Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-3036/2015 ~ М-3057/2015 от 05.06.2015

Гражданское дело №2-3036/15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ Октябрьский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.В.

при секретаре ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ФИО2 № по <адрес> и Управлению ФНС по <адрес> о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее ФИО2 № по <адрес>) и Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее УФНС ФИО2 по <адрес>) об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении решения без изменения. В обоснование привел, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки был составлен акт N954 от 02.06.2014, в соответствии с которым была выявлена неуплата по налогу на доходы физических лиц за 2013г. в размере 10877 руб. На основании данного акта ФИО2 № по <адрес> было вынесено решение N922 от ДД.ММ.ГГГГ г., которым он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2175 руб. Также с него были взысканы пени по состоянию на 23.07.2014г. в размере 23 руб. 93 коп. и недоимка по налогу в размере 10877 руб. Поскольку он был не согласен с указанным решением налогового органа, то обратился в УФНС ФИО2 по <адрес> с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение. Решением УФНС ФИО2 по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в удовлетворении жалобы, решение было оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу. Полагает, что необоснованно привлечен к налоговой ответственности, поскольку возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов, которые возникли исключительно в связи с деятельностью арендатора не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. В отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

В судебном заседании ФИО1 исковое заявление поддержал по основаниям, изложенным в иске.

ФИО2 № по <адрес> по доверенности Булгаков В.Ю. иск не признал, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

УФНС ФИО2 по <адрес> надлежащим образом извещенные о времени, дате и месте слушания дела, в судебное заседание своего ФИО2 не направили. В возражении на исковое заявление ФИО6 просили отказать в удовлетворении исковых требований.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, не находит оснований к удовлетворению иска.

Пунктом 1 ст.122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 4 п.1 ст.208 НК РФ для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Налоговая ставка НДФЛ установлена п. 1 ст.224 НК РФ в размере 13 процентов.

Согласно ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст.210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 НК РФ (индивидуальные предприниматели; нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 г.. В данной декларации сумма дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества составила 170441,88 руб. В составе профессионального налогового вычета истцом заявлена сумма фактически произведенных расходов, связанных с оплатой коммунальных услуг в размере 83676,40 руб.

При проведении камеральной проверки ФИО2 № по <адрес> в отношении ФИО6 налоговый орган признал, что истец неправомерно уменьшил полученные доходы на размер затрат, понесенных за оплату коммунальных услуг в размере 83676,40руб., и пришел к выводу о том, что уменьшение доходов произведено с нарушением норм налогового законодательства.

Решением N922 от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 № по <адрес> ФИО6 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2175 руб., также с него взысканы пени по состоянию на 23.07.2014г. в размере 23 руб. 93 коп. и недоимка по налогу в размере 10877 руб.

Как установлено судом, ФИО6 не имеет статус индивидуального предпринимателя, соответственно не наделен правом на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ.

На основании ст.210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества.

Следовательно, содержание имущества, в том числе и уплата коммунальных платежей, является обязанностью собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается им в аренду.

Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 2 ст.616 ГК РФ предусмотрено, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Арендодатель и арендатор вправе в договоре аренды возложить указанную в п.2 ст.616 ГК РФ обязанность на арендодателя, который может учесть все свои затраты, связанные с расходами на содержание имущества, в составе назначаемой им арендной платы. В данном случае собственник квартиры может компенсировать расходы по оплате коммунальных платежей, получая их в составе назначенной арендатору арендной платы.

При этом доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая компенсацию расходов по оплате коммунальных платежей), является объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст.221 этого же Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.2 ст.210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 Кодекса не имеется.

Соответственно профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.2 ст.221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются.

Доход, полученный физическим лицом - арендодателем в виде арендной платы (включая оплату коммунальных платежей), является объектом налогообложения. Данное разъяснение содержится в письме Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ NЕД-3-3/3378@ "О налогообложении доходов физических лиц".

Доводы истца о том, что оплата арендатором расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, фиксируется на основании показаний счетчиков и возмещается на основании подтверждающих документов, не образует экономической выгоды у арендодателя, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах, поэтому в отношении таких сумм возмещения у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не опровергает вышеприведенные судом доводы.

Суд полагает, что такие суммы возмещения не образуют доход у арендодателя в том случае, если уплату НДФЛ за него производил арендатор, который вправе включить указанные суммы в соответствующий вычет. В рассматриваемом судом споре арендная плата, включая коммунальные платежи, поступала истцу, который и должен был оплачивать НДФЛ со всей суммы дохода.

Данные выводы суда не противоречат письмам Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-06-01/194 и от ДД.ММ.ГГГГ N 03-04-06/8-272.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░1 ░░ ░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ № ░░ <░░░░░> ░░ ░░.░░.░░░░ № ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░2 ░░ <░░░░░> ░░ ░░.░░.░░░░ № ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░ <░░░░░> ░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░.

░░░░░ ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░

░░░░░ ░.░. ░░░░░░

░░░░░ ░░░░░

░░░░░░░░░░░ ░░░░░

░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ <░░░░░> ░.░. ░░░░░░

░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░.░░.░░░░ ░.

░░░░░ – ░.░. ░░░░░░