Судебный акт #1 () по делу № 33а-982/2022 от 07.02.2022

У Л Ь Я Н О В С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д

73RS0006-01-2021-001422-75

Судья Челбаева Е.С. Дело № 33а-982/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Ульяновск 22 марта 2022 года

Судебная коллегия по административным делам Ульяновского областного суда в составе:

председательствующего Пулькиной Н.А.,

судей Лифановой З.А., Васильевой Е.В.,

при секретаре Чичкиной А.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Мельниковой Анны Александровны на решение Барышского городского суда Ульяновской области от 11 ноября 2021 года, с учетом определений того же суда от 27 декабря 2021 года, от 12 января 2022 года об исправлении описок, по делу № 2а-726/2021, по которому постановлено:

взыскать с Мельниковой Анны Александровны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме 1535 руб. 30 коп. и пени в размере 3 руб. 48 коп., единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 88 379 руб. 64 коп., пени в размере 2151 руб. 88 коп. и штраф 3923 руб. 35 коп., а всего 95 993 руб. 65 коп.

Взыскать с Мельниковой Анны Александровны государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 3080 руб.

Заслушав доклад судьи Лифановой З.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Ульяновской области обратилась в суд с административным иском к Мельниковой А.А. о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование требований указано, что Мельникова А.А. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя в период с 25.07.2018 по 06.08.2020 и обязана в указанный период оплатить фиксированные платежи по взносам на ОПС и ОМС. За 2020 год административным ответчиком не доплачены страховые взносы на ОМС в размере 1535 руб. 30 коп., в связи с чем начислены пени в размере 3 руб. 48 коп.

В период осуществления предпринимательской деятельности Мельникова А.А. применяла систему налогообложения в виде ЕНВД. В представленной ею первичной налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2020 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 6048 руб. При этом у Мельниковой А.А. имеется задолженность по уплате ЕНВД на 1 квартал 2020 года в размере 169 руб. по сроку уплаты 31.01.2021, в размере 339 руб. - по сроку уплаты 28.02.2021, в размере 339 руб. – по сроку уплаты 31.03.2020. За несвоевременную уплату указанного налога начислены пени в размере 1,08 руб.

01.06.2020 Мельникова А.А. представила в Межрайонную ИФНС России №4 уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2020 года на сумму 6040 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что при расчете ЕНВД Мельникова А.А. занизила физический показатель, в результате чего сумма исчисленного налога должна составлять 81 203 руб. С учетом суммы страховых взносов, оплаченных за наемных работников, в размере 12 777 руб. сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, за 1 квартал 2020 года должна составить 68 366 руб. В связи с частичной оплатой сумма задолженности по ЕНВД за 1 квартал 2020 года составляет 59 330 руб. 64 коп. За несвоевременное перечисление указанного налога начислены пени в размере 1148 руб. 93 коп.

Налоговым органом вынесено решение №530 от 01.03.2021 о привлечении Мельниковой А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, который составляет 3218 руб. 30 коп.

13.08.2020 Мельникова А.А. представила в Межрайонную ИФНС России №4 уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2020 года на сумму 3231 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что при расчете ЕНВД Мельникова А.А. занизила физический показатель, в результате чего сумма исчисленного ЕНВД должна составлять 31 433 руб. С учетом исчисленной суммы ЕНВД по первичной налоговой декларации в размере 3231 руб. доначисленная сумма ЕНВД составляет 28 202 руб.

Решением №402 от 25.01.2021 Мельникова А.А. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, который составляет 705 руб. 05 коп. За несвоевременное перечисление налога начислены пени в размере 1001 руб. 87 коп.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, пени, страховых взносов, в которых сообщалось о наличии задолженности и сумме начисленной пени. Сроки добровольного исполнения указанных требований истекли, однако до настоящего времени задолженность не погашена.

Определением мирового судьи от 27.07.2021 был отменен судебный приказ от 08.07.2019 о взыскании с Мельниковой А.А. задолженности по обязательным платежам и санкциям на общую сумму 95 993 руб.65 коп.

Налоговый орган просил взыскать с Мельниковой А.А. страховые взносы на ОМС в фиксированном размере в сумме 1535 руб. 30 коп. и пени в размере 3 руб. 48 коп., единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 88 379 руб. 64 коп., пени в размере 2151 руб. 88 коп., штраф 3923 руб. 35 коп., всего 95 993 руб. 65 коп.

