Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-2456/2015 ~ М-1753/2015 от 31.03.2015

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

дата Федеральный суд адрес в составе:
Председательствующего судьи: Рапидовой И.В.,

при секретаре судебного заседания:                      И*,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №... по заявлению Ф* об оспаривании решений И* N №... от дата. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ за 2011 год в сумме *** руб., доначисления суммы НДФЛ за 2011 год в размере *** руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в размере *** руб., начислении и уплате пени по состоянию на дата. в размере *** руб. и N №... от дата. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения УФНС России по адрес N №... и N 03№... от дата. по ее апелляционным жалобам на вышеуказанные решения ИФНС адрес N №... и N №... от дата., обязании ИФНС России по адрес возвратить ей из бюджета за 2011 год остаток суммы НДФЛ в размере *** руб., за 2012 год - сумму НДФЛ в размере дата руб., а всего *** рублей, обязании ИФНС России по адрес и УФНС России по адрес возместить ей в равных долях расходы по уплате государственной пошлины в размере *** рублей,

УСТАНОВИЛ:

Ф* обратилась в суд с указанным исковым заявлением, в обоснование своих требований указала, что дата ею в налоговый орган были представлены 2-е налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2011 и 2012 гг. в связи с заявленным имущественным налоговым вычетом по уплаченным процентам по кредиту при покупке квартиры. В связи с предоставленными декларациями ИФНС по адрес была проведена камеральная проверка. Рассмотрев материалы налоговой проверки, инспекция вынесла 2 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: решение от дата №... об уменьшении предъявленной к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ за 2011 год в сумме *** руб; доначислении суммы НДФЛ за 2011 год в размере 15 756 руб; привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в сумме *** руб; начислении и уплате пени в сумме *** руб; решение от дата №... об уменьшении предъявленной к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ за 2012 год в сумме *** руб; доначислении суммы НДФЛ за 2012 год в размере *** руб; привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в сумме *** руб; начислении и уплате пени в сумме *** руб. Не согласившись с вышеуказанными решениями ИФНС по адрес дата ею была подана апелляционная жалоба в УФНС России по адрес. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решениями УФНС по адрес №№... от дата и №№... от дата решение ИФНС России по адрес за совершение налогового правонарушения от дата №дата а также решение ИФНС России по адрес от дата №... оставлены без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

дата ею, ее супругом у М* в общую совместную собственность по договору купли-продажи, была приобретена квартира по адресу: адрес, Просека 5, адрес. Налоговый орган, определяя сумму налогового вычета за приобретенную квартиру, исходил из стоимости квартиры указанной в договоре купли-продажи (*** руб., в то время как квартира фактически была приобретена за *** руб, т.е. считает, что имеет право на больший налоговый вычет. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет были представлены вышеуказанные документы, подтверждающие фактически произведенные затраты на покупку квартиры. Однако, налоговый орган по итогам камеральной проверки посчитал, что за 2011 г. подлежит возврату из бюджета только сумма налога в размере *** руб, а за 2012 г. вообще никакая сумма налога возврату из бюджета не подлежит. Полагает, что за 2011 г. из бюджета обязаны возвратить (помимо *** руб.) остаток суммы налога в размере *** руб. и за 2012 г. - 19 *** руб., а всего *** в соответствии с нижеуказанным расчетом. Налоговый орган необоснованно пришел к выводу о том, что ей была занижена налогооблагаемая база, поскольку была получена материальная выгода за пользование заемными средствами. Так, в решении налогового органа от дата №... указано: «Согласно сведениям базы данных налогового органа налогоплательщиком получен доход за 2011 год от С* ИНН/КПП №... в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами в сумме *** руб., с суммой налога не удержанной налоговым агентом *** руб. Налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ за 2011 г. не отражен вышеуказанный доход. Таким образом, налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2011 год на сумму *** руб., что привело к занижению суммы налога, исчисленной к доплате. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составляет *** руб.» В решении налогового органа от дата №... указано: «Согласно сведениям базы данных налогового органа налогоплательщиком получен доход за 2012 год от С* (ОАО) ИНН/КПП №... в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами в сумме *** руб., с сумой налога не удержанной налоговым агентом *** руб. Налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ за 2012 г. не отражен вышеуказанный доход. Таким образом, налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2012 год на сумму *** руб., что привело к занижению суммы налога, исчисленной к доплате. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составляет *** руб.». Указанные выводы налогового органа, по ее мнению, являются несостоятельными. В соответствии с п. 4.2.1. Кредитного договора №... от дата Заемщик имеет право произвести полный или частичный досрочный возврат Кредита на условиях и в сроки, предусмотренный настоящим договором. Принятыми налоговым органом решениями нарушены ее права, она незаконно привлечена к ответственности, на нее незаконно возложена обязанность по уплате налога, штрафных санкций, пени.

