Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-1200/2015 ~ М-1132/2015 от 08.05.2015

Дело №2-1200/2015 г.

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 июня 2015 года город Шуя Ивановской области

Шуйский городской суд Ивановской области в составе:

председательствующего судьи Козловой Л.В.,

при секретаре Вахтиной О.Н.,

с участием представителя заявителя Пирожковой С.Н., действующей на основании доверенности 21.05.2015 года сроком на 3 г. 37 АА №0697655,

представителя заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области Манохина А.А., действующего на основании доверенности №03-06/00865 от 04.02.2014 г. сроком на 3 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Сукиасяна Симона Жоржиковича о признании Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ивановской области от 12.01.2015 года №1042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

Сукиасян Симон Жоржикович обратился в суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ивановской области от 12.01.2015 года №1042 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме х руб. Сукиасяну С.Ж. предложено уплатить недоимку на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ сумме х руб. За неуплату НДФЛ, начислены пени в сумме х руб.

Свои требования Сукиасян С.Ж.обосновал тем, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации физического лица по форме 3-НДФЛ за 2013 г., о чем составлен акт от 09.10.2014 №899. По результатам проверки вынесено решение от 12.01.2015 № 1042 о привлечении Сукиасяна С.Ж. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием вынесения решения явился вывод налогового органа о неправомерном применении Сукиасяном С.Ж. имущественного налогового вычета предусмотренного п.п.1 ст.220 НК РФ в размере доходов полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и нежилого помещения, поскольку земельные участки и нежилое помещение использовались в предпринимательской деятельности. Указанным решением Сукиасян С.Ж. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц, в виде штрафа в сумме х руб. Также ему предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме х руб., за неуплату НДФЛ, начислены пени в сумме х руб. Решением УФНС России по Ивановской области от 27.02.2015 № 12-16/01849 жалоба Сукиасяна С.Ж. на решение Межрайонной ИФНС № 3 по Ивановской области от 12.01.2015 № 1042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Сукиасян С.Ж. считает, что выводы Инспекции, изложенные в Решении, сделаны с нарушением (без учета, при неправильном применении, неприменении) положений статей 31, 75, 100, 101, 108, 109, 112, 114, 122, 210, 220, Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывают фактические обстоятельства, что влечет неправомерное предъявление к уплате сумм НДФЛ, соответствующих сумм пени и штрафных санкций и на него незаконно возложена обязанность по уплате налогов и он незаконно привлечен к налоговой ответственности. В рамках гражданского судопроизводства в силу требований части 1 статьи 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (статья 249 ГПК). В сфере налогообложения аналогичные обязанности предусмотрены статьями 100, 101 и 108 Налогового кодекса Российской Федерации. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как это следует из пунктов 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, выносится по итогам рассмотрения в надлежащей процедуре акта проверки, других материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением названного Кодекса (п.4 ст.101НКРФ). Таким образом, указанное выше решение основывается на акте налоговой проверки, в котором, в силу пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в числе прочего, должны указываться документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в итоговом решении, выносимом по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, излагаются обстоятельства налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие соответствующие обстоятельства. Таким образом, по смыслу пунктов 3 и 4 статьи 100, пунктов 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и содержащиеся в нем выводы должны быть основаны на надлежащем образом составленном акте налоговой проверки и доказательствах, полученных в соответствии с названным Кодексом, и относящихся к предмету налоговой проверки. С 25.03.2005 года Сукиасян С.Ж. имел статус индивидуального предпринимателя. Основными видами деятельности при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя были заявлены «сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества; техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта; эксплуатация гаражей, автостоянок, велосипедов и т.д. От деятельности по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, как индивидуальный предприниматель заявитель получал доход, с которого уплачивал единый налог на вмененный доход в соответствии с действующим налоговым законодательством. Вид деятельности - «покупка и продажа собственного недвижимого имущества» в ЕГРИП у истца отсутствует, поскольку данным видом деятельности он не занимался и не занимается. 19.01.2010 г. он, как физическое лицо, желающее вложить денежные средства, приобрел право собственности на земельный участок общей площадью х кв.м (кадастровый номер х) и находящееся на нем нежилое помещение, расположенные по адресу: х. Часть земельного участка площадью х кв.м. стал использовать в предпринимательской деятельности (платная автостоянка), что подтверждается декларациями по ЕНВД за 2012, 2013 г.г.. Остальная площадь земельного участка и находящееся на нем нежилое помещение мною не использовались. 26.07.2011 года вышеуказанный земельный участок разделен на три участка с кадастровыми
номерами х (х), х (х), х (гх). 04.10.2013 земельный участок с кадастровым номером х разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами х (х) и х (х). Нежилое помещение стало располагаться на земельном участке с кадастровым номером х А 26.12.2012 и 17.10.2013 Сукиасян С.Ж., как физическое лицо, по договору купли-продажи продал принадлежавшее ему недвижимое имущество:

- земельный участок с кадастровым номером х площадью х
кв.м. за хруб.;

- земельный участок кадастровый номер х площадью
хкв.м. за х руб.;

- х доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с
кадастровым номером х площадью хкв.м. за х руб.;

- нежилое помещение, расположенное на земельном участке с кадастровым
номером х, площадью х кв.м., за х руб..

