Решение по делу № 2а-933/2020 от 07.05.2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тулун                                       6 августа 2020 г.

    Тулунский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи – Татаринцевой Е.В.,

при секретаре – Пласкеевой Е.Ю.,

с участием:

представителя административного истца – Махова А.С., действующего на основании доверенности от ...... ***,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-933/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области к Коношенко Е.А. о взыскании обязательных платежей и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области (далее также налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Коношенко Е.А. о взыскании обязательных платежей и пени.

В обоснование доводов поданного административного иска налоговый орган указал, что Коношенко Е.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговым агентом у административного ответчика не был удержан налог на доходы физических лиц за ...... г. в сумме 3 667,00 рублей. ...... инспекцией в адрес Коношенко Е.А. было направлено требование об уплате налога на доходы физических лиц *** сроком исполнения до ......

Шестимесячный срок для подачи в суд искового заявления истёк, однако обстоятельством, послужившим причиной пропуска данного срока послужило направленияе настоящего административного иска не по территориальной подсудности в Тайшетский городской суд Иркутской области.

Просила: восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения в Тулунский городской суд Иркутской области с административным исковым заявлением о взыскании с Коношенко Е.А. задолженности и взыскать с Коношенко Е.А. в пользу Межрайонной ИНФС России *** по Иркутской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за ...... г. в сумме 3 667,00 рублей, не удержанный налоговым агентом.

В определении Тулунского городского суда Иркутской области от ...... было указано на рассмотрение дела в порядке упрощённого (письменного) производства в соответствии с п. 3 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В связи с подачей возражений административным ответчиком на рассмотрение дела в порядке упрощённого (письменного) производства суд определением от ...... назначил рассмотрение административного дела в открытом судебном заседании.

Ответчик Коношенко Е.А., надлежащим образом извещённая о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. Суд находит возможным рассмотреть дело в соответствии с ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В судебном заседании представитель административного истца Махов А.С. требования административного иска поддержал в полном объёме.

В представленных в суд возражениях на административный иск Коношенко Е.А. указала, что является инвалидом .......... группы, не ходит даже по квартире, вдова, имеет на иждивении ребёнка 2008 года рождения. Она не может понять, как кредит может являться доходом, и откуда образовался данный налог.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

В письме от 25 января 2019 г. № 03-04-06/4277 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что согласно п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В случае прекращения обязательства физического лица – должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Одновременно сообщено, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 223 Кодекса в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пп. 2 – 5 ст. 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса (внебалансовых счетов) организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В п. 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 г. № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств» разъяснено, что прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (ст. 165.1, п. 2 ст. 415, п. 2 ст. 438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Положениями п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом: налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

Из материалов дела следует, что ...... между Межрегиональным коммерческим банком развития и информатики (открытое акционерное общество) (сокращенное наименование ОАО АКБ «Связь-Банк») и Коношенко Е.А. был заключен смешанный договор, по которому ответчику был предоставлен кредит в сумме 50 000 рублей и открыт счёт *** (л.д. ..........).

Согласно информации ПАО «Промсвязьбанк» от ...... *** Коношенко Е.А. ...... получила доход от АКБ ПАО «Связь-Банк» в виде списания суммы задолженности перед банком, безнадежной ко взысканию, в размере 28 205,02 рублей. Задолженность состояла из суммы основного долга в размере 17 929,40 рублей и суммы процентов в размере 10 275,62 рублей. Исчисленная сумма налога в размере 3 667 рублей не было удержана банком в связи с отсутствием выплат в пользу Коношенко Е.А. (л.д. ..........).

Размер списанной банком задолженности подтверждается мемориальными ордерами от ...... ***, 721848, 721849 в сумме соответственно 3 216,11 рублей, 7 059,61 рублей и 17 929,40 рублей, всего: 28 205,02 рублей.

Однако в представленной ПАО «Промсвязьбанк» выписке по счёту и письмах от ...... *** и от...... *** указано, что счёт *** был закрыт ...... За период с ...... по ...... движения по счёту не было.

...... налоговым органом в адрес Коношенко Е.А. было направлено налоговое уведомление *** об уплате налога на доходы физических лиц за ...... г. в сумме 3 667,00 рублей сроком исполнения до ......

Поскольку двусторонняя сделка прощения долга была заключена ......, то есть обязательство прекращено после направления налоговым органом налогового уведомления, а, следовательно, указанная в налоговом уведомлении дата не является датой получения фактического дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой, согласно ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. п. 1, 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела видно, что в связи с неуплатой Коношенко Е.А. налога на доходы физических лиц ей ...... было направлено требование *** об уплате налога на доходы физических лиц в срок до ......

На основании п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Исследованные в судебном заседании материалы дела *** по заявлению Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области к Коношенко Е.А. о взыскании задолженности свидетельствуют о том, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье по истечении .......... месяцев с момента срока, указанного в требовании, ...... Приложенный к заявлению о вынесении судебного приказа реестр почтовых отправлений свидетельствует о том, что копия заявления о вынесении судебного приказа была направлена налоговым органом Коношенко Е.А. ......

Вынесенный на основании заявления инспекции судебный приказ от ...... был отменён определением мирового судьи судебного участка ***, и.о. мирового судьи судебного участка *** г. Тулуна и Тулунского района Иркутской области от ...... на основании возражений административного ответчика Коношенко Е.А.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В Тулунский городской суд Иркутской области административный иск был подан ......, по есть по истечении установленного законом срока, однако представленные налоговым органом документы свидетельствуют, что Межрайонная ИФНС России № *** по Иркутской области своевременно, ...... г. обратилась с исковым заявлением о взыскании с Коношенко Е.А. налога на доходы физических лиц, только не в Тулунский городской суд Иркутской области, а в Тайшетский городской суд Иркутской области.

Пропуск данного срока обращения в суд с административным исковым заявлением, суд полагает подлежащим восстановлению, поскольку его пропуск связан с общением за судебной защитой.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Поскольку обязательства между сторонами были прекращены ......, то указание в налоговом уведомлении о получении дохода в ...... г. не является датой получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц, а кроме того, административным истцом не представлено в суд доказательств уважительности причины пропуска срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи с чем требования административного иска Межрайонной ИФНС России по Иркутской области к Коношенко Е.А. не подлежат удовлетворению.

Частью 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Административный истец в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации был освобожден от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

восстановить Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области срок для обращения в Тулунский городской суд Иркутской области с административным исковым заявлением к Коношенко Е.А. о взыскании обязательных платежей и пени.

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области к Коношенко Е.А. о взыскании обязательных платежей и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Тулунский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий                        Е.В. Татаринцева