Просила признать незаконным и отменить решение Инспекции федеральной налоговой службы по адрес от дата №... о привлечении ее как налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленной к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ за 2011 год в сумме *** руб.; доначислении суммы НДФЛ за 2011 год в размере *** руб.; привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в сумме *** руб.; начислении и уплате пени в сумме *** руб. Признать незаконным и отменить решение Инспекции федеральной налоговой службы по адрес от дата №... о привлечении ее как налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью. Признать незаконными и отменить решения Управления Федеральной налоговой службы по адрес №№...@ от дата и №№... от дата г., принятые по ее апелляционной жалобе на решения ИФНС России по адрес о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения №... от дата и №... от дата Обязать ИФНС по адрес возвратить ей из бюджета за 2011 г. остаток суммы налога на доходы физических лиц в размере *** руб., за 2012 г. сумму налога на доходы физических лиц в размере 19 778 руб., а всего *** руб. Взыскать с ИФНС по адрес, Управления Федеральной налоговой службы по адрес в равных долях в ее пользу расходы по уплате госпошлины в сумме *** руб.

В судебном заседании представитель заявителя В*, действующая на основании доверенности адрес0 от дата г., требования изложенные в заявлении поддержала полностью, по основаниям изложенным в нем, просила удовлетворить.

Представитель заинтересованного лица ИФНС по адрес – Т*, действующая на основании доверенности №... от дата г., возражала против удовлетворения заявленных требований, считала их незаконными, просила суд отказать, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, согласно которого дата Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2011 год вынесено решение №... о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Ф* привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме *** руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее-НДФЛ). Установлена недоимка: по НДФЛ в размере ***., уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ, в сумме *** руб., а также начислены соответствующие пени в сумме *** рублей. Суммы, направленные налогоплательщиками в налоговом периоде на погашение процентов по целевому кредиту, подлежат включению в сумму налогового вычета, при условии документального подтверждения целевого использования кредита. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. В случаях, когда сумма, фактически израсходованная налогоплательщиком на покупку квартиры, меньше суммы полученного им для приобретения данной квартиры займа (кредита), размер процентов по сумме займа (кредита), направленной непосредственно на приобретение жилья, должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного займа (кредита) на долю займа (кредита), израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного займа (кредита), то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры. Налогоплательщик заявил право на использование имущественного налогового вычета в МИФНС России №... по адрес с 2007 года. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании декларации в размере *** руб. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по займам(кредитам), принята к учету при определении налоговой базы в предыдущие налоговые периоды в размере *** руб. По декларации за 2011 г. Ф* заявлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в сумме *** руб. Согласно справке Банка об уплаченных процентах за период 2007-2012гг. налогоплательщиком оплачено *** руб., кредит погашен в 2012г. Размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение квартиры, и общей суммы кредита. Из решения налогового органа следует, что Инспекцией предоставлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в размере *** руб. Таким образом, налогоплательщиком имущественный налоговый вычет в сумме *** руб. и по уплаченным процентам в сумме *** руб. получен в полном объеме в предыдущих налоговых периодах, то есть за 2012г. налогоплательщику имущественный налоговый вычет не предоставляется. Материалами дела установлено, что Ф* не обращалась в Инспекцию за получением соответствующего уведомления, установленной формы, в связи с чем, банк направил в Инспекцию справки по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 года. Налоговым агентом С* в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг., согласно которым доход Ф* за 2012 г. доход составил *** руб. (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей», налоговая база составила - *** руб., сумма налога исчисленная - *** руб., сумма налога, удержанная и перечисленная - 0 руб.). Ф* в декларации 3-НДФЛ за 2012 год не отражен вышеуказанный доход. Налогоплательщику направлено сообщение о представлении уточненных деклараций. Уточненные декларации налогоплательщиком не представлены. Таким образом, налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2012 год на сумму дохода *** руб., налога - *** руб.