Сукиасян С.Ж., как ранее, так и сейчас, использует под автостоянку ту территорию земли, которая стала значиться под кадастровым номером х.

Объектом обложения НДФЛ признается - согласно статье 209 НК РФ -доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В статье 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом х рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом х рублей. При этом положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Недвижимое имущество было продано им как физическим лицом, а не как индивидуальным предпринимателем. Вследствие этого, Сукиасян отразил доход в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. и заявил право на имущественный вычет в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ и не отразил вышеуказанный доход в налоговой отчетности, представляемой им как налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем за 2013 г.

Решение налогового органа о переквалификации его деятельности по реализации объектов в деятельность предпринимательскую является необоснованным, а лишение его имущественного налогового вычета -абсурдным. Так, если следовать логике налогового органа, что сделки по реализации объектов недвижимости носят предпринимательский характер, полученные от продажи доходы, будут являться доходами, полученными в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и должны включаться в состав доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности(т.е. в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, либо в налоговой отчетности представляемой при применении общей системы налогообложения). Налоговый орган,посчитав полученные доходы, доходами от предпринимательской деятельности, не счел их неправомерно учтенными в доходах физического лица, не исключил их из состава доходов, а напротив подтвердил правомерность их включения в налоговую декларацию физического лица.Сукиасяну С.Ж., как индивидуальному предпринимателю, доход, полученный от продажи вышеуказанного недвижимого имущества, в состав доходов не включен, а признан как полученный физическим лицом. Данные факты и выводы налогового органа свидетельствуют об отсутствии логики и противоречивости подхода к оценке его деятельности по продаже объектов недвижимого имущества. Таким образом, раз полученный доход, есть доход физического лица, то он правомерно заявил об имущественном налоговом вычете.

Считает, что деятельность по продаже объектов недвижимости не является предпринимательской. Наличие статуса индивидуального предпринимателя, не может изменить или прекратить действие определенного гражданским законодательством статуса физического лица со всеми вытекающими из такого статуса правами и обязанностями; не предполагает, что все сделки, которые совершаются, являются деятельностью лица, направленной на извлечение прибыли. Физическое лицо имеет право совершать сделки как физическое лицо (и нести обязанность по уплате налогов, сборов как физическое лицо), а также совершать сделки как индивидуальный предприниматель (и параллельно нести обязанность по уплате налогов, сборов как индивидуальный предприниматель). Для этого ст.2 Гражданского кодекса РФ и определяет признаки предпринимательской деятельности, отличающей такую деятельность от деятельности физического лица. Так, согласно части 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Названной дефиницией определены четыре основных критерия, позволяющих отграничить предпринимательство от других видов деятельности, -самостоятельность осуществления предпринимательской деятельности, осуществление на свой риск, направленность на систематическое получение прибыли, легальность предпринимательской деятельности (регистрация). Самостоятельность предполагает прежде всего, возможность участия в гражданском обороте непосредственно, от своего имени, своей волей и в своем интересе. Кроме того, уполномоченное лицо самостоятельно, с учетом правовых дозволений и запретов, определяет направления и способы осуществления своей деятельности, принимает юридически и экономически значимые решения, использует находящееся в его распоряжении имущество, трудовые и иные ресурсы для достижения поставленной цели. Второй признак - осуществление предпринимательской деятельности на свой риск, предусматривает, что именно предприниматель, принявший от своего имени конкретное самостоятельное решение, правомерно создает как потенциальную, так и реальную опасность в целях получения прибыли, достижения другого предпринимательского результата, недостижимого при использовании обычных, нерискованных средств (предпринимательский риск). Направленность на систематическое получение прибыли состоит в том, что предпринимательская деятельность всегда имеет целью систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, что предполагает также систематическое осуществление самой деятельности, целью которой является достижение указанного результата. При этом, системность операций нужно толковать как их единство, неразрывность, охваченность единой целью. Таким образом, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты: изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок; устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Считает, что у налогового органа не имеется доказательств, что проданные объекты недвижимости использовались в процессе осуществления предпринимательской деятельности, поскольку им не учтены и не опровергнуты следующие обстоятельства:

- объекты недвижимости были приобретены и в последующем проданы Сукиасяном С.Ж. как физическим лицом с получением нотариального согласия супруги на продажу недвижимого имущества:, средства, поступившие от реализации объектов также не были направлены на предпринимательские цели. Полученный доход от продажи недвижимого имущества не был перечислен покупателем на расчетный счет, не был внесен в кассу индивидуального предпринимателя Сукиасяна С.Ж; был использован для личных нужд;

- объекты недвижимости в качестве основных средств им как
предпринимателем не учитывались, амортизация не начислялась, расходы по
эксплуатации в состав расходов не включались.

