Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-518/2010 ~ М-569/2010 от 09.06.2010

Дело № 2-518/10 г.

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 июня 2010 года г.Шарыпово

Шарыповский городской суд Красноярского края в составе:

Председательствующего: судьи Киюциной Н.А.,

С участием: представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 12 по Красноярскому краю Дурнопьянова Д.В. (по доверенности от 17 февраля 2010 г. № 22-10/01298),

При секретаре Романович М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Акуловой Светланы Николаевны об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 12 по Красноярскому краю и предоставлении имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ :

Акулова С.Н. обратилась в суд с заявлением об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 12 по Красноярскому краю в виде решения от 02 октября 2009 года об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предоставлении имущественного налогового вычета. В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что по договору купли-продажи она приобрела у ... в собственность 1/2 долю квартиры по адресу: .... 08 апреля 2009 года заявительница подала в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 год и заявила о предоставлении имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением 1/2 доли указанной квартиры. Решением налогового органа от 02 октября 2009 года ей был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением 1/2 доли квартиры ей отказано, предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме ... рублей со ссылкой на фактический оборот денежных средств в сумме ... рублей в результате договора мены жилыми помещениями. Полагая, что имеет право на имущественный налоговый вычет в большей сумме, исходя из расходов по приобретению 1/2 доли квартиры в сумме ... тысяч рублей, Акулова С.Н. обратилась в суд с заявлением, в котором просит признать решение налогового органа недействительным и предоставить ей имущественный налоговый вычет в полном объеме.

В судебное заседание заявитель Акулова С.Н. и ее представитель не явились, о времени и месте судебного разбирательства были извещены надлежащим образом, просили рассмотреть дело в их отсутствие.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 12 по Красноярскому краю Дурнопьянов Д.В. (по доверенности) возражал против требований заявителя, считает оспариваемые действия налогового органа в виде вынесения решения от 02 октября 2009 года законными, и пояснил, что Акулова С.Н. и ... как дочь и мать соответственно являются взаимозависимыми лицами.

Заслушав объяснения представителя налогового органа Дурнопьянова Д.В. (по доверенности), изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.

До внесения Федеральным законом от 29 ноября 2007 года № 284-ФЗ изменений в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации действовала иная правовая норма, предусматривающая, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса.

В силу статьи 3 вышеприведенного Федерального закона положения ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются, в том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг

Таким образом, по сделкам, заключенным до 1 января 2008 года налоговый орган был вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемым в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

В отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года, упомянутый выше налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта.

Как установлено судом и следует из договора купли-продажи от 25 ноября 2008 года, зарегистрированного 10 декабря 2008 года Шарыповским отделом Управления Федеральной регистрационной службой по Красноярскому краю, ... и .... продали, а ... и Акулова Светлана Николаевна купили за ... рублей в общую долевую собственность квартиру по адресу: ... л.д.5).

07 апреля 2009 года Акулова С.Н. представила в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008 год, что подтверждается данными налоговой декларации л.д.36-44).

08 апреля 2009 года Акулова С.Н. написала в налоговый орган заявление о предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2008 год в сумме ... рублей, израсходованной на приобретение квартиры по адресу : ... л.д. 35).

В ходе камеральной проверки в налоговый орган были представлены выписка из домовой книги и свидетельство о заключении брака, из которых налоговый орган сделал вывод о том, что ... - мать Акуловой С.Н. (заявителя по делу), что заявителем Акуловой С.Н. не оспаривается.

Следовательно, поскольку Акулова С.Н. и ... являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ, оснований для предоставлении Акуловой С. Н. налогового имущественного вычета в сумме, израсходованной на приобретение 1/2 доли в квартире, не имеется.

Доводы заявителя том, что изменения, внесенные в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29 ноября 2007 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», должны применяться с 1 января 2009 года, суд находит несостоятельными по следующим основаниям.

Пунктом 4 статьи 3 приведенного выше Федерального закона от 29.11.2007 г № 284-ФЗ предусмотрено, что положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Согласно пункту первому этой же статьи настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, что полностью согласуется с положениями п.1 ст. 5 НК РФ.

Очередной после издания Федерального закона налоговый период по налогу на доходы физических лиц - 2008 год, а не 2009 год, как считает заявитель.

Указанный Федеральный закон опубликован в Российской газете 04 декабря 2007 года.

Квартира приобретена Акуловой С.Н. 10 декабря 2008 года (дата государственной регистрации договора ), с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета Акулова С.Н. обратилась 08 апреля 2009 года.

Таким образом, положения Федерального закона от 29.11.2007 г. распространяются на правоотношения с участием Акуловой С.Н.

Кроме того, судом установлено, что 08 апреля 2009 года Акулова С.Н. обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета из дохода за 2008 год в сумме ... рублей в связи с продажей 1/2 доли квартиры л.д. 34).

Межрайонной инспекцией ФНС России № 12 по Красноярскому краю представлен в суд договор купли-продажи от 25 ноября 2008 года, по условиям которого ... и Акулова С.Н. продали ... и ... двухкомнатную квартиру по адресу : ... за ... тысяч рублей л.д.23).

Таким образом, в один день 10 декабря 2008 года Шарыповским отделом Управления Федеральной регистрационной службой по Красноярскому краю были зарегистрированы договоры купли-продажи, заключенные между одними и теми же лицами (Акуловыми и ..., по одному из которых Акуловы продали ... квартиру за ... тысяч рублей, а ... продали Акуловым квартиру за ... рублей, при этом участников договоров купли-продажи связывают родственные и семейные отношения.

Согласно п.2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.

Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно статье 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

При таких обстоятельствах налоговым органом сделан правильный вывод о получении Акуловой С.Н. дохода в связи с совершением договора мены с доплатой ... рублей.

В силу ст. 209 НК РФ налогообложению подлежит любая реализация недвижимого имущества, осуществляемая на возмездно-эквивалентной основе.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Поскольку Акуловой С.Н. фактически получен доход в сумме ... рублей, налоговым органом правомерно предоставлен ей имущественный налоговый вычет в размере ... рублей с учетом ее доли в праве собственности на квартиру ( 1/2 ), подлежащим к возврату определен налог в сумме ... рублей( 13% от ... рублей).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом был сделан вывод о необходимости доначисления налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме ... рубль ( ... рублей), что не противоречит данным налоговой декларации, представленной Акуловой С.Н. л.д. 36-44), и следует из акта камеральной налоговой проверки от 22 июля 2009 года л.д.45).

Решение налогового органа № 287 от 02.10.2009 года в части доначиления налога на доходы физических лиц в меньшей сумме - ... рублей (... руб. - ... руб.) не нарушает права налогоплательщика.

Оценив доказательства по делу в совокупности, что оспариваемое решение налогового органа является законным, обоснованным и не нарушает прав заявителя, поэтому заявление Акуловой С.Н. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 196-199, 258 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления Акуловой Светланы Николаевны об оспаривании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 12 по Красноярскому краю и предоставлении имущественного налогового вычета отказать.

Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Красноярский краевой суд в течение10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Н.А. Киюцина