Представитель заинтересованного лица УФНС по адрес в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения заявления был извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв, согласно которого суммы, направленные налогоплательщиками в налоговом периоде на погашение процентов по целевому кредиту, подлежат включению в сумму налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом Кодекса, при условии документального подтверждения целевого использования кредита. В случаях, когда сумма, фактически израсходованная на покупку квартиры, меньше суммы полученного им для приобретения займа (кредита), размер процентов по сумме займа (кредита) направленной непосредственно на приобретение жилья, должен определяться как произведение размера фактически уточненных процентов по общей сумме полученного займа (кредита) на долю займа (кредита), израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного займа (кредита), то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры. Согласно пп. 4,5 договора купли-продажи от дата, заключенного между М* (продавец) и Ф*, Ф*: (покупатели), квартира, расположенная по адресу: адрес, Просека 5, адрес, оценена сторонами в *** руб. и куплена по соответствующей цене. В соответствии с п.5 договора купли-продажи, сторонам известно, что соглашение о цене является существенным условием договора и, в случае сокрытия ими подлинной цены квартиры они несут риск наступления отрицательных последствий. Однако, в представленных налогоплательщиком документах не усматривается, что вся сумма, полученная по кредитному договору от дата., а именно *** швейцарских франков (*** руб.) была затрачена на приобретение квартиры, расположенной по вышеуказанному адресу. Следует отметить, что какие-либо изменения в договор в последующем не вносились и договорная цена составляет *** руб. В ходе проверки было установлено, что Ф* не обращалась в Инспекцию за получением соответствующего уведомления, установленной формы, в связи с чем, банк направил в Инспекцию справки по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 года.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные суду доказательства в их совокупности суд считает, что требования заявлены необоснованно и незаконно в связи с чем не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании п.п. 1 п.1 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. При этом, суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение. В соответствии с ч.1 ст.249 ГПК РФ обязанность по доказыванию законности оспариваемого решения возлагается на орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемое решение.

В соответствии со ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

В соответствии со ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых с ним нормативно-правовых актов.

В силу части 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, лишь вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом.

Исходя из вышеназванной нормы закона, налогоплательщик при исчислении суммы НДФЛ вправе был воспользоваться либо имущественным налоговым вычетом, либо уменьшением суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом следует отметить, что применение налоговых вычетов по налогам является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в НК РФ. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода по налогу. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу, не заменяет их декларирования. Таким образом, имущественный налоговый вычет предоставляется на основании заявления и представленной налоговой декларации.

В соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Суммы, направленные налогоплательщиками в налоговом периоде на погашение процентов по целевому кредиту, подлежат включению в сумму налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом Кодекса, при условии документального подтверждения целевого использования кредита.

При этом, согласно пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, право на получение имущественного налогового вычета в части сумм, направленных на уплату процентов по целевым займам (кредитам), возникает после фактической уплаты процентов по полученным займам (кредитам), направленным непосредственно на приобретение жилья.    

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя, продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Из материалов дела следует, что дата Инспекцией Федеральной налоговой службы по адрес по результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение №... о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку инспекцией было установлено, что имело место занижение суммы налога на доходы физических лиц за 2011 год, подлежащей уплате в бюджет по сроку 1дата в размере *** руб. В результате занижения налоговой базы, исчислена в завышенных размерах сумма налога на доходы физических лиц за 2011 г., подлежащая возврату из бюджета за налоговый период в размере *** руб.

По результатам проведения проверки ИФНС по адрес было решено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на доходы физических лиц за 2012 г. в сумме 19 778 руб. Доначислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет за 2012 г. в размере *** руб. Привлечь Ф* к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 и уплате штрафа в сумме 1 754 руб; начислении и уплате пени в сумме *** руб.

Кроме того, дата Инспекцией Федеральной налоговой службы по адрес по результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение №... о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку инспекцией было установлено, что имело место занижение суммы налога на доходы физических лиц за 2011 год, подлежащей уплате в бюджет по сроку дата в размере *** руб. В результате занижения налоговой базы, исчислена в завышенных размерах сумма налога на доходы физических лиц за 2011 г., подлежащая возврату из бюджета за налоговый период в размере *** руб.

По результатам проведения проверки ИФНС по адрес было решено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на доходы физических лиц за 2011 г. в сумме *** руб. Доначислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет за 2011 г. в размере *** руб. Привлечь Ф* к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 и уплате штрафа в сумме *** руб; начислении и уплате пени в сумме *** руб.

Указанные решения налоговой инспекции были вынесены на основании актов Камеральной проверки №... проводимой в период времени с дата по дата на основании налоговой декларации Ф* по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, а также №... проводимой в период времени с дата по дата на основании налоговой декларации Ф* по налогу на доходы физических лиц за 2012 год.