Согласно выводам, содержащимся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 №1017-О-О, следует, что если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа также должна быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. В материалах проверки не имеется доказательств использования проданных земельных участков и помещения в предпринимательской деятельности (извлечение дохода от их использования, например, сдача в аренду до его продажи);

- нет доказательств, что спорное имущество приобреталось для использования в предпринимательской деятельности, а его продажа производилась в рамках осуществления предпринимательской деятельности;

- выручку от продажи объектов недвижимого имущества Сукиасян отразил в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. в качестве физического лица, с уплатой налога на доходы физических лиц. По результату проверки указанные операции не была признаны неправомерными.

Сукиасян С.Ж. считает, что ни одного из признаков, характеризующих деятельность как предпринимательскую, применительно к указанному случаю, в его действиях не имеется.

Отсутствует и систематичность в его деятельности, поскольку он никогда систематически, на свой риск не осуществлял деятельность по купле и продаже (перепродаже) недвижимого имущества, ни до такой сделки, ни после, он не занимался куплей - продажей недвижимости. Данные операции ему не свойственны. Свободное распоряжение имуществом является составляющей частью правоспособности любого лица, а не только индивидуального предпринимателя. Единственным условием, позволяющим гражданам реализовать предоставленное им право на отчуждение имущества, в том числе, недвижимое, является наличие права собственности на это имущество. Таким образом, для целей квалификации доходов как полученных физическим лицом либо в процессе осуществления предпринимательской деятельности, важное значение имеет несколько факторов: каким образом приобретена недвижимость; каковы условия ее приобретения; учитывались ли расходы по ее приобретению в налоговой базе по общей системе налогообложения либо по УСНО; в каком статусе физическое лицо приобретало и продавало объект: как предприниматель или как физическое лицо; использовалась ли недвижимость на момент продажи в предпринимательской деятельности.

Земельные участки и нежилое помещение были реализованы Сукиасян С.Ж. как физическим лицом, операции по купле-продаже не были отражены в составе доходов и расходов в документах по предпринимательской деятельности, продажа объектов была в целом одному покупателю и не носила систематический характер, данный вид деятельности не был заявлен Сукиасяном при регистрации и не осуществлялся, прибыль от проданных объектов в период нахождения их в собственности он не получал. Считает, что вывод налогового органа, о том, что его действия по продаже недвижимого имущества имеют характер предпринимательской деятельности не состоятелен и не подтвержден документально.

Не согласившись с Решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ивановской области от 12.01.2015 года №1042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Сукиасян С.Ж. обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области. Решением от 27.02.1015 № 12-16/011849 и.о. заместителя руководителя С.А. Бакушевой апелляционная жалоба Сукиасяна С.Ж от 12.02.2015 на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ивановской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2015 года № 1042, оставлена без удовлетворения.

В судебное заседание заявитель Сукиасян С.Ж., извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В судебном заседании представитель заявителя Пирожкова С.Н., заявленные требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в заявлении.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ивановской области Манохин А.А., возражал против заявления. Предоставил в судебное заседание отзыв, в котором указал, что Межрайонная ИФНС России №3 по Ивановской области не согласна с доводами, изложенными в заявлении Сукиасяна С.Ж. о признании незаконным решения Инспекции №1042 от 12.01.2015 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по следующим основаниям. В своем заявлении Сукиасян С.Ж. указывает, что по настоящее время имеет статус индивидуального предпринимателя, однако эти данные не соответствуют действительности, поскольку данное физическое лицо прекратило осуществлять предпринимательскую деятельность 02.07.2014 г., что подтверждается выпиской из ЕГРИП, приобщенной к материалам дела.

В заявлении налогоплательщик указывает, что приобрел земельный участок, расположенный по адресу: х, с кадастровым номером х как физическое лицо. Данные сведения также недостоверны, поскольку до приобретения земельного участка в собственность Сукиасян С.Ж. использовал его как индивидуальный предприниматель, заключив 01.10.2008 г. с прежним собственником договор аренды. Данное обстоятельство подтверждается договором аренды автостоянки от 01.10.2008 г., налоговыми декларациями Сукиасяна С.Ж. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2009 г.