Рассмотрев заявленные требования по существу, суд принял приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Мельникова А.А. не соглашается с решением суда, просит его отменить как незаконное и необоснованное. В обоснование жалобы указывает, что судом не учтено, что расчет пени выполнен неверно, имеется двойное взыскание налога за 1 и 3 кварталы 2020 года. Указывает, что судом не учтено, что решением №07-08/05631 по апелляционной жалобе от 01.04.2021 УФНС России по Ульяновской области было отменено решение МИФНС России №4 по Ульяновской области от 25.01.2021 № 402 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указывает, что в суммах задолженностей за разные периоды имеются противоречия, которые суд не устранил при вынесении решения. Полагает, что сумма ЕНВД, подлежащая уплате за 3 квартал 2020 года, оплачена полностью, занижения общей суммы ЕНВД не произошло, поскольку ИП Мельниковой А.А. налог рассчитан верно, исходя из физического показателя (площади торгового места), указанного в договоре субаренды (10 кв.м). Указывает, что за 2 квартал 2020 года была переплата по налогу в размере 4060 руб., что также должно учитываться при начислении налога. Не соглашается с доначислением ЕНВД в сумме 28 202,00 руб., поскольку занижения физического показателя «площадь торгового места» не было.

Также обращает внимание суда, что она не была извещена налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Указывает, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 01.03.2020 №530 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за 1 квартал 2020 года, на которое была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ульяновской области, в которой подробно изложены доказательства отсутствия недоимки по налогам.

В возражениях на апелляционную жалобу и дополнениях к ним Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Ульяновской области просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указывает, что административным ответчиком неверно произведены расчеты по налогу и пени, без учета сумм, начисленных первичной и уточненной налоговым декларациям за 1 квартал 2020 года.

В отзыве на возражения налогового органа Мельникова А.А. обращает внимание на то, что решение МРИ ФНС №4 по Ульяновской области от 25.01.2021 №402 отменено. Расчет пени, приведенный в решении суда неверный, разница по ЕНВД составляет 847 руб., по пени – 639, 38 руб.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений относительно нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Абзацем 2 п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Мельникова А.А. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области в качестве индивидуального предпринимателя в период с 25.07.2018 по 06.08.2020 и в силу ст.430 НК РФ обязана была в указанный период платить фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС.

За 2020 год административным ответчиком не доплачены страховые взносы на ОМС в размере 1535 руб. 30 коп., в связи с чем начислены пени в размере 3 руб. 48 коп.

При осуществлении предпринимательской деятельности Мельникова А.А. применяла систему налогообложения в виде ЕНВД.

За 1 квартал 2020 года Мельникова А.А. представила в Межрайонную ИФНС России №4 по Ульяновской области первичную налоговую декларацию по ЕНВД, по которой уплате в бюджет подлежала сумма налога 6048 руб.

На основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2020 года 1/12 суммы налога 4068 руб. составляет 339 руб.

Также за Мельниковой А.А. числится задолженность по уплате ЕНВД за 1 квартал 2020 года в размере 169 руб. – по сроку уплаты 31 января 2021 года, в размере 339 руб. – по сроку уплаты 28 февраля 2021 года, в размере 339 руб. – по сроку уплаты 31 марта 2021 года.

В связи с неуплатой налога в установленный срок были налоговым органом начислены пени в размере 1,08 руб.

01.06.2020 в МИФНС России по Ульяновской области №4 Мельникова А.А. представила по ТКС уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2020 года на сумму 6040 руб.

В ходе проведения камеральной проверки по указанной декларации налоговый орган установил, что при расчете единого налога на вмененный доход Мельникова А.А. занизила физический показатель (площадь торгового места), в результате чего ЕНВД за указанный выше период должен составить 81 203 руб.

При расчете ЕНВД за 1 квартал 2020 года учтена сумма страховых взносов, оплаченных за наемных работников в размере 12 777 руб. Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2020 года, должна составить 68 426 руб. С учетом исчисленной суммы ЕНВД по уточненной налоговой декларации в размере 4060 руб. доначисленная сумма ЕНВД составляет 64 366 руб.

Решением МИФНС России по Ульяновской области №4 от 01.03.2021 №530 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, Мельниковой А.А. назначен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, который составил 3218,30 руб.

За несвоевременное перечисление налога начислены пени в размере 1148 руб.

В связи с частичной уплатой ЕНВД сумма задолженности за 1 квартал 2020 года составила 59 330 руб. 64 коп.

13.08.2020 Мельникова А.А. представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2020 года на сумму 3231 руб. В ходе проведения камеральной проверки было установлено, что при расчете единого налога на вмененный доход Мельникова А.А. занизила физический показатель, в результате чего сумма исчисленного ЕНВД должна составить 31 433 руб. С учетом исчисленной суммы ЕНВД по первичной налоговой декларации в размере 3231 руб. доначисленная сумма ЕНВД составляет 28 202 руб.

