Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1319/2012 ~ М-1146/2012 от 08.11.2012

Дело №

Решение

Именем Российской Федерации

<адрес> ДД.ММ.ГГГГ

Малоярославецкий районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Мартыновой Н.Н.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО1 об оспаривании решения должностного лица,

Установил:

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратился в суд с заявлением об оспаривании решения должностного лица, а именно: просит признать незаконным отказ заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2011 год в связи с приобретением квартиры и обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> предоставить ему указанный вычет, указывая, что ДД.ММ.ГГГГ он приобрел квартиру, расположенную по адресу: <адрес> своей матери ФИО5 В апреле 2012 года он обратился в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2011 год в связи с приобретением квартиры. Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ему было отказано, поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Данный отказ он считает необоснованным, поскольку проживает отдельно от матери, имеет свою семью - жену и двоих несовершеннолетних детей, является финансово независимым, имеет собственный источник дохода, деньги за квартиру им были фактически уплачены.

В судебном заседании заявитель ФИО1 и его представитель по ордеру ФИО3 поддержали заявленное требование по указанным в заявлении основаниям.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по доверенности ФИО4 с заявлением не согласилась и пояснила, что поскольку ФИО1 приобрел долю в квартире у своей матери ФИО5, с которой состоит в родственных связях, в силу положений ст. 220 Налогового кодекса РФ право на имущественный налоговый вычет он не имеет. Кроме того, часть денежных средств на приобретение квартиры оплачены из средств материнского капитала.

Выслушав указанных лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный выше имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса.

В частности, в соответствии с п. п. 3 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно статье 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками являются: родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры.

При этом в силу действия п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, если сделка совершается между родственниками, являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не представляется, независимо от условий и экономических результатов, заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения, а также независимо от того, что расходы на приобретение квартиры были действительно реальными.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 приобрел у ФИО5 двухкомнатную квартиру, площадью 49 кв.м, с кадастровым (условным) номером 40:13:030426:0:3/5, расположенную на третьем этаже пятиэтажного дома, находящуюся по адресу: <адрес> за 1 900 000 рублей, что подтверждается договором купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, передаточным актом от ДД.ММ.ГГГГ и свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ /л.д.16-18, 19-20, 15/.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2011 год в связи с приобретением квартиры /л.д.10-14/.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в предоставлении имущественного вычета в связи с приобретением квартиры за 2011 год на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ квартира ФИО1 приобретена у его матери ФИО5 /л.д.5-6/.

Решением Управления ФНС по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе ФИО1, решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения, а жалоба ФИО1 без удовлетворения /л.д.8-9/.

Родство ФИО1 и ФИО5 подтверждено свидетельством о рождении ФИО1, из которого следует, что ФИО5 является его матерью.

Как отмечено в Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 904-О-О, а также в Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 153-О-О решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены случаи, когда сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Таким образом, с учетом целевой направленности указанного законоположения, само по себе установление в нем исключений из правил предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не свидетельствует о нарушении конституционных прав и свобод налогоплательщика. С учетом изложенного довод заявителя о том, что отказ налогового органа ущемляет его права является необоснованным, так как именно федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги и сборы, определяет их систему, объекты налогообложения, которые могут быть определены не только путем непосредственного их перечисления в законе, но и посредством налоговых льгот.

В данном случае федеральный законодатель прямо установил, что имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены родители и дети.

Вопреки доводам заявителя к данным отношениям не могут быть применены положения статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 6 статьи 2 Федерального закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, в абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, ссылка на статью 20 Налогового кодекса Российской Федерации заменена на статью 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 227-ФЗ положения статьи 20 со дня вступления в силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 до дня вступления в силу указанного Закона.

Поскольку договор купли-продажи объекта недвижимости заключен до ДД.ММ.ГГГГ, то к налоговым правоотношениям применима норма, предусмотренная пунктом 2 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, при приобретении квартиры у своей матери, у заявителя право на получение имущественного налогового вычета не возникло, в связи с чем суд отказывает ФИО1 в удовлетворении заявления.

Руководствуясь ст.ст. 194-199, 254-261 ГПК РФ, суд

Решил:

ФИО1 в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калужский областной суд через Малоярославецкий районный суд <адрес> в течение месяца.

Председательствующий      подпись     Н.Н. Мартынова

Копия верна: Судья Н.Н. Мартынова