После приобретения земельного участка в собственность на основании договора купли-продажи от 19.01.2010 г. предприниматель продолжил использовать его в своей предпринимательской деятельности, что подтверждается налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2010 г., 1, 2 кварталы 2011 г., а также налоговыми декларациями по земельному налогу за 2010, 2011 гг., поскольку до 2015 года данную декларацию представляли только физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В последствии данный земельный участок (до 26.07.2011 г.) с кадастровым номером х - х кв.м по адресу х с нежилым помещением, был разделен на следующие части:

- с 26.07.2011 г. на земельные участки с кадастровыми номерами х по адресу: х, размером х кв.м (продан), х по адресу: х с нежилым помещением, х по адресу: х, размером х кв.м.;

- с 04.10.2013 г. земельный участок с кадастровым номером х по адресу: х с нежилым помещением был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами: х по адресу: х, размером х кв.м (продан), х с нежилым помещением по адресу: х, размером х кв.м, продана доля 27/100, а также помещение (остаток 124 кв.м).

После разделения земельного участка с кадастровым номером х на три части индивидуальный предприниматель Сукиасян С.Ж. продолжил использовать в своей предпринимательской деятельности образовавшиеся в результате разделения участки. Данное обстоятельство подтверждается налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3, 4 квартал 2011, 2012 год, согласно которым в своей предпринимательской деятельности Сукиасян С.Ж. использовал земельный участок по адресу: х (кадастровый номер х), налоговыми декларациями по земельному налогу за 2011, 2012 гг., в которых Сукиасян С.Ж. заявил все три земельные участка, как используемые в предпринимательской деятельности.

В 2013 г. согласно представленной декларации по ЕНВД Сукиасян С.Ж. использовал в своей предпринимательской деятельности земельный участок по адресу: х (кадастровый номер х), и использовал его только в первом месяце первого квартала 2013 года. В это же время, а именно 11.01.2013 г. происходит регистрация перехода права собственности по договору купли-продажи данного земельного участка. Вместе с тем, согласно налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г. предприниматель заявил все оставшиеся земельные участки как используемые в предпринимательской деятельности, в том числе, образованные в результате разделения участка с кадастровым номером х.

Довод заявителя о том, что в настоящее время он использует под автостоянку ту же территорию - земельный участок с кадастровым номером х, так же не соответствует действительности, поскольку, во-первых, Сукиасян С.Ж. прекратил предпринимательскую деятельность, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, во-вторых, прекратил деятельность автостоянки в первом квартале 2013 г., что подтверждается налоговой декларацией по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, согласно которой данный вид деятельности он осуществлял только в первом месяце квартала, в-третьих, площадь данного земельного участка составляет лишь 170 кв. метров, что подтверждается приобщенной к материалам дела кадастровой выпиской, из которых согласно договору купли-продажи от 17.10.2010 г., приобщенному к материалам дела, Сукиасян С.Ж. продал долю х, т.е. в его собственности осталось лишь х кв.м, что значительно меньше заявленной в декларации площади, исключительно используемой для хранения автомобилей.

Таким образом, в период с 2010 по 2013 г. согласно представленным налоговым декларациям Сукиасян С.Ж. использовал территории всех земельные проданных земельных участков, как в составе единого участка так и после каждого их деления.

В соответствии с п.1 ст. 207 Кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения но НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 5. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников Российский Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с абз.2 п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц.

Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных па сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей, в частности, на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно п,п. 1,2,4 п.2 ст. 210 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

положения подпункта 1 пункта 1 статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимою имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

25.06.2014 г. Сукиасян С.Ж. представил уточненную налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2013г. в связи с продажей недвижимого имущества, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 17.10.2013г., земельного участка кадастровый номер х на сумму х руб., х доли в праве обшей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером х на сумму х руб., находящийся на земельном участке объекта недвижимого имущества -нежилого помещения с кадастровым номером х на сумму х руб.; согласно договору купли-продажи земельного участка от 26.12.2012г. - земельного участка с кадастровым номером х на сумму х руб.

Согласно указанным договорам купли-продажи разрешенное использование вышеперечисленного имущества указано, соответственно, «для автостоянки» и «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (для размещения объекта розничной торговли)», что подтверждается Справками о содержании правоустанавливающих документов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Приобретение в 2010 году участка под автостоянку и здания автостоянки, затем деление его на участка, два из которых, а также здание автостоянки, были проданы подтверждено Заявителем (Пояснительная записка от 25.06.2014г.).

