТРАСТ» выступило в качестве налогового агента, сообщило Рябину А.А. о возникновении по итогам 2016 и 2017 г налогооблагаемого дохода в виде экономической выгоды. Ввиду того, что ООО «Траст» не имеет возможности удержать налог с Рябина А.А, то направило в налоговый орган сведения о получении Рябиным А.А. в 2016-2017 годы доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, которые облагаются налогом в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ по ставке 35 %. Исковые требования ИФНС ООО «ТРАСТ» поддерживает в полном объеме.

           Заслушав представителя административного истца, административного ответчика, письменные возражения административного ответчика и отзыв заинтересованного лица, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как определено в статье 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

          Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что ООО «Траст» уведомило налоговый орган о получении Рябиным А.А. дохода в виде материальной выгоды от ООО «Траст», о чем были представлены две справки по форме 2-НДФЛ.

Так, в справке о доходах физического лица за 2016 год №31202 от 21 февраля 2017 года налоговым агентом ООО «Траст» указано, что в октябре, ноябре и декабре 2016 года Рябиным А.А. получен доход в сумме 3 959 рублей 26 копеек, данных доход подлежит налогообложению по ставке 35%, размер налога составил 1 386 рублей, сумма налога налоговым агентом не удержана (л.д.15).

В справке о доходах физического лица за 2017 год №41927 от 11 февраля 2018 года указано, что за 2017 года Рябиным А.А. получен доход, облагаемый по ставке 35%, в сумме 14 385 рублей 23 копейки, размер налога составил 5 035 рублей, сумма налога налоговым агентом ООО «Траст» не удержана (л.д.14).

В ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы в адрес Рябина А.А. было направлено налоговое уведомление №44867835 от 29 августа 2018 года об уплате, в том числе налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2016, 2017 годы, с указанием срока уплаты не позднее 03 декабря 2018 года. Данное уведомление было направлено через личный кабинет налогоплательщика в соответствии со ст.11.2 НК РФ (л.д.8-9).

Во исполнение ст. 70 НК РФ в адрес Рябина А.А. направлено требование №11842 об уплате указанного налога, сформированное по состоянию на 10 декабря 2018 года. Факт отправки требования подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции (л.д.13). Рябин А.А. до настоящего времени уплату данного налога не произвел, более того, в возражениях на административный иск оспаривает правомерность начисления ему налога, отрицая получение материальной выгоды от ООО «Траст».

Проанализировав возражения Рябина А.А, а также документы, представленные им и ООО «Траст» суд приходит к следующему.

15 апреля 2013 года между ОАО «БИНБАНК» и Рябиным А.А. был заключен кредитный договор №13-028-000-215-00164, в соответствии с которым банк предоставил Рябину А.А. кредит в размере 371 000 рублей с условием уплаты за пользование 22% годовых на срок 24 месяца (л.д.55-56). Рябин А.А. производил погашение задолженности с нарушением условий договора.

В последующем, на основании договора уступки прав требования по кредитным договорам №132/У от 29 июня 2016 года ПАО «БИНБАНК» передало ООО «ТРАСТ», в числе иных, право требования задолженности по кредитному договору №13-028-000-215-00164 от 15 апреля 2013 года, заключенному между Рябиным А.А. и банком (л.д.83-87). На дату заключения договора №132/У от 29 июня 2016 года размер задолженности Рябина А.А. по кредитному договору составлял 265 753 рубля 444 копейки, в том числе основной долг в сумме 236 442 рубля 09 копеек (л.д.87).

07 сентября 2016 года ООО «Траст» в адрес Рябина А.А. было направлено уведомление о состоявшейся уступке права требования (л.д.88-90). Также в декабре 2016 года общество «Траст» в адрес Рябина А.А. было направлено уведомление об уменьшении кредитором процентной ставки за пользование кредитом с 01 октября 2016 года до 0,005% годовых (л.д.91-93).

         В подп. 1 п.1 ст.212 НК РФ (в редакции, действующей в отношении налоговых периодов 2016 и 2017 года) указано, что если иное не предусмотрено указанным подпунктом, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

          Пунктом 2 ст.212 НК РФ также определено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов.

Из вышеприведенных положений НК РФ следует, что материальная выгода, может быть признана налогооблагаемым доходом налогоплательщика, лишь при условии ее получения, то есть юридически значимым обстоятельством в данном случае является установление фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды.

По настоящему делу материальная выгода от экономии на процентах возникала бы у административного истца при каждой уплате им суммы процентов за пользование денежными средствами по кредитному договору №13-028-000-215-00164 от 15 апреля 2013 года в виде от экономии на процентах в размере 21,995 % (22% - 0,005%) в течение 2016 и 2017 года. Между тем, как следует из документов, представленных административным ответчиком Рябиным А.А., последний платеж по кредитному договору им был совершен в пользу первоначального кредитора 17 марта 2014 года, что подтверждается приходным кассовым ордером №49673299 на сумму 2 000 рублей другими платежными документами, подтверждающими внесение платежей в период с апреля 2013 года по 17 марта 2014 года, иных платежей, во исполнение обязательств заемщика по кредитному договору, Рябин А.А. не производил ни в пользу первоначального кредитора, ни в пользу ООО «Траст», в том числе не уплачивал проценты за пользование кредитными средствами в 2016 и 2017 году. ООО «ТРАСТ» уклонилось от предоставления суду сведений о датах и размерах погашения Рябиным А.А. задолженности по кредитному договору.

Установленные по делу обстоятельства позволяют суду сделать вывод о том, что фактически Рябин А.А, не производивший уплату процентов по кредитному договору №13-028-000-215-00164 от 15 апреля 2013 года, не получил материальной выгоды за счет ООО «Траст» в 2016 и 2017 году. Следовательно, оснований для начисления Рябину А.А. налога на доходы, полученных в виде материальной выгоды, за 2016 и 2017 год, и взыскания с него данного налога в судебном порядке не имеется.

         Также, необходимо отметить, что в отношении налоговых периодов, наступивших с 1 января 2018 года, согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса), стала квалифицироваться в качестве дохода налогоплательщика, полученного в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги). В случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, то соответствующая экономия не признается доходом в целях налогообложения.

При таких обстоятельствах суд считает, что административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к Рябину А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, 2017 год удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

                                                р е ш и л:

          В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к Рябину А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, 2017 год - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Первомайский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 13 августа 2020 года

Судья:

у