Решением МИФНС России по Ульяновской области №4 №402 от 25 января 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, Мельниковой А.А. назначен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, который составил 705,05 руб.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 01.04.2021 №07-08/05631 решение МИФНС России по Ульяновской области №4 от 01.03.2021 №530 отменено (по процессуальным основаниям), принято новое решение о привлечении Мельниковой А.А. к налоговой ответственности по п.1 ст.122 ГК РФ в виде штрафа в размере 705 руб.05 коп., взыскании недоимки 28 202 руб., пени 634 руб.07 коп.

За несвоевременное перечисление налога начислены пени в размере 1001,87 руб.

В связи с неуплатой административным ответчиком доначисленного налога, штрафов, пени, остатка задолженности по страховым взносам налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования от 07.09.2020 №37460, от 11.02.2021 №3028, от 11.03.2021 №4107, от 08.04.2021 №4736, от 26.04.2021 №5197, от 30.04.2021 №5691. В сроки, указанные в данных требованиях, Мельникова А.А. задолженность не оплатила.

Задолженность по налогам в общей сумме 95 993 руб. 65 коп. была взыскана судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка №2 Барышского района Барышского судебного района Ульяновской области от 08.07.2021.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Барышского района Барышского судебного района Ульяновской области от 27.07.2021 судебный приказ по заявлению Мельниковой А.А. был отменен.

Удовлетворяя административный иск Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области, суд первой инстанции исходил из того, что Мельникова А.А., являясь обязанной уплатить в бюджет страховые взносы и ЕНВД, будучи привлеченной к ответственности за совершение налогового правонарушения, получив требования об уплате задолженности, в установленный налоговым органом срок обязанность по уплате доначисленного ей налога на доходы физических лиц, пени и штрафов добровольно не исполнила.

Судебная коллегия с выводами городского суда соглашается.

Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам административного дела, основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания задолженности в соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ налоговым органом исполнена; обстоятельства, поименованные в ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административного дела, установлены и доказаны совокупностью собранных по делу доказательств, оценка которым дана по правилам ст. 84 КАС РФ и признается судебной коллегией надлежащей.

Согласно позиции, изложенной в п. 63 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, все ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа), являющие собой механизм реализации решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислены суммы налога, пеней, штрафа, могут быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Оспаривание этих актов по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно лишь при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным.

Решения налоговых органов Мельникова А.А. в судебном порядке не оспаривала, встречных требований в рамках настоящего административного дела не заявляла.

Исходя из изложенного, судебная коллегия находит, что разрешая административный спор, суд, правильно оценил собранные по делу доказательства в их совокупности, пришел к верному выводу о том, что имеются основания для удовлетворения административного искового заявления, поскольку налогоплательщик, которая обязана самостоятельно исполнить конституционную обязанность по уплате налогов, ее не исполнила.

Что касается утверждения Мельниковой ░.░. ░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ 3 ░░░░░░░ 2020 ░░░░, ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░ ░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ 1 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░ ░░░░░░░ 169 ░░░. (░░ ░░░░░ ░░░░░░ 31.01.2021), ░░ 1 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░ ░░░░░░░ 339 ░░░. (░░ ░░░░░░ ░░░░░░ 29.02.2021) ░ ░░ 1 ░░░░░░░ 2020 ░░░░ ░ ░░░░░░░ 339 ░░░. (░░ ░░░░░ ░░░░░░ 31.03.2020). ░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░ 01.03.2021 №530, ░ ░░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 01.04.2021 №07-08/05631 ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░.

░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ (░░░░░░) ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░ 12.01.2022.

░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░.

░░░ ░░░░ ░░░░░-░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░ ░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░.

░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ 309-310 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░░░░░░

░░░░░░░░░░:

░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░░ 11 ░░░░░░ 2021 ░░░░, ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░░ ░░ 27 ░░░░░░░ 2021 ░░░░, ░░ 12 ░░░░░░ 2022 ░░░░ ░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░░░, ░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ - ░░░ ░░░░░░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░ ░░░░ ░░ ░░░ ░░░ ░░░░░░░░ ░ ░░░░░ ░░░░ ░░░░░░░░░░ ░ ░░░░░░░ ░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░ ░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░ ░░░ ░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░ ░░░░░░░░, ░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░ 35 ░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░░ ░░░░░░░░░, ░░░░░ ░░░ ░░░░░░ ░░░░░░░░░.

░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░

░░░░░