Судебный акт #1 (Определение) по делу № 33а-40243/2019 от 03.12.2019

Судья Щербаков Л.В.                                                    Дело <данные изъяты>а-40243/2019

    АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

    Судебная коллегия по административным делам                            Московского областного суда

    в составе: председательствующего Вороновой М.Н.,

    судей Курлаевой И.В., Глумовой Л.А.,

    при секретаре - помощнике судьи Ляпустиной К.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании 09 декабря 2019 года апелляционную жалобу МРИ ФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> на решение Раменского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> по делу по административному исковому заявлению Соручаева М. А. к МРИ ФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты>, ИФНС России по <данные изъяты> о признании безнадежной к взысканию и обязании списать недоимку по налогам, пеням, штрафам, начисленным по решению <данные изъяты> от <данные изъяты>.

Заслушав доклад судьи Вороновой М.Н.,

    объяснения представителя МРИ ФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> – Бреништер Е.Ф.,

    установила:

Соручаев М.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты>, в котором просил признать безнадежной к взысканию с него недоимку по налогам, пеням и штрафам на общую сумму 583997,88 руб., из которых: 237864,00 руб. - недоимка по НДФЛ за 2013 год, 131887,00 руб. - недоимка по НДФЛ за 2014 год, 75272 руб. - недоимка по НДС за 1-й квартал 2013 года, 110595,80 руб. - задолженность по пени, 28379,08 руб. - сумма штрафа.

В обоснование заявленных требований указал, что поскольку вышеуказанная недоимка образовалась за ним по состоянию на <данные изъяты> и именно на данные суммы начислены пени и штраф, следовательно, учитывая положения Федерального закона от <данные изъяты> № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 436-ФЗ), все указанные суммы подлежат признанию безнадежными к взысканию и списанию с налогоплательщика.

Решением Раменского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> требования Соручаева М.А. удовлетворены частично: суд признал безнадежной и списал с Соручаева М.А. недоимку по НДФЛ за 2013 год в сумме 237864 руб., недоимку по НДФЛ за 2014 год в сумме 131887,00 руб., недоимку по НДС за 1-й квартал 2013 года в сумме        75272,00 руб.; в остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС России <данные изъяты> по <данные изъяты> просит об отмене данного решения в части удовлетворения административного иска, ссылаясь на то, что судом первой инстанции неверно определены обстоятельства дела, имеющие значение для дела, ошибочно истолкован материальный закон, подлежащий применению к возникшим правоотношениям.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему.

Из материалов дела усматривается, что Соручаев М.А. с <данные изъяты> являлся индивидуальным предпринимателем (ОГРНИП <данные изъяты>). <данные изъяты> статус индивидуального предпринимателя был прекращен в связи с принятием Соручаевым М.А. соответствующего решения.

ИФНС России по <данные изъяты> в отношении индивидуального предпринимателя Соручаева М.А. в период с <данные изъяты> по <данные изъяты> была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с <данные изъяты> по <данные изъяты>, по результатам которой налоговым органом составлен акт проверки <данные изъяты> от <данные изъяты> и принято решение             <данные изъяты> от <данные изъяты> о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением налогоплательщику Соручаеву М.А. доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 75272,00 руб. (за 1-й квартал 2013 года), налог на доходы физических лиц в сумме 369751,00 руб. (за 2013 год - 237864,00 руб., за 2014 год - 131887,00 руб.), взыскан штраф, предусмотренный ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 28379,08 руб., а также пени в размере 110595,80 руб.; общая сумма задолженности налогоплательщика перед бюджетом составила 583997,88 руб.

Управлением ФНС России по <данные изъяты> <данные изъяты> указанное решение городской инспекции оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда <данные изъяты> от <данные изъяты> по делу А41-84965/17 требования ИП Соручаева М.А. к ИФНС России по                   <данные изъяты> о признании недействительным решения налогового органа <данные изъяты> от <данные изъяты> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без удовлетворения.

Частично удовлетворяя административный иск и признавая безнадежной к взысканию с Соручаева М.А. недоимку по НДФЛ за 2013 год в сумме 237864 руб., недоимку по НДФЛ за 2014 год в сумме 131887,00 руб., недоимку по НДС за 1-й квартал 2013 года в сумме 75272,00 руб., суд первой инстанции исходил из того, что поскольку начисление задолженности налоговым органом осуществлено за налоговые периоды 2013-2014 годов, то в силу Федерального закона № 436-ФЗ данная недоимка является безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Судебная коллегия находит, что данные выводы суда сделаны без учета фактических обстоятельств дела, основаны на ошибочном истолковании материального закона, подлежащего применению к возникшим правоотношениям.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на <данные изъяты>.

Из содержания указанной выше статьи закона не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов. Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт её непогашения в течение трех лет (2015- 2017 годы). Неограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на <данные изъяты> должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов. Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до <данные изъяты>, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ.

Распространение статьи 12 Закона N 436-Ф3 на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до <данные изъяты>, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 годах, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов (неверное декларирование полученных доходов, занижение налогооблагаемой базы, завышение сумм понесенных расходов, др.), ставятся в привилегированное положение по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Из материалов дела усматривается, что задолженность                             по налогам, пени и штрафам образовалась у Соручаева М.А. после принятия инспекцией решения от <данные изъяты> <данные изъяты> по результатам выездной налоговой проверки, то есть после <данные изъяты>.

Следовательно, как у налогового органа, так и у суда отсутствуют основания для распространения положений статьи 12 Закона N 436-ФЗ на рассматриваемую ситуацию. Удовлетворив (частично) требования                      Соручаева М.А., суд первой инстанции фактически признал основанием для списания налоговой недоимки факт сознательного неисполнения налогоплательщиком имеющейся у него налоговой обязанности.

При таких данных постановленное по делу решение в части удовлетворения административного иска Соручаева М.А. нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с вынесением нового решения об отклонении требований административного истца о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки по НДФЛ за 2013 год в сумме 237864,00 руб., недоимки по НДФЛ за 2014 год в сумме 131887,00 руб., недоимки по НДС за 1-й квартал 2013 года в сумме 75272,00 руб.

В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

    На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

    определила:

решение Раменского городского суда <данные изъяты> от                              <данные изъяты> в части признания безнадежной к взысканию и списании с Соручаева М. А. недоимки по НДФЛ за 2013 год в сумме 237864,00 руб., недоимки по НДФЛ за 2014 год в сумме 131887,00 руб., недоимки по НДС за 1-й квартал 2013 года в сумме 75272,00 руб. отменить. Постановить в указанной части новое решение, которым в удовлетворении заявленных Соручаевым М. А. требований - отказать.

        В остальной части решение Раменского городского суда <данные изъяты> от <данные изъяты> оставить без изменения.

        Председательствующий

        Судьи