Согласно материалов дела, и заявления Ф* указанные решения ИФНС по адрес последняя посчитала незаконными, в виду чего заявителем были поданы апелляционные жалобы в УФНС России по адрес.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Ф* решениями УФНС по адрес №№... от дата и №№... от дата решение ИФНС России по адрес за совершение налогового правонарушения от дата №№..., а также решение ИФНС России по адрес от дата №... были оставлены без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

В материалы дела представлен кредитный договор №... от дата., заключенный между С* и Ф*, Ф*, в соотвествии с которым заемщикам были предоставлены кредитные средства в размере *** швейцарских франка для приобретения, ремонта и благоустройства квартиры по адресу: Самарская обл, адрес, Просека 5. адрес. Факт выдачи кредита подтверждается мемориальным ордером №... от дата г, согласно которому С* зачислил Заемщику Ф* на расчетный счет сумму в размере 4 778 491,55 руб.

Согласно материалов дела, в целях проведения ипотечного кредитования в С* был составлен отчет об оценке № №... О* согласно которого рыночная стоимость квартиры, расположенной по адресу: адрес, Просека 5, адрес, по состоянию на дата составляет *** руб.

Согласно кредитному договору №... от дата. (п. 1.3), кредит предоставляется для целевого использования, а именно: приобретения, ремонта, и благоустройства квартиры, расположенной по вышеуказанному адресу, по стоимости комнат не менее *** швейцарских франка/*** руб. в рублевом эквиваленте.

В соответствии с заключенным предварительным договором от дата г, продавец М* обязался продать Ф* квартиру по адресу: адрес, Просека 5, адрес за сумму *** руб, получив *** руб. в качестве предоплаты.

Судом также установлено, что дата между Ф*, Ф* и М* был заключен договор купли-продажи квартиры, по условиям которого в общую совместную собственность покупателей была приобретена квартира по адресу: адрес, адрес адрес. Указанный договор был зарегистрирован в Управлении Федеральной регистрационной службы по адрес, номер регистрации №... от дата г.

В соответствии с п. 4 договора купли продажи указанная квартира оценивается сторонами в *** рублей. При этом, указано, что сторонам известно, что соглашение о цене является существенным условием настоящего договора и, случае сокрытия ими подлинной цены квартиры и истинных намерений, они самостоятельно несут риск признания сделки недействительной, а также риск наступления иных отрицательных последствий.

В соответствии с п. 6 указанного договора купли-продажи квартира приобретается покупателями за счет кредитных средств предоставленных ему по кредитному договору №... от дата г., заключенному с А*

Также установлено, что к договору купли-продажи квартиры от дата сторонами был составлен и подписан акт передачи имущества (передаточный акт) от дата г.

Согласно п.7 Договора купли-продажи квартиры от дата., оплата квартиры производится в течение 1 банковского дня с момента государственной регистрации настоящего Договора, перехода права собственности на квартиру по настоящему Договору, а также государственной регистрации ипотеки квартиры в силу закона в Управлении Росреестра по адрес путем уплаты покупателями продавцу суммы в *** рублей на счет продавца, открытый в С*. Согласно штемпелей Управления Росреестра по адрес о произведенных регистрационных действиях, дата. регистрирующий орган произвел регистрацию самого договора купли-продажи, перехода права собственности по нему и ипотеки в силу закона.

Между тем заявитель в обоснование доводов заявления представил в материалы дела платежное поручение N №... от дата., согласно которого в нарушение условий п.4 о цене приобретаемой квартиры и п.7 вышеуказанного Договора купли-продажи, касающегося порядка оплаты сделки, Ф* перечислила на счет М*, открытый в С* денежные средства в размере *** руб., указав в графе назначение платежа: по договору купли-продажи квартиры по адресу адрес, адрес адрес счет ипотечного кредита.

Также Ф* в материалы дела была представлена расписка от продавца М* от дата., согласно которой М* получил от Ф* и Ф* денежные средства в размере *** руб. в качестве первого взноса за проданную им квартиру и расписка от дата., согласно которой он подтверждает, что принял от Ф* и Ф* денежные средства в сумме *** руб. за проданную им квартиру по адресу адрес, Просека 5, адрес претензий, связанных со сделкой купли-продажи он не имеет.

Таким образом, из вышеуказанных и представленных в дело заявителем письменных документов, касающихся оплаты приобретаемой квартиры следует, что Ф* в нарушение условий Договора купли-продажи трижды: дата., дата. и дата. оплатила, а продавец М* получил денежную сумму в общем размере *** рублей (***.) за проданную квартиру, причем согласно первой расписке от дата. в день подписания договора купли-продажи, согласно второй расписке от дата. принял денежные средства в размере *** руб., а на следующий день дата. оставшуюся часть в размере *** руб. Ф* перечислила на его счет.