Сведения о смене собственников земельных участков, а также об изменениях кадастровых номеров, представленных в соответствии с п.4 ст.85 Кодекса органам, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, имеющиеся в базе данных Инспекции подтверждают вышеуказанные факты, также как и сведения, содержащиеся на общедоступном сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра картографии в Интернете.

Таким образом, доходы полученные от продажи земельных участков с кадастровыми номерами х, х, х, являющиеся результатом преобразования (деления) земельного участка с кадастровым номером х (в последующем - деления земельного участка с кадастровым номером х), а также нежилого помещения с кадастровым номером х не могут быть уменьшены на предусмотренный ст.220 Кодексом имущественный налоговый вычет, так как данные участки и здание использовались Заявителем в предпринимательской деятельности. Доказательств обратного (использования их в личных целях) Заявителем не представлено.

В силу вышеизложенного, довод Заявителя о неправомерном указании в Решении земельных участков, которые не были предметом купли-продажи, необоснован.

Таким образом, указанные объекты имущества представляют собой нежилое помещение, а также земельные участки, которые изначально были предназначены не для личного, семейного использования, а для осуществления предпринимательской деятельности. Инспекцией правомерно не приняты имущественные налоговые вычеты по НДФЛ. заявленные Сукиасяном С.Ж. по продаже указанных объектов за 2013г., доначислен НДФЛ в сумме 210706 руб.

Заслушав пояснения сторон, специалиста Барехова И.Р., изучив материалы дела, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 и п.3 ст.23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностьюбез образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Кпредпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяютсяправила ГК РФ, которые регулируютдеятельностьюридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В силу п.1-3 статьи 210 НК РФ при определенииналоговойбазы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми унеговозникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 ГК РФ.Налоговаябаза определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различныеналоговыеставки. Для доходов, в отношении которых предусмотренаналоговаяставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ,налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащихналогообложению, уменьшенных на суммуналоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.45НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплатеналога, если иное не предусмотрено законодательством оналогахи сборах. Обязанность по уплатеналогадолжна быть выполнена в срок, установленный законодательством оналогахи сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплатеналогадосрочно.

В соответствии с пунктом 1и 6 ст.100НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п.2 ст.101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно п.7 статьи 100НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлено, что данные положения закона выполнены.

09.10.2014 был составлен акт камеральной налоговой проверки № 899 Сукиасяна Симона Жоржиковича. Проверка проведена на основе уточненной (корректирующей) налоговой декларации «ФЛ.(1151020) Декларация по форме 3-НДФЛ» за 2013 отчетный год. По результатам которой предложено взыскать с Сукиасяна Симона Жоржиковича суммы неуплаченных (не полностью уплаченных), не перечисленных (не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере х руб., в том числе за 2013 отчетный год пени по состоянию на 09.10.2014 в размере х руб. Привлечь Сукиасяна С.Ж. у к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, к штрафу в размере х руб. (л.д.31—34).

Проверкой установлено, что Сукиасян Симон Жоржикович в соответствии с ст.207, п.п.2 п. 1 ст.228 Налогового Кодекса РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Сукиасян С. Ж. в соответствии с ст.228, 229 Налогового Кодекса РФ представил 25.03.2014 г. налоговую декларацию ф.3-НДФЛ за 2013 год, 25.06.2014 г. уточненную налоговую декларацию ф.3-НДФЛ за 2013 год в связи с продажей недвижимого имущества:

1.     земельного участка кадастровый номер х, разрешенное использование -для автостоянки, общей площадью х кв.м. на сумму х руб.;

2.            х доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером х, разрешенное использование - для автостоянки, общей площадью х кв.м. на сумму х руб.;

3.            находящийся на земельном участке объект недвижимого имущества – нежилое помещение с кадастровым номером х, одноэтажное, площадью х кв.м., по договору купли-продажи от 17.10.2013г. на сумму х руб., итого на общую сумму х руб. договору купли -продажи недвижимого имущества от 17.10.2013г. Данные объекты находятся по адресу :х;

4. Земельного участка кадастровый номер х, разрешенное использование для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (для размещения объекта розничной торговли), общей площадью х кв.м по договору купли продажи от 26.12.20212г. (дата регистрации 11.01.2013г.) на сумму х руб. Данный объект находятся по адресу :х

и заявленным имущественным вычетом в сумме фактически произведенных документально подтвержденных расходов связанных с их приобретением в размере х руб.(стр.080,090, 100 листа «Е» декларации) – (л.д.15-30).

В соответствии с пп. 1 п.1, 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом х рублей.

