Судебный акт #1 (Решение) по делу № 2-2599/2015 ~ М-979/2015 от 06.04.2015

Дело №2-2599/2015

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п.Емельяново      «25» июня 2015 года

Емельяновский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующий – судья Лукашенок Е.А.,

при секретаре Петухове С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Забабурина Василия Алексеевича на решение МИФНС-17 Красноярского края № от ДД.ММ.ГГГГ.,

У С Т А Н О В И Л:

Забабурин В.А. обратился в суд с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ г., которое им было обжаловано, Решением УФНС России по Красноярскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Забабурина В.А. на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения. Требования мотивирует тем, что ему необоснованно были установлены основания для начисления НДФЛ в связи с продажей 8 земельных участков и привлечения к налоговой ответственности, поскольку на момент их продажи они находились в собственности заявителя менее 3 лет. Хотя данные земельные участки, были образованы из первоначальных земельных участков с кадастровыми номерами № и №, принадлежавших истцу более чем три года, путем их раздела, затем последующего раздела еще на более мелкие участки, право собственности на первоначальный названный участок зарегистрировано в ДД.ММ.ГГГГ – т.е., более трех лет назад до момента отчуждения указанных участков, соответственно доходы от продажи земельных участков не подлежали налогообложению, в силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

В судебное заседание Забабурин В.А. не явился, его представитель по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ Винокуров Э.В. заявленные требования поддержал по изложенным в заявлении основаниям, дополнительно пояснив, что налоги должны быть экономически обоснованными и не подлежат произвольному установлению, проданные его доверителем земельные участки были образованы при разделе земельных участков, принадлежащих Забабурину В.А. более трех лет, сам объект недвижимости не изменился, изменились только его границы. Действия ИФНС препятствуют свободном обороту земель.

Представитель Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю Слободина Е.Ю. (по доверенности) в судебное заседание не явилась, представив возражения на заявленные требования, ссылаясь в том числе на пропуск срока обжалования решения.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 3 ГПК РФ заинтересованное лицо вправе в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве, обратиться в суд за защитой нарушенных либо оспариваемых прав, свобод или законных интересов.

В порядке главы 25 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы. Заявление подается в суд по подсудности, установленной ст.ст. 24-27 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано гражданином в суд по месту его жительства или по месту нахождения органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, решение, действие (бездействие) которых оспариваются (ч. 1 и ч. 2 ст. 254 ГПК РФ).

Согласно ч.1 ст.254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, должностного лица, если считает, что нарушены его права и свободы.

В соответствии со ст.255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, должностных лиц, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

При рассмотрении заявленных требований суд исходит из требований ч.1 ст.249 ГПК РФ, согласно которых обязанности по доказыванию законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, должностных лиц возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу ст. 256 ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. В соответствии с ч. 2 указанной статьи, пропуск срока может являться основанием для отказа в удовлетворении заявления.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в состав доходов, не подлежащих налогообложению включаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Физические лица, получившие доходы от продажи указанного имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, обязаны в соответствии с пунктами 2,3 статьи 228 НК РФ представить налоговую декларацию, а также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате с полученных доходов в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Указанный вычет предоставляется налогоплательщикам при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат или земельных участков находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно статьи 209 Гражданского кодекса РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владение другим лицам (пункты 1,).

Статья 235 Гражданского кодекса РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно ст. 6 ЗК РФ объектами земельных отношений являются: 1) земля как природный объект и природный ресурс; 2) земельные участки; 3) части земельных участков. Земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи.

В силу ст. 44 ЗК РФ право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, по иным основаниям, предусмотренным гражданским и земельным законодательством.

Согласно пункту 9 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

В соответствии со ст. 11.1. Земельного кодекса РФ земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 11.2 Земельного Кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) установлено, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122-ФЗ).

В пункте 2 статьи 11.4 Земельного кодекса определено, что при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые, в результате раздела земельные участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса права на земельные участки, предусмотренные в главах 3 и 4 Земельного кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральном законом № 122-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 14 Федерального закона № 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав и является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом кадастрового учета.

Согласно пункту 9 статьи 12 Федерального закона № 122-ФЗ, в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Исходя из норм статьи 12 приведенного Закона, пунктов 26, 27, 36 и 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, при разделении земельного участка на несколько новых земельных участков запись в реестре, соответствующая данному объекту, закрывается, а вместо нее в реестр вносятся новые записи о вновь образованных объектах недвижимости.

Как следует из материалов дела, пояснений сторон, Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год, представленной Забабуриным В.А. 29.04.2014г.

Забабуриным В.А. ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 год, в которой указаны доходы, полученные от налоговых агентов, от аренды земельных участков и нежилых помещений, а также от продажи имущества (земельного участка с кадастровым номером №).

Доходы от продажи спорных земельных участков в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 год Заявителем не отражены.

Согласно данным базы спорные земельные участки находились в собственности Забабурина В.А. менее 3-х лет:

<данные изъяты>	<данные изъяты> <данные изъяты> <данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>
<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>	<данные изъяты>

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и, представленных Забабуриным В.А. ДД.ММ.ГГГГ возражений, что указанные земельные участки находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет, т.к. были выделены из других участков, принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Забабурина В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании п.1 ст. 122 НК РФ. Взыскан штраф <данные изъяты> Доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2013 год в размере <данные изъяты> по доходам полученным от продажи 8 земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.

Не согласившись с данным решением Забабурин В.А. обжаловал решение путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Красноярскому краю.

Решением УФНС России по Красноярскому краю № от <данные изъяты> апелляционная жалоба Забабурина В.А. на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Решение УФНС России по Красноярскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ получено лично Забабуриным В.А. ДД.ММ.ГГГГ г., о чем свидетельствует отметка на почтовом уведомлении, с заявлением в суд Забабурин В.А. обратился в ДД.ММ.ГГГГ г., согласно почтового штемпеля, то есть срок, предусмотренный ст. 256 ГПК РФ заявителем не пропущен.

Указанные земельные участки с кадастровыми номерами №, № №, №, №, № были зарегистрированы в ДД.ММ.ГГГГ Факт их образования путем раздела участка с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано за заявителем ДД.ММ.ГГГГ и который в свою очередь образовался из земельного участка с кадастровым номером №, право собственности на который было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, а также образование земельного участка с кадастровым номером № из земельного участка с кадастровым номером №, который в свою очередь образовался из земельного участка с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, и земельного участка с кадастровым номером №, образованного из участков с кадастровыми номерами: № и № (зарегистрированными ДД.ММ.ГГГГ), – правового значения не имеет, поскольку в результате раздела земельного участка, первоначальный земельный участок, как часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами, прекращает свое существование, поскольку земная поверхность имеет иные границы, площадь (иные характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи), в связи с чем нельзя согласиться с доводами заявителя, что земельный участок не изменяется, а изменяются (возникают) лишь внутренние границы части земной поверхности при сохранении внешних границ участка.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а прежний объект прекращает свое существование. Имущественный налоговый вычет предоставляется по каждому конкретному объекту недвижимого имущества. При этом срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поскольку проданные земельные участки находились в собственности Забабурина В.А. менее трех лет, он неправомерно применил имущественный налоговый вычет.

В связи с изложенным, отсутствием нарушения прав заявителя, доводы жалобы не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198, суд

Р Е Ш И Л:

Жалобу Забабурина В.А. на решение МИФНС-17 Красноярского края № от ДД.ММ.ГГГГ – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Емельяновский районный суд в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 29.06.2015 года.

Председательствующий – судья: Лукашенок Е.А.