Согласно самого заявления и пояснений представителя заявителя в судебном заседании, вышеуказанную квартиру Ф* приобретала не за *** рублей, как указано в договоре купли-продажи и не за *** рублей, как следует из представленных ею платежных документов, а за *** рублей. Между тем, доказательств того, что большая часть из обозначенной заявителем суммы денежных средств как кредитных была направлена на покупку данной квартиры Ф* суду не представлено.

дата между А* и Ф*, Ф* был заключен договор об ипотеке (залоге недвижимости) по условиям которого в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору №... от дата г., залогодатель передаёт в ипотеку залогодержателю жилое помещение, расположенное по адресу: адрес, Просека 5, адрес.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что Ф* заявила право на использование имущественного налогового вычета в Межрайонной ИФНС России №... по адрес с 2007 адрес имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании декларации в размере *** руб. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по займам (кредитам), принятая к учету при определении налоговой базы в предыдущие налоговые периоды в размере *** руб.

Согласно договора купли-продажи от дата квартира по адресу: адрес приобретена за *** руб. По кредитному договору получены денежные средства на приобретение, ремонт и благоустройство вышеуказанной квартиры в размере *** швейцарских франка (*** руб.). Налогоплательщиком по декларации за 2011 г. заявлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в сумме *** руб. В ходе проверки установлено, что согласно справке об уплаченных процентах за период 2007-2012 гг. налогоплательщиком оплачено *** руб., кредит погашен. Исходя из стоимости квартиры вычет по уплаченным процентам предоставляется в сумме *** руб. Следовательно, налогоплательщику предоставляется вычет в сумме *** руб. (***.).

Таким образом, налоговой инспекцией установлено, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. на сумму *** руб., что привело к завышению суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной к возврату.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщиками должны быть представлены - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, документы, подтверждающие произведённые налогоплателыциком расходы (квитанции к годным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведённые налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковскиe выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке риалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Следовательно, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями ст.220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет и налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.

Согласно материалов дела Ф* для подтверждения права на имущественный налоговый вычет были представлены договор купли-продажи от дата года, акт приема-передачи, предварительный договор, кредитный договор №... от ***, договор об ипотеке от дата года, справка банка от дата года, платежное поручение №... от дата, мемориальный ордер А*» №... от дата, расходный кассовый ордер от дата года, расписки на *** руб.

Как отмечалось выше, по договору купли-продажи, квартира была приобретена по цене *** рублей, при этом, какие-либо изменения о существенном условии договора – цене сторонами, в последующем внесены не были.

ИФНС по адрес при принятии решения исходила из того, что сумма имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды на основании декларации в размере *** руб. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по займам (кредитам), принята к учету при определении налоговой базы в предыдущие налоговые периоды в размере *** руб. По декларации за 2011г. Ф* заявлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в сумме *** руб. Согласно справке Банка об уплаченных процентах за период 2007-2012гг. налогоплательщиком оплачено *** руб., кредит погашен в 2012г. Размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение квартиры, и общей суммы кредита. Инспекцией предоставлен имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам в размере *** руб. Соответственно, сумма расходов на погашение процентов составляет *** руб. (***). Остаток имущественного налогового вычета по расходам на погашение процентов переходящий на следующий налоговый период (2012 год) - отсутствует. Следовательно, налогоплательщик завысил имущественный налоговый вычет за 2011 год в размере *** руб.

В соответствии с пп. 2 п.2 ст.212 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пунктом 8 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма утверждена приказом ФНС России от дата № ММ-7-3/714).

Таким образом, согласно материалов дела, установлено, что Ф* не обращалась в Инспекцию за получением соответствующего уведомления, установленной формы, в связи с чем, банк направил в Инспекцию справки по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 года.

Налоговым агентом - С* в налоговый орган представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг., согласно которым доход Ф* за 2011 г. составил *** руб. (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей», налоговая база составила - *** руб., сумма налога исчисленная - *** руб., сумма налога, удержанная и перечисленная - 0 руб.), за 2012 г. доход составил *** руб. (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей», налоговая база составила - *** руб., сумма налога исчисленная - *** руб., сумма налога, удержанная и перечисленная - 0 руб.).