По данным налогового органа Сукиасян С.Ж. был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель виды деятельности: сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, техническое обслуживание и ремонт автомобильного транспорта, эксплуатация гаражей, автостоянок, велосипедов и т.д. (л.д.57).

В соответствии с п.п.4 п.2 ст.220 Налогового Кодекса РФ положения подпункта 1 пункта не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Факт использования земельных участков и нежилого помещения предпринимательской деятельности подтверждается декларациями ЕНВД представленными за 4 квартал 2005г, 1,2,3,4 квартал 2006г., 1,2,3,4 квартал 2007г., 1,2,3,4 квартал 2008г.,1,2,3,4 квартал 2009г.,1,2,3,4 квартал 2010г.,1,2,3,4 квартал 2011г., 1,2,3,4 квартал 2012г., 1,2,3,4 квартал 2013 года, 1,2,3,квартал 2014 года, в которых в строке 100 раздела 2 указан адрес места осуществления деятельности: Ивановская обл, г.Шуя; ул.Кооперативная, д. 12,д. 12Б (л.д.83-158)

Кроме того, проданные земельные участки и нежилое помещение по своему предназначению не предназначены для использования в личных целях.

Сукиасян С.Ж. был извещен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (л.д.34,33).

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области Лобановой Л.П.№ 1042 от 12.01.2015 Сукиасян С.Ж. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме х руб. Сукиасяну С.Ж. предложено уплатить недоимку на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ сумме 210 706 руб. За неуплату НДФЛ, начислены пени в сумме х руб. (л.д.35-38).

О решении, принятом налоговым органом, Сукиасяну С.Ж. было направлено уведомление и решение от 16.01.2015 г. (л.д.169-171).

Решением от 27.02.1015 № 12-16/011849 и.о. заместителя руководителя Управления Федеральной Налоговой Службы С.А. Бакушевой апелляционная жалоба Сукиасяна С.Ж от 12.02.2015 на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Ивановской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2015 года № 1042, оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2015 № 1042 утверждено (л.д.39-44).

В соответствии с п.1 и п.2 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно пп. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 5. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников Российский Федерации относятся, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

В соответствии с абз.2 п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц.

Из п.1 и п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанной статьей, в том числе на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Согласно п,п. 1,2,4 п.2 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Положения подпункта 1 пункта 1 указанной статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Судом изучена копия договора аренды автостоянки от 01 октября 2008 года согласно которого индивидуальный предприниматель Сукиасян Симон Жоржикович - «арендатор», действующий на основании свидетельства о регистрации № 000536642 серии 37, выданного Межрайонной ИФНС России №3 по Ивановской области 25.04.2005, принял в аренду огороженную площадку с твердым покрытием, здание проходной и мастерской и право пользования земельным участком, занятым под площадкой и необходимого для его использования по адресу х, в состоянии, позволяющем осуществлять его нормальную эксплуатацию в целях, указанных в договоре. Общая площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, равна х кв.м., в т.ч. площадь здания - х кв.м, площадь участка, непосредственно используемая для хранения автотранспортных средств- х кв.м. (л.д.80-81).

Как указывает Сукиасян С.Ж. и представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №3 по Ивановской области Манохин А.А., 19.01.2010 Сукиасян С.Ж. приобрел право собственности на этот земельный участок общей площадью х кв.м и находящееся на нем нежилое здание, расположенные по адресу: х.( кадастровый номер х).

После приобретения земельного участка в собственность на основании договора купли-продажи от 19.10.2010 года, Сукиасян С.Ж. продолжал использовать его в своей предпринимательской деятельности, что подтверждается налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2010 г., 1,2 квартал 2011 г., а также налоговыми декларациями по земельному налогу за 2010, 2011 г.г., поскольку до 2015 года данную декларацию представляли только физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (л.д.83-168)..

В дальнейшем земельный участок с кадастровым номером х кв.м по адресу г. хс нежилым помещением, был разделен на следующие части:

- с 26.07.2011 г. на земельные участки с кадастровыми номерами х по адресу: х, размером х кв.м, х по адресу: х с нежилым помещением, хпо адресу: х, размером х кв.м.;

- с 04.10.2013 г. земельный участок с кадастровым номером х по адресу: х с нежилым помещением был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами: х по адресу: х, размером х кв.м, х с нежилым помещением по адресу: х, размером 170 кв.м, продана доля х, а также помещение (остаток 124 кв.м).

Согласно налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3, 4 квартал 2011, 2012 год, после разделения земельного участка с кадастровым номером х на три части индивидуальный предприниматель Сукиасян С.Ж. продолжил использовать в своей предпринимательской деятельности образовавшиеся в результате разделения участки. В соответствии с налоговыми декларациями по земельному налогу за 2011, 2012 гг., Сукиасян С.Ж. указал, что все три земельных участка, использует в предпринимательской деятельности (л.д.159-168).

В 2013 г. согласно декларации по ЕНВД Сукиасян С.Ж. использовал в своей предпринимательской деятельности земельный участок (кадастровый номер х) по адресу: х, в первом месяце 1 квартала 2013 года. 11.01.2013 г. произошла регистрация перехода права собственности по договору купли-продажи данного земельного участка (л.д.54,55,56,58,59,60).

Согласно налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г. Сукиасян С.Ж. указал, что оставшиеся земельные участки он использует в предпринимательской деятельности, в том числе, образованные в результате разделения участка с кадастровым номером х (л.д.164-168).

Исходя из этого суд считает, что в период с 2010 по 2013 годы, согласно налоговых деклараций Сукиасян С.Ж., являясь индивидуальным предпринимателем, использовал территории всех земельных участков в предпринимательской деятельности, как в составе единого участка, так и после каждого их деления.

Довод заявителя о том, что в настоящее время он использует под автостоянку ту же территорию - земельный участок с кадастровым номером х, так же не соответствует действительности, поскольку, во-первых, Сукиасян С.Ж. прекратил предпринимательскую деятельность, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, во-вторых, прекратил деятельность автостоянки в первом квартале 2013 г., что подтверждается налоговой декларацией по ЕНВД за 1 квартал 2013 года, согласно которой данный вид деятельности он осуществлял только в первом месяце квартала, в-третьих, оставшаяся площадь данного земельного участка составляет лишь х кв. метров, что подтверждается приобщенной к материалам дела кадастровой выпиской, из которых согласно договору купли-продажи от 17.10.2010 г., приобщенному к материалам дела, Сукиасян С.Ж. продал долю х, т.е. в его собственности осталось лишь х кв.м, что значительно меньше заявленной в декларации площади, исключительно используемой для хранения автомобилей.

Судом изучены договора купли - продажи недвижимого имущества (л.д.45-51).

Согласно договору от 19 января 2010 года Сукиасян Симон Жоржикович купил земельный участок с разрешенным использованием – для автостоянки, категория: земли населенных пунктов, с кадастровым номером х, общей площадью х и размещенную на нем автостоянку, назначение нежилое, с кадастровым номером х, общей площадью х кв.м., расположенные по адресу: х.

Согласно договору от 26 декабря 2012 года Сукиасяном С.Ж. был продан земельный участок с кадастровым номером х общей площадью х кв. м. категория: земли населенных пунктов разрешенное использование «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (для размещения объекта розничной торговли)» на сумму х рублей (л.д.49-50).

Согласно договору от 17.10.2013 Сукиасяном С.Ж. было продано х долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером х общей площадью х кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование «для автостоянки» за х рублей и находящийся на указанном земельном участке объект недвижимого имущества – нежилое помещение с кадастровым номером х, одноэтажное, общей площадью х кв.м. за х рублей и земельный участок с кадастровым номером х общей площадью х кв.м., категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование «для автостоянки» за х рублей. Общая цена составляет х рублей. Указанные земельные участки и объект недвижимого имущества –нежилое помещение, расположено по адресу: х.

В материалах дела имеется копия нотариально заверенного Согласия на отчуждение имущества, данная супругой Сукиасяна С.Ж. от 22 июля 2013 года на отчуждение земельного участка, общей площадью х кв.м., с кадастровым номером х и нежилого помещения общей площадью х кв.м. кадастровый номер х, находящихся по адресу: х.

Из этого документа следует, что фактически согласие супруги дано на отчуждение только нежилого помещения общей площадью х кв.м. кадастровый номер х. Остальные объекты, проданные Сукиасяном С.Ж., в согласии не указаны.

Разрешенное использование указанного имущества «для автостоянки» и «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (для размещения объекта розничной торговли)», подтверждается Справками о содержании правоустанавливающих документов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.09.2014 № 10/019/2014-2509, № 10/019/2014-2510, №.10/019/2014-2512, 10/019/2014-2513. Данный вид разрешенного использования земельного участка говорит о том, что он может использоваться лишь в предпринимательской деятельности и не может использоваться для личного (бытового) потребления физическим лицом.

Приобретение земельного участка и нежилого помещения, их последующее деление и частичная продажа не оспаривается заявителем Сукиасяном С.Ж.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 01.05.2015 Сукиасян Симон Жоржикович был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель 25.03.2005 года. Прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 02.07.2014 г. (л.д.57).