Заявителем в декларации 3-НДФЛ за 2011-2012 годы не отражен вышеуказанный доход. В связи с чем, ИФНС по адрес Ф* было направлено сообщение о представлении уточненных деклараций. Согласно пояснений представителя инспекции, что также не оспаривалось представителем заявителя, уточненные декларации налогоплательщиком представлены не были.

Таким образом, суд соглашается с позицией ИФНС по адрес, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2011 год на сумму *** руб., что привело к занижению суммы налога, исчисленной к доплате в размере *** руб., за 2012 год на сумму дохода ***., налога - *** руб. Иного в обоснование своей позиции заявителем суду не представлено.

В силу пунктов 1, 2 статьи 8 ГК РФ, гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Право на имущество (включая квартиру), которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Частью 1 статьи 555 ГК РФ установлено, что договор купли-продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре, согласованного сторонами в письменной форме, условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ (Определение от 24.02.2011г. N 171-О-О), из пп.2 п.1 ст.220 и п.3 ст.210 НК РФ следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи – с момента регистрации права собственности.

Судом установлено, что по условиям договора купли-продажи от дата г., стоимость квартиры определена в *** рублей, в виду того, что доказательств, подтверждающих изменение указанной стоимости сторонами по сделке (договору купли-продажи от дата года), о внесении в установленном законом порядке изменений в указанный договор, в налоговый орган заявителем не предоставлено, суд не находит оснований для удовлетворения требований Ф* в этой части.

Представленная заявителем в дело расписка продавца М* от дата., согласно которой последний подтверждает, что принял от Ф* и Ф* денежные средства в сумме *** руб. за проданную им квартиру, а также платежное поручение N 200 от дата., в соответствии с которым Ф* перечислила на счет М*, открытый в С* адрес денежные средства в размере *** руб., указав в графе назначение платежа: по договору купли-продажи квартиры по адресу адрес, адрес адрес счет ипотечного кредита, в общей сумме которую они составляют, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку суд приходит к выводу, что указанные расписки являются недопустимыми и ненадлежащими доказательствами, в виду их противоречивости с указанной самим заявителем ценой сделки и того, что в самом договоре купли-продажи квартиры от дата не указано, что расписка является его неотъемлемой частью.

Не может быть принят во внимание в качестве надлежащего доказательства и предварительный договор, по условиям которого покупателями было оплачено *** рублей, поскольку такие доказательства не отвечают требованиям относимости.

При принятии указанного решения суд также учитывает, что условие договора купли-продажи от дата о стоимости квартиры в *** рублей (п.4 договора), его сторонами в установленном законом порядке оспорено не было, недействительным не признано, а потому оснований для утверждения об иной стоимости квартиры не имеется.

В случаях, когда сумма, фактически израсходованная налогоплательщиком на покупку квартиры, меньше суммы полученного им для приобретения данной квартиры займа (кредита), размер процентов по сумме займа (кредита), направленной непосредственно на приобретение жилья, должен определяться как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного займа (кредита) на долю займа (кредита), израсходованную на приобретение жилья, в общей сумме полученного займа (кредита), то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры. На основании изложенного, суд приходит к выводу, что налоговые органы пришли к верному выводу.

В соответствии с ч.4 ст. 258 ГПК РФ, суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Принимая во внимание, что решение УФНС России по адрес по апелляционной жалобе Ф* принято в пределах компетенции налогового органа, каких-либо нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы привести к принятию неправомерного решения, не установлено, суд приходит к выводу, об отказе в удовлетворении заявления о признании решений налоговых органов незаконными и их отмене.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении заявления Ф* об оспаривании решений ИФНС России по адрес N №... от дата. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДФЛ за 2011 год в сумме *** руб., доначисления суммы НДФЛ за 2011 год в размере *** руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ и уплате штрафа в размере *** руб., начислении и уплате пени по состоянию на дата. в размере *** руб. и N дата от дата. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения УФНС России по адрес N дата и N дата от дата. по ее апелляционным жалобам на вышеуказанные решения ИФНС адрес N дата и N №... дата., обязании ИФНС России по адрес возвратить ей из бюджета за 2011 год остаток суммы НДФЛ в размере *** руб., за 2012 год - сумму НДФЛ в размере *** руб., а всего - *** рублей, обязании ИФНС России по адрес и УФНС России по адрес возместить ей в равных долях расходы по уплате государственной пошлины в размере *** рублей, - отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в самарский областной суд через Октябрьский районный суд в течении месяца со дня изготовления решения в окончательном виде.

Решение изготовлено в окончательном виде дата г.

Судья: Рапидова И.В.