Анализируя исследованные документы, суд считает, что доходы, полученные от продажи земельных участков с кадастровыми номерами х, х, х, являющиеся результатом деления земельного участка с кадастровым номером х (в последующем - деления земельного участка с кадастровым номером х), а также нежилого помещения с кадастровым номером х не могут быть уменьшены на предусмотренный ст.220 Налоговым Кодексом имущественный налоговый вычет, так как данные участки и здание использовались Сукиасяном С.Ж. в предпринимательской деятельности.

Указанные объекты недвижимого имущества представляют собой нежилое помещение, и земельные участки, которые предназначены не для личного или семейного использования, а для осуществления предпринимательской деятельности.

Об этом свидетельствует копия договора аренды автостоянки от 01 октября 2008 года индивидуальным предпринимателем Сукиасяном С. Ж., общей площадью земельного участка - х кв.м., в т.ч. площадь здания- х кв.м, При этом площадь участка, непосредственно используемая для хранения автотранспортных средств составляла х кв.м.. Сукиасян С.Ж. в своем заявлении так же указывает, что участок площадью хкв.м. использовал для платной автостоянки (л.д.80-82).

Указанное имущество, исходя из назначения и целей для ихиспользования, изначально было приобретено для осуществленияпредпринимательской деятельности. Поэтому довод Сукиасяна С.Ж. о том, что он как физическое лицо, желающее вложить денежные средства, приобрел право собственности на земельный участок общей площадью х кв.м (кадастровый номер х) и находящееся на нем нежилое помещение по адресу: х, является необоснованным.

Сукиасяном С.Ж. не предоставлено суду доказательств, подтверждающих приобретение указанного имущества с целью удовлетворения его личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностьюпотребностей.

Договор аренды автостоянки и последующего приобретения в собственность Сукиасяном С.Ж. этого земельного участка с нежилым зданием, разделение этого земельного участка площадью х кв.м. на четыре земельных участка Сукиасяном С.Ж., который являлся индивидуальным предпринимателем, а так же вид разрешенного использования этих участков «для автостоянки» и в последующем присвоение одному из участков до его продажи вида разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (для размещения объекта розничной торговли)» и представленные налоговые декларации именно свидетельствуют, что данные участки и нежилое здание использовались Сукиасяном С.Ж. в предпринимательской деятельности.

Суд не может принять во внимание довод заявителя о том, что реализация недвижимого имущества не включена в перечень видовдеятельности, которые осуществлял Сукиасян С.Ж., будучи индивидуальнымпредпринимателемпо следующим основаниям.

В силуп.1 и 3 ст. 23ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностьюбез образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с ст.49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, Оно может быть ограничено в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренном законом.

По смыслу закона индивидуальный предприниматель может осуществлять любые видыдеятельности, не запрещенные законом, а также осуществлятьдеятельность, на занятие которой необходимо получение специального разрешения (лицензии), после получения такого разрешения.

Пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателяв целом, а не на определенные виды экономическойдеятельности.Внесение в ЕГРИП сведений о видах экономической деятельности носит заявительный характер.

Указанные при регистрации предпринимателя виды деятельности, не исключают право индивидуального предпринимателя Сукиасяна С.Ж. на заключение сделок купли-продажи объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков.

Анализ представленных по делу доказательств в их совокупности, позволяют суду прийти к выводу о том, что в удовлетворении иска Сукиасяна С.Ж. следует отказать.

В судебном заседании установлено, что Сукиасян С.Ж. не имеет права на имущественный налоговый вычет, поскольку он получил доход от продажи недвижимого имущества, которое использовалось и могло использоваться только в предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 1статьи 256ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод.

Производство по делам, возникающим из публичных правоотношений, к каковым относятся и дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, является одним из видов судопроизводства, представляющих собой особый порядок осуществления правосудия. В настоящее время (до введения с 15 сентября 2015 года в действие Федеральным законом от 8 марта 2015 года N 21-ФЗ Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) оно осуществляется судами общей юрисдикции по общим правилам искового производства с особенностями, установленными главами 23 и 25 ГПК Российской Федерации.

Указанные правила предусматривают, в частности, что гражданин вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод

Указанный трехмесячный срок заявителем не нарушен. В соответствии с требованиями ч.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном налоговым Кодексом.

О нарушенном праве заявитель узнал с 27.02.2015 г. – с момента вынесения решения по апелляционной жалобе, заявление в суд поступило 08.05.2015 года, таким образом, указанный трехмесячный срок заявителем не нарушен.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198, 257-258 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Сукиасяна Симона Жоржиковича о признании Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Ивановской области от 12.01.2015 года №1042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Шуйский городской суд Ивановской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Л.В. Козлова.

В окончательной форме решение суда изготовлено 19 июня 2015 г.

Судья Л.